"Строительство: налогообложение, бухучет", N 2, 2004

Вопрос: В каком порядке отражаются в учете подрядчика и заказчика операции по выполнению сезонных строительных работ?

Ответ: В случае ввода объекта в эксплуатацию в зимнее время отдельные виды строительно-монтажных работ могут по техническим условиям выполняться только в ближайший весенне-летне-осенний период. К таким работам относятся работы по устройству верхнего слоя мягкой кровли, озеленению, устройству верхнего покрытия отмосток, подъездов к зданию и тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, установке малых архитектурных форм, а также отделке элементов фасадов зданий.

Предположим, объект сдан в эксплуатацию в зимнее время без работ по озеленению и благоустройству. Данные работы будут выполнены в период с апреля по сентябрь. При вводе объекта заказчик подписал генподрядчику на указанные работы справку формы N КС-3 по договорной (сметной) стоимости работ "условно" без оплаты, о чем на ней сделана соответствующая надпись. На основании этой справки заказчик и генподрядчик произвели соответствующие записи в своем учете:

- заказчик

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость работ (без НДС) включается в инвентарную стоимость объекта;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" Кредит 60 - начислен НДС;

- генподрядчик

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 98 "Доходы будущих периодов" - стоимость включенных в справку формы N КС-3 работ отражена в составе дебиторской задолженности (в активе бухгалтерского баланса) и как доходы будущих периодов (в пассиве бухгалтерского баланса).

Генподрядчик для выполнения работ в теплое время года (в периоде апреля по октябрь) привлекает специализированную субподрядную организацию:

Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями" Кредит 60 - произведена приемка работ, с субподрядчиком оформлен акт формы N КС-2;

Дебет 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 - начислен НДС;

Дебет 98 Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от реализации, заказчику выписан счет для оплаты;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20, субсчет "Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями" - списана сметная (договорная) стоимость субподрядных работ;

Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС по неоплаченным работам" - начислен НДС по не оплаченным заказчиком работам.

После фактического выполнения работ заказчик на основании акта сдачи-приемки этих работ формы N КС-2 перечисляет их стоимость генподрядчику, делая в учете запись:

Дебет 60 Кредит 51 "Расчетные счета".

Генподрядчик отражает в учете поступление денежных средств от заказчика следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 - поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности от заказчика;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС по неоплаченным работам", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС по оплаченным работам;

Дебет 60 Кредит 51 - перечислены денежные средства субподрядчику на основании справки формы N КС-3;

Дебет 68 Кредит 19 - зачтен НДС по оплаченным субподрядчику работам.

Необходимо отметить, что указанный способ отражения выручки от реализации работ с использованием счета 98 должен быть включен в учетную политику организации.

Аудиторы

ООО "Информбюро"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——