"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, 2004

Вопрос: На основании утвержденных внутренних документов организация осуществляет повышение профессионального уровня своих работников. Подлежит ли включению в налоговую базу по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц стоимость обучения?

Ответ: В соответствии со ст.196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников в порядке, который определяется коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель должен проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Обучение в интересах организации должно входить в программу подготовки кадров организации, осуществляться не по личной инициативе работников, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.

Согласно ст.21 Закона Российской Федерации "Об образовании" (в ред. от 13.01.1996 с изм. на 05.03.2004) профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением его образовательного уровня. Повышение квалификации осуществляется на основании договоров, заключаемых образовательными учреждениями с организациями всех форм собственности.

Подпунктом 2 п.1 ст.238 и п.3 ст.217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, стоимость обучения не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц независимо от того, кем был заключен и оплачен договор на обучение.

Л.Константинова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Подписано в печать

21.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——