"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 2, 2004

ЗАПОЛНЯЕМ НОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Сельхозорганизации - плательщики налога на землю должны отчитаться по новой декларации уже до 1 июля 2004 г. Она утверждена Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/725. Состоит документ из пяти разделов. Но сельхозорганизации в основном рассчитывают налог в разд.1 и 4. Поэтому о них мы и расскажем подробно. Кроме того, остальные разделы декларации заполняются в том же порядке, что и разд.4.

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Здесь отражают общую сумму земельного налога, которую нужно заплатить в бюджет. При этом используют следующие коды бюджетной классификации (КБК):

- 1050701 - код земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения;

- 1050702 - код земельного налога на земли городов и поселков;

- 1050703 - код земельного налога за другие несельскохозяйственные земли.

На каждый КБК нужно заполнять отдельный лист этого раздела. Сами КБК отражают по строке 010.

А по строке 020 указывают код муниципального образования, на территории которого находятся земельные участки (код ОКАТО). Значение ОКАТО можно выбрать из Общероссийского классификатора административно-территориального деления. Если организация владеет или использует земельные участки, расположенные на территории разных муниципальных образований, то разд.1 заполняют отдельно по каждому из них.

В строке 030 отражают данные, рассчитанные в других разделах. А именно общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по определенной категории земель (КБК) и по определенному муниципальному образованию (код ОКАТО).

В строке 040 указываются сроки уплаты земельного налога. Это могут быть 15 сентября и 15 ноября, то есть сроки, которые установлены ст.17 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю".

В строке 050 отражают ту часть налога, которую нужно заплатить в срок, указанный по строке 040. Если земельный налог уплачивается двумя платежами (не позднее 15 сентября и 15 ноября), то общая сумма налога, указанная по строке 030, делится пополам и отражается в строке 050 под указанными датами.

Раздел 4. Расчет налоговой базы и суммы налога

по сельскохозяйственным угодьям

Согласно п.1 ст.79 Земельного кодекса РФ, к сельскохозяйственным угодьям относят пашни, сенокосы, пастбища, залежи земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.). Данные по этим землям отражают в разд.4 налоговой декларации.

По строке 010 этого раздела указывают кадастровый номер земельного участка. Его можно получить, попросив сделать выписку из земельного кадастра.

В строку 020 вписывают код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится земельный участок. Он должен соответствовать коду ОКАТО, указанному по строке 020 разд.1.

Код категории земель (строка 030) и код вида сельскохозяйственных угодий (строка 070) заполняют в соответствии со Справочником, приведенным в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению налоговой декларации.

А по строке 040 указывают количество месяцев, в течение которых организация использовала земельный участок в текущем году. В следующей строке (050) отражают площадь земельного участка. Она определяется на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения и пользования землей (свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок, свидетельства на право постоянного пользования).

Согласно ст.5 Закона РФ N 1738-1, земельный налог на сельскохозяйственные угодья зависит от состава угодий и их качества, площади и местоположения. В связи с этим по строке 060 указывают вид сельскохозяйственных угодий, а по строкам 090 - 120 - площадь угодий в зависимости от их качества.

Как известно, некоторым собственникам земель предоставляются льготы по налогу. Например, граждане, впервые организующие КФХ, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков. Эти и другие льготы указаны в ст.12 Закона РФ N 1738-1. Поэтому если такие льготы есть, то их указывают в строках 130 - 190. Коды льгот определяют в соответствии со справочником, приведенным в Приложении N 2 к Инструкции по заполнению налоговой декларации.

По сельскохозяйственным угодьям ставки земельного налога устанавливают местные власти по группам почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Эти ставки отражают в строках 200 - 230.

Ставки земельного налога устанавливают исходя из среднего размера налога за 1 га. В 1994 г. такие средние ставки были указаны в Приложении N 1 к Закону РФ N 1738-1. В последующие годы к этим ставкам применялись различные коэффициенты индексации.

К 2003 г. расчет ставок земельного налога был очень громоздким и неудобным. Поэтому Приказом МНС России от 21 апреля 2003 г. N БГ-3-21/204 установлены средние ставки земельного налога с 1 га пашни по регионам. Эти ставки следовало применять начиная с 2003 г. Так, в Московской области средняя ставка составляет 49,57 руб., в Камчатской области - 14 руб., а в Кабардино-Балкарской Республике - 75,43 руб.

При умножении ставок на площадь сельхозугодий получают сумму земельного налога.

     
   ————————————T————————————————————————————————————————————————————¬
   | Код строки|             Порядок расчета показателя             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    240    |Строка 090 х строка 200                             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    250    |Строка 100 х строка 210                             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    260    |Строка 110 х строка 220                             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    270    |Строка 120 х строка 230                             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    280    |Строка 240 + строка 250 + строка 260 + строка 270   |
   L———————————+—————————————————————————————————————————————————————
   

А в строках 290 и 300 рассчитанный в строке 280 налог распределяют между региональным и местным бюджетами согласно нормативам, установленным органами законодательной власти субъектов РФ (ст.19 Закона РФ N 1738-1).

Общая сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом льгот, предоставленных органами законодательной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, рассчитывается так:

     
   ————————————T————————————————————————————————————————————————————¬
   | Код строки|             Порядок расчета показателя             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    340    |Строка 290 — строка 310                             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    350    |Строка 300 — строка 320                             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    330    |Строка 340 + строка 350                             |
   L———————————+—————————————————————————————————————————————————————
   

Пример. ООО "Светлый путь" находится в Балашихинском районе Московской области и занимается животноводством. Организация платит земельный налог на сельскохозяйственные угодья, расположенные за чертой поселка.

Код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится земля, - 46 204. Сельскохозяйственные угодья ООО "Светлый путь" - немелиорированные пастбища. Их код 1141. Площадь угодий составляет 100 га. Никаких льгот по земельному налогу организация не имеет.

Ставка налога на эти земли, установленная региональным законодательством, - 16,71 руб/га.

Следовательно, сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2004 г., составит 1671 руб. (100 га х 16,71 руб/га).

Покажем, как бухгалтер ООО "Светлый путь" заполнит разд.4 налоговой декларации.

     
   —————————————————————————————————————T————————————T——————————————¬
   |             Показатели             | Код строки |   Значение   |
   |                                    |            |  показателей |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |                                    |     ...    |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Код ОКАТО                           |     020    |    46 204    |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Код категории земель                |     030    |      1141    |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Количество месяцев использования    |     040    |        12    |
   |земельного участка в текущем        |            |              |
   |налоговом периоде                   |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Площадь земельного участка (всего), |     050    |       100    |
   |га                                  |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Площадь сельскохозяйственных угодий |            |              |
   |по группам почв                     |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Вид сельскохозяйственных угодий     |     060    |   Пастбища   |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Код вида с/х угодий                 |     070    |      1141    |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Площадь сельскохозяйственных угодий |     080    |       100    |
   |данного вида, га                    |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |В том числе немелиорированные почвы |     090    |       100    |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |                                    |     ...    |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Налоговая ставка по группам почв,   |            |              |
   |руб/га                              |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Для немелиорированных почв          |     200    |     16,71    |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |                                    |     ...    |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Исчисленная сумма налога по         |            |              |
   |земельному участку                  |            |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Для немелиорированных почв          |     240    |      1671    |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |                                    |     ...    |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Сумма налога (всего)                |     280    |      1671    |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |                                    |     ...    |              |
   +————————————————————————————————————+————————————+——————————————+
   |Сумма налога (всего), руб.          |     330    |      1671    |
   L————————————————————————————————————+————————————+———————————————
   

Н.С.Малюкова

Аудитор

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——