"Московский налоговый курьер", N 16, 2004

Вопрос: Организация реализует готовую продукцию и покупные товары. Каков порядок отражения для целей налогообложения прибыли стоимости многооборотной тары, приобретенной для производственной и торговой деятельности?

Подлежит ли включению в состав внереализационных доходов сумма залога, которая переходит в собственность организации-продавца в качестве возмещения ее убытков в случаях, когда покупатель не вернул тару в установленные договором купли-продажи сроки?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 апреля 2004 г. N 24-11/26611

Согласно п.1 ст.253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров (готовой продукции).

На основании п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Также к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Согласно п.1 ст.256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно. Стоимость такого имущества учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Согласно ст.318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, материальные затраты, поименованные в п.1 ст.254, за исключением пп.1 и 4, относятся к косвенным расходам, осуществляемым налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, стоимость многооборотной тары, приобретенной для производственной и торговой деятельности, относится к косвенным расходам и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (квартала) при соблюдении условий ст.252 НК РФ.

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п.2 ст.272 НК РФ). В результате стоимость многооборотной тары в составе расходов может быть учтена один раз.

Если в связи с невыполнением условий договора переданный ранее залог удерживается по соглашению сторон залогодержателем, то указанные суммы включаются в налогооблагаемый доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

М.П.Мокрецов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——