"Строительство: налогообложение, бухучет", N 2, 2004

Вопрос: По условиям договора и согласно графику субподрядчик должен выполнить объемы работ в ноябре на сумму 100 000 руб., в декабре - 200 000 руб.; генподрядчик должен сдать работы заказчику в ноябре на сумму 120 000 руб., в декабре - 240 000 руб.

Фактически согласно актам приемки выполненных работ формы N КС-2 и справке формы N КС-3 субподрядчик сдал работы генподрядчику в ноябре на сумму 100 000 руб., в декабре - 150 000 руб.; генподрядчик сдал работы заказчику в ноябре на сумму 120 000 руб., в декабре - 200 000 руб.

Нужно ли в налоговом учете за 2003 г. добавить недополученные доходы в размере 40 000 руб. (200 000 - 240 000) и расходы - 50 000 руб. (200 000 - 150 000)?

Ответ: Принятые и сданные работы отражаются в учете генподрядчика следующими записями:

- принято у субподрядчика за ноябрь и декабрь -

Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 250 000 руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 - 50 000 руб.;

- сдано заказчику за ноябрь и декабрь -

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - 384 000 руб.;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - выделен НДС - 64 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20, субсчет "Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями" - отражена стоимость субподрядных работ - 250 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20, субсчет "Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами" - списаны фактические расходы по работам, выполненным собственными силами.

Таким образом, выполненные в ноябре и декабре работы полностью сданы заказчику. Под полученные доходы списаны расходы, связанные с выполнением этих работ. Незавершенное производство на счете 20 отсутствует. Следовательно, величина доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

В случае отклонения (недовыполнения) фактических объемов работ, выполненных субподрядчиком (генподрядчиком), от показателей графика соответствующие санкции могут быть предусмотрены в субподрядном (генподрядном) договоре и регулироваться взаимоотношениями заказчика с генподрядчиком (генподрядчика с субподрядчиком).

Аудиторы

ООО "Информбюро"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——