"Строительство: налогообложение, бухучет", N 2, 2004

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОХРАНЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ

Отдельные строительные площадки, где аккумулируется значительное количество материальных ценностей, вызывают необходимость организации их охраны.

На практике существуют следующие варианты организации охраны:

привлечение сторонней частной организации по оказанию охранных услуг; использование вневедомственной охраны; создание собственной службы безопасности;

применение охранной техники. Кроме того, охране подлежат законсервированные объекты.

1. Привлечение сторонней частной организации по оказанию охранных услуг.

Этот вариант охраны регламентируется ст.9 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (в ред. от 10.01.2003), которой предусмотрено оказание охранных услуг только теми организациями, у которых есть специальная лицензия, выданная органами внутренних дел. Если руководитель строительной организации выбирает такой вариант охраны объекта, то главный бухгалтер, как внутренний контролер, обязан проверить формально и по существу не только лицензию (номер, срок действия и т.д.), но и договор (его соответствие Гражданскому кодексу РФ, период действия договора, перечень оказываемых охранных услуг, обоснованность цены и др.). Убедившись в правомерности и полном соответствии законодательству этих документов, главный бухгалтер обязан их принять.

2. Использование вневедомственной охраны. По правовому и экономическому содержанию этот вариант аналогичен первому. Отличие в том, что партнерские взаимоотношения возникают не с коммерческой организацией, а с государственной - органами внутренних дел. Взаимоотношения строятся также на основе договора.

Фактическое оказание услуг по первому и второму вариантам охраны должно быть подтверждено актом об оказании услуг, правильное оформление которого (например, наличие подписей заказчика и исполнителя, печатей, их удостоверяющих, соответствие даты выполнения услуг дате, указанной в договоре, и др.) позволяет отразить в системе счетов бухгалтерского учета эту хозяйственную операцию.

На основании оформленных надлежащим образом договора и актов об оказании услуг затраты на охрану строительных объектов включаются в себестоимость строительных работ, поскольку они связаны с основной деятельностью организации. В соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ данные затраты учитываются при налогообложении прибыли.

Если договором по оказанию охранных услуг определена их ежемесячная оплата, то в течение всего действия договора строительная организация каждый месяц обязана отражать в учете затраты на охрану строительного объекта следующим образом:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с охранной организацией";

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76, субсчет "Расчеты с охранной организацией".

Если в договоре, заключенном с охранной организацией, предусмотрено, что строительная организация оплачивает охранные услуги не ежемесячно, а предварительно за несколько месяцев, то в ее учете осуществляются записи:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 76, субсчет "Расчеты с охранной организацией";

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с охранной организацией".

В течение всего срока действия договора сумма этих затрат равными частями списывается на себестоимость строительных работ.

Сумма фактической оплаты услуг охранной фирмы отражается в учете таким образом:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с охранной организацией" Кредит 51 "Расчетные счета".

Сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по охранным услугам за отчетный месяц в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19.

Заметим, что не все расходы по охране разрешается учитывать в составе себестоимости строительной продукции. Например, если организация решила обеспечить личную охрану руководителя или какого-либо сотрудника, то затраты на нее покрываются за счет собственных средств, так как они не связаны с основной деятельностью юридического лица и даже не относятся ни к вспомогательному, ни к обслуживающему производству. Данные расходы включаются в доход работника и облагаются необходимыми налогами.

Затраты на охрану материалов, которые еще только транспортируются на строительную площадку, также не разрешено включать в себестоимость строительной продукции. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) такие затраты увеличивают стоимость материальных ценностей, а не себестоимость завершенного строительного объекта.

3. Создание собственной службы безопасности. Согласно ст.14 Закона "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" организации разрешается создавать собственную службу охраны. Затраты по содержанию собственной охранной службы относятся на себестоимость продукции и в бухгалтерском учете строительной организации отражаются следующим образом:

Дебет 26 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и др.

При создании собственной охранной службы все охранники строительной организации должны иметь лицензию на право заниматься таким видом деятельности. Эти лицензии может оплачивать само предприятие, а расходы по их оплате согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) учитывать в составе себестоимости строительных работ. Однако ст.ст.210 и 237 НК РФ эти затраты истолковываются как доход физического лица, и, следовательно, строительная организация обязана удержать с охранников и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц, а также начислить единый социальный налог.

Строительная организация вправе оплатить лицензию для своего сотрудника за счет собственных средств, которые остались у нее после налогообложения. Но в этом случае в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ начислять единый социальный налог на стоимость лицензии не требуется. Следовательно, строительная организация затраты на приобретение лицензии обязана оформить проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит 76.

Оплата стоимости лицензии отражается записью:

Дебет 76 Кредит 51.

В данном случае строительной организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации придется увеличить налогооблагаемую прибыль на стоимость лицензии для сотрудника, а также включить стоимость этой лицензии в налогооблагаемый доход охранника. Заметим, что в базу по единому социальному налогу эта сумма не входит, так как лицензия оплачена за счет собственных средств организации.

4. Применение охранной техники.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, с изм. от 18.05.2002) оборудование, применяемое для охранных целей (сигнализации, системы видеонаблюдения, рации и т.п.), является основным средством, так как эти активы используются для производственных целей и в течение длительного срока. При приобретении охранного оборудования в учете производятся записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Дебет 19 Кредит 60.

Оплата охранного оборудования отражается проводкой:

Дебет 60 Кредит 51.

Аналогично оформляются в учете услуги по установке охранного оборудования.

После ввода в эксплуатацию охранного оборудования, что подтверждается документально актом ввода в эксплуатацию, в учете производятся следующие записи:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19.

На практике нередко встречаются случаи прекращения финансирования строительства, которое приводит к консервации строящихся объектов, но необходимость их охраны остается. Статьей 265 НК РФ предусмотрено включение затрат на содержание законсервированных объектов в состав внереализационных расходов.

Расходы по содержанию находящегося на консервации строительного объекта, в том числе услуги по его охране, отражаются в учете таким образом:

Дебет 91 Кредит 76, 70, 69.

Т.Ф.Пупшис

К. э. н.,

проф.

Международный университет

Северо-Западный филиал

г. Санкт-Петербург

Е.Б.Кузнецова

ООО "Виру-Ринг"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——