"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, 2004

НОВЫЕ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 16, 2004)

В отношении вин Приложения N 1 и N 2 к декларации заполняются по каждому виду подакцизных товаров, указанному в Приложении N 2 к инструкции по заполнению декларации. Под наименованием подакцизных товаров понимаются:

для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции. Наименование товара указывается в графе 2 Приложения N 1 к декларации. Например, вид подакцизного товара "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады" может объединять такие наименования товаров, как водка, настойка и др.;

для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

Для заполнения декларации виды подакцизных товаров указываются в соответствии с Приложением N 2 к Инструкции по заполнению декларации.

В Приложении N 1 в строках, имеющих код 050, по наименованиям товаров, относящимся к одному и тому же виду подакцизного товара, производится пересчет налоговой базы на безводный спирт или определяется общая мощность двигателей в лошадиных силах.

В графе 4 указывается код объекта обложения акцизами. Коды объектов обложения акцизами, коды видов подакцизных товаров, а также единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров приведены в Приложениях N N 1 - 3 к Инструкции по заполнению декларации.

По винам, которые реализуются по разным ставкам (100 или 35%), один и тот же вид алкогольной продукции указывается 2 раза, т.е. расчет сумм акциза отражается в двух строках. В одной строке указываются данные по реализации на акцизные склады, в другой - по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.

Приложение N 3 заполняется по всем подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации, за исключением спирта этилового, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилей легковых, мотоциклов и нефтепродуктов. В этом Приложении в строке, имеющей код 010, указывается вид подакцизного товара, в графе 2 по строкам, имеющим код 050, - наименование операций, признанных объектом налогообложения, совершенных с данным видом подакцизного товара, в графе 5 - налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции.

Так как с 1 января 2003 г. акциз по табачным изделиям (сигаретам и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам, применяется следующая методика расчета суммы акциза.

Сначала следует умножить количество сигарет в реализованной партии (в тыс. шт.) на специфическую составляющую часть ставки. В 2004 г. она составит 60 руб. за 1 тыс. шт. для сигарет с фильтром и 23 руб. для папирос, а также сигарет без фильтра. Затем стоимость партии в рублях (без акциза и НДС) умножается на адвалорную составляющую часть ставки, т.е. установленную в процентах к стоимости товара. Она будет равна 5%. Сложив найденные таким образом величины, можно определить сумму акциза, который следует начислить по данной партии сигарет.

Пример. В январе 2004 г. табачная фабрика реализовала 200 000 сигарет с фильтром за 100 000 руб. (без учета акциза и НДС). Сумма акциза, который нужно начислить на указанную партию, составит: (200 000 шт. : 1000 шт. х 60 руб.) + (100 000 руб. х 5%) = 17 000 руб.

Декларация по табачным изделиям заполняется с Приложения N 3 (по табачным изделиям, реализованным на территории Российской Федерации) или с Приложения N 4 (по табачным изделиям, реализованным на экспорт). В этих приложениях налогоплательщик должен перечислить все операции, признанные объектом обложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде. По каждой из перечисленных операций указывается налоговая база, т.е. объем реализованной продукции. Операции, признанные объектом обложения акцизами, приведены в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам.

Объем реализованной продукции необходимо определить как в натуральном выражении (в тыс. шт.), так и в стоимостном выражении (в рублях). Поэтому Приложение N 3 (или Приложение N 4) для одного и того же вида табачных изделий заполняется 2 раза: одно приложение для расчета налоговой базы в тыс. шт. и второе - для расчета налоговой базы в рублях. Затем данные о налоговой базе переносятся в разд.2 "Расчет суммы акциза". При этом один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", указывается 2 раза, т.е. заполняются две строки, в одной из которых указывается налоговая база в тыс. шт., а во второй - в рублях. Соответственно, расчет суммы акциза в разд.2 также производится в двух строках.

Приложения N N 2 и 4 к декларации по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, соответственно заполняются аналогично Приложениям N 1 и N 3. Однако следует помнить, что алкогольная продукция на экспорт реализуется только по ставке, установленной в п.1 ст.193 НК РФ (т.е. в размере 100%).

После заполнения Приложений N N 1 - 4 к декларации по каждому виду подакцизных товаров рассчитывается сумма акциза в разд.2.

Порядок заполнения таблицы

"Расчет суммы акциза" раздела 2

В графе 2 разд.2 декларации приведены показатели по операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров, а также ряд других показателей, необходимых для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по итогам налогового периода. По каждому показателю налогоплательщик указывает вид подакцизного товара.

По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки акциза, один и тот же вид подакцизного товара указывается 2 раза. Соответственно, расчет сумм акциза отражается в двух строках: в первой строке - расчет суммы акциза по составляющей части ставки, определяемой в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (далее - специфическая составляющая), во второй - по составляющей части ставки, установленной в процентах к стоимости единицы измерения без учета акциза и налога на добавленную стоимость (далее - адвалорная составляющая).

По винам, которые реализуются по разным ставкам, один и тот же вид алкогольной продукции указывается два раза, т.е. расчет сумм акциза отражается в двух строках. В одной строке указываются данные по реализации на акцизные склады, в другой - по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.

В графе 3 приводится код строки. Строки, в которых перечисляются виды подакцизных товаров, относящиеся к одному показателю (объекту налогообложения), имеют одинаковый код.

В графе 4 указывается код вида подакцизного товара в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ) (Приложение N 2 к Инструкции по заполнению декларации), в графе 5 - налоговая база, в графе 6 - ставка акциза в процентах к стоимости или в рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со ст.193 НК РФ и на основе данных Приложения N 2 к Инструкции. Причем ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), а также на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25%, реализуемую производителями на акцизные склады (т.е. оптовикам), уже пересчитаны и указаны в Приложении N 2 к Инструкции в размере 20% ставки, установленной п.1 ст.193 НК РФ.

Что касается вин, то бюджетная классификация не предусматривает выделения самостоятельных кодов по винам, реализуемым производителями в розничную сеть или на акцизные склады оптовых организаций, поэтому в Приложении N 2 к Инструкции по заполнению декларации ставки акцизов на вина приведены в размере, установленном п.1 ст.193 НК РФ (т.е. 100%). При применении ставок акцизов на вина, реализуемые на акцизные склады организаций оптовой торговли, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать ее величину в размере 35% установленной ставки. При этом, как уже было отмечено, предусмотрено, что расчет налоговой базы в Приложении N 1 к декларации ведется отдельно (в разных строках) по винам, реализованным по ставке 100% (при их реализации производителями в розничную сеть) или 35% (при реализации производителями на акцизные склады оптовых организаций).

В графе 7 определяется сумма акциза по каждой строке.

Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" по каждому виду подакцизных товаров (код строки 010) заполняется на основе расчета данных Приложения N 1 к декларации (строка 060, а по алкогольной продукции - 080, 090) или Приложения N 3 к декларации (строка 060).

Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт" по каждому виду подакцизных товаров (код строки 020) заполняется на основе расчета данных Приложения N 2 к декларации (строка 060) или Приложения N 4 к декларации (строка 060).

В строках, имеющих код 030, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со ст.184 НК РФ, т.е. представлены поручительство банка или банковская гарантия.

Строки, имеющие коды 040, предназначены для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет согласно п.2 ст.184 НК РФ, по реализованным на экспорт подакцизным товарам, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.

В строках, имеющих код 050, указываются данные (объем, налоговая ставка, действовавшая на дату реализации подакцизных товаров, сумма акциза) по подакцизным товарам, возвращенным налогоплательщику покупателем, в разрезе видов подакцизных товаров. Суммы акциза, подлежащие вычету в случае возврата подакцизных товаров или отказа от них, отражаются в налоговой декларации в соответствии с п.5 ст.201 НК РФ.

Строки, имеющие код 050, заполняются только в том случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы (переданы) и при представлении в налоговый орган бухгалтерских документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров, с указанием их количества.

В графе 7 по строкам 060 указывается сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, рассчитанная на реализованную в отчетном периоде продукцию.

Суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и если стоимость использованного подакцизного сырья списана на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. При этом сумма акциза в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.

В графе 7 по строке 070 указывается сумма акциза по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов.

Что касается виноматериалов, то, поскольку они акцизами не облагаются, сумма акциза, подлежащая уплате по алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, использованных в свою очередь для производства этой алкогольной продукции.

В графе 2 строки 070 приводится вид подакцизной алкогольной продукции, для производства которой использовались виноматериалы.

По каждому виду подакцизных товаров сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (строки, имеющие код 080), определяется в следующем порядке: к сумме акциза по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" (строка 010) прибавляется сумма акциза по показателю "Реализация на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии" (строка 040). Из полученной величины вычитаются данные по показателям "Сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров" (строка 050), "Сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров" (строка 060), "Сумма акциза по спирту этиловому, использованному при производстве виноматериалов" (строка 070).

Сумма акциза определяется в целых рублях в соответствии с правилами округления. В случае получения отрицательной разницы, т.е. превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, в соответствующих строках ставится цифра "0".

Сумма превышения по видам подакцизных товаров указывается в строках, имеющих код 090.

При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров (в соответствии с п.7 ст.198 НК РФ), в период, прошедший с момента представления последней декларации, налогоплательщик заполняет строки, имеющие код 100, в разрезе видов подакцизных товаров.

После принятия решения о возмещении акциза путем зачета или возврата указанных сумм в порядке, установленном п.4 ст.203 НК РФ, они отражаются в лицевом счете налогоплательщика.

Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" (код строки 110) включен в декларацию впервые, он заполняется справочно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.7 ст.198 НК РФ, в срок не позднее 180 дней со дня реализации указанных подакцизных товаров на экспорт.

Если декларации по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, по которым имелись поручительство банка или банковская гарантия, не представляются в установленный срок, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором были отражены указанные объемы, и скорректировать (уменьшить или аннулировать) в ней данные разд.2 по строкам, имеющим код 030, соответственно увеличится сумма акциза, подлежащая уплате. В этом случае налоговый орган начислит пени начиная со срока уплаты акцизов, установленного ст.204 НК РФ.

Согласно п.7 ст.198 НК РФ в том случае, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.203 НК РФ.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, 2004)

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

21.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——