"Строительство: налогообложение, бухучет", N 2, 2004

Вопрос: Генподрядная организация согласно учетной политике применяет для исчисления НДС метод "по отгрузке". Принятые от субподрядчиков работы отражаются в учете записями:

Дебет 62 Кредит 90-1;

Дебет 90-2 Кредит 20 - на стоимость субподрядных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 - на сумму НДС.

При этом НДС определяется с разницы объемов работ, предъявленных заказчику и принятых от субподрядчиков (Кредит 90-1 за минусом Дебет 90-2).

Например: Дебет 20 Кредит 60 - 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.);

Дебет 62 Кредит 90-1 - 140 000 руб. (включая НДС);

Дебет 90-2 Кредит 20 - 120 000 руб. (включая НДС);

Дебет 90-3 Кредит 68 - 3050,84 руб. ((140 000 - 120 000) : 118 x 18%).

В декларации по НДС отражается не вся сумма выручки, а только разница, с которой начисляется НДС. Счета-фактуры выписываются на каждого заказчика с выделением суммы НДС, но в книге продаж отражается только разница.

Просим разъяснить, правильно ли мы отражаем данные операции в бухгалтерском учете и начисляем НДС.

Ответ: Приведенные в вопросе проводки оформлены неверно. При отражении подобным образом хозяйственных операций в бухгалтерском учете и в налоговой декларации организация занижает облагаемую базу и сумму начисленного налога на добавленную стоимость на разницу между стоимостью работ, сданных заказчику и принятых от субподрядчика.

Данные операции необходимо отражать в учете следующим образом.

Приняты работы от субподрядчиков:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - без НДС - 101 695 руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 - выделен НДС - 18 305 руб.

Работы сданы заказчику:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму стоимости сданных работ - 140 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - выделен НДС - 21 355,93 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - на сумму стоимости субподрядных работ (без НДС) - 101 695 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачены субподрядные работы - 120 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - после оплаты субподрядных работ НДС принят к вычету - 18 305 руб.

Таким образом, стоимость субподрядных работ учитывается на отдельном субсчете счета 20 без НДС. Сумма НДС учитывается отдельно на счете 19. Счета-фактуры субподрядных организаций хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур до оплаты субподрядных работ.

Заказчику выписывается счет-фактура на объем работ по генподряду (т.е. включая стоимость работ, выполненных собственными силами и субподрядными организациями). Поскольку организация использует метод определения выручки от реализации для начисления НДС "по отгрузке", счет-фактура заносится в книгу продаж после сдачи работ заказчику. Соответственно, и сумма НДС определяется от объема работ по генподряду. Данная сумма НДС (21 355,93 руб.) показывается к начислению в разд.I "Расчет общей суммы налога" налоговой декларации.

Сумма НДС по субподрядным работам принимается к вычету в том отчетном периоде, в котором эти работы оплачены субподрядчику. Счет-фактура регистрируется в книге покупок, а сумма НДС (18 305 руб.) включается в налоговую декларацию по разделу "Налоговые вычеты".

Аудиторы

ООО "Информбюро"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——