Статья: Учет при ЕСХН. Заполняем регистры ("Главбух".

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 2, 2004

УЧЕТ ПРИ ЕСХН. ЗАПОЛНЯЕМ РЕГИСТРЫ

Организациям, которые перешли на уплату ЕСХН, приходится вести бухучет методом начисления, а считать налог - кассовым методом. Но, как нас заверил начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России А.В. Сорокин <*>, рассчитывать налоговую базу можно и на основании данных бухучета, скорректированных в специальных регистрах. О них мы и расскажем в нашей статье. А чтобы было понятнее, рассмотрим порядок заполнения регистров на примере отдельных хозяйственных ситуаций.

     
   ————————————————————————————————

<*> Интервью с А.В. Сорокиным читайте в рубрике "Актуальное интервью" на с. 8.

Регистр учета расходов по приобретению основных средств

до перехода на уплату ЕСХН

Пример. ЗАО "Пасегово" приобрело 5 июня 2002 г. гусеничный трактор. Стоимость машины - 180 000 руб. Трактор входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от семи до десяти лет. В связи с этим организация установила срок полезного использования трактора 90 месяцев.

С 1 января 2004 г. ЗАО "Пасегово" перешло на уплату ЕСХН. Сумма амортизационных отчислений к этому моменту составила 36 000 руб. (180 000 руб. / 90 мес. х 18 мес.). А остаточная стоимость трактора - 144 000 руб. (180 000 - 36 000).

Согласно пп.2 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ, стоимость трактора будет включаться в расходы в следующем порядке:

- равными долями в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 процентов стоимости;

- равными долями в течение второго года уплаты ЕСХН - 30 процентов стоимости;

- равными долями в течение третьего года уплаты ЕСХН - 20 процентов стоимости.

Следовательно, это составит:

- в течение 2004 г. - 72 000 руб. (144 000 руб. х 50%), в том числе в первом полугодии 2004 г. - 36 000 руб. (72 000 руб. : 2);

- в течение 2005 г. - 43 200 руб. (144 000 руб. х 30%), в том числе в первом полугодии 2005 г. - 21 600 руб. (43 200 руб. : 2);

- в течение 2006 г. - 28 800 руб. (144 000 руб. х 20%), в том числе в первом полугодии 2006 г. - 14 400 руб. (28 800 руб. : 2).

     
   ————T—————————————————————————————————T——————————T—————————————————T———————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной операции|   Дата   |Корреспондирующие|    Сумма, руб.    |
   |п/п|                                 |          |      счета      |                   |
   |   |                                 |          +————————T————————+—————————T—————————+
   |   |                                 |          |  дебет | кредит |    по   |для целей|
   |   |                                 |          |        |        | операции|   ЕСХН  |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |                              До перехода на уплату ЕСХН                              |
   +———T—————————————————————————————————T——————————T————————T————————T—————————T—————————+
   |  1|Отражены расходы по приобретению |5 июня    |   08   |   60   | 180 000 |    —    |
   |   |гусеничного трактора сроком      |2002 г.   |        |        |         |         |
   |   |полезного использования          |          |        |        |         |         |
   |   |90 месяцев:                      |          |        |        |         |         |
   |   |а) начисленные                   |          |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |  2|б) фактически оплаченные         |5 июня    |   60   |   51   | 180 000 |    —    |
   |   |                                 |2002 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |  3|в) сформированные на момент ввода|5 июня    |   01   |   08   | 180 000 |    —    |
   |   |в эксплуатацию                   |2002 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |  4|Отражены расходы по амортизации  |Ежемесячно|   20   |   02   |  36 000 |    —    |
   |   |объектов гусеничного трактора за |          |        |        |         |         |
   |   |2003 г.                          |          |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |                             После перехода на уплату ЕСХН                            |
   +———T—————————————————————————————————T——————————T————————T————————T—————————T—————————+
   |  5|Учтено при расчете ЕСХН за       |30 июня   |    —   |    —   |    —    |  36 000 |
   |   |первое полугодие 2004 г.         |2004 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |  6|Учтено при расчете ЕСХН за       |31 декабря|    —   |    —   |    —    |  72 000 |
   |   |2004 г.                          |2004 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |  7|Учтено при расчете ЕСХН за       |30 июня   |    —   |    —   |    —    |  21 600 |
   |   |первое полугодие 2005 г.         |2005 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |  8|Учтено при расчете ЕСХН за       |31 декабря|    —   |    —   |    —    |  43 200 |
   |   |2005 г.                          |2005 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |  9|Учтено при расчете ЕСХН за       |30 июня   |    —   |    —   |    —    |  14 400 |
   |   |первое полугодие 2006 г.         |2006 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 10|Учтено при расчете ЕСХН за       |31 декабря|    —   |    —   |    —    |  28 800 |
   |   |2006 г.                          |2006 г.   |        |        |         |         |
   L———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+——————————

Регистр учета расходов по приобретению основных средств

после перехода на уплату ЕСХН

ЗАО "Пасегово" 15 января 2004 г. купило зерноуборочное оборудование за 58 450 руб. При этом организация оплатила: стоимость оборудования - 51 550 руб.; услуги консультанта фирмы - производителя оборудования - 3300 руб.; командировку начальника отдела снабжения - 900 руб.; услуги транспортной организации по доставке оборудования - 1700 руб.; услуги транспортной организации по погрузке/разгрузке оборудования - 1000 руб.

     
   ————T—————————————————————————————————T——————————T—————————————————T———————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной операции|   Дата   |Корреспондирующие|    Сумма, руб.    |
   |п/п|                                 |          |      счета      |                   |
   |   |                                 |          +————————T————————+—————————T—————————+
   |   |                                 |          |  дебет | кредит |    по   |для целей|
   |   |                                 |          |        |        | операции|   ЕСХН  |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 1 |Отражены расходы на покупку      |15 января |        |        |         |         |
   |   |оборудования:                    |          |        |        |         |         |
   |   |а) начисленные всего:            |          |        |        |  58 450 |    —    |
   |   |в т.ч. стоимость оборудования    |          |   08   |   76   |  51 550 |    —    |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 2 |информационные и консультационные|15 января |   08   |   76   |   3 300 |    —    |
   |   |услуги                           |          |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 3 |транспортные расходы             |15 января |   08   |   76   |   1 700 |    —    |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 4 |погрузочно—разгрузочные расходы  |15 января |   08   |   76   |   1 000 |    —    |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 5 |командировочные расходы          |15 января |   08   |   71   |     900 |    —    |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 6 |б) фактически оплаченные         |15 января | 71, 76 | 50, 51 |  58 450 |    —    |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 7 |в) сформированные на момент ввода|20 января |   01   |   08   |  58 450 |  58 450 |
   |   |в эксплуатацию оборудования      |          |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 8 |Учтено при расчете ЕСХН за       |30 июня   |    —   |    —   |    —    |  58 450 |
   |   |первое полугодие 2004 г.         |          |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 9 |Учтено при расчете ЕСХН за       |31 декабря|    —   |    —   |    —    |  58 450 |
   |   |2004 г.                          |          |        |        |         |         |
   L———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+——————————

Оборудование введено в эксплуатацию 20 января 2004 г. Согласно п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ, после ввода оборудования в эксплуатацию организация может учесть расходы на его покупку в момент ввода объекта в эксплуатацию.

Следовательно, ЗАО "Пасегово" отразит в расходах в первом полугодии 2004 г. - 58 450 руб.

Регистр учета расходов на ремонт основных средств

ЗАО "Пасегово" 2 февраля 2004 г. отремонтировало комбайн. Ремонт обошелся в 36 400 руб., в том числе:

- запчасти на сумму 28 400 руб. (оплачено 2 февраля 2004 г. - 25 400 руб., 1 июля 2004 г. - 3000 руб.);

- зарплата механика за февраль 2004 г. - 8000 руб. (выдана 3 марта 2004 г.).

Расходы на ремонт основных средств организация может учесть при налогообложении только после их оплаты (п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Следовательно:

- в первом полугодии 2004 г. ЗАО "Пасегово" отразит в расходах 33 400 руб. (25 400 + 8000);

- в 2004 г. - 36 400 руб. (33 400 + 3000).

     
   ————T—————————————————————————————————T——————————T—————————————————T———————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной операции|   Дата   |Корреспондирующие|    Сумма, руб.    |
   |п/п|                                 |          |      счета      |                   |
   |   |                                 |          +————————T————————+—————————T—————————+
   |   |                                 |          |  дебет | кредит |    по   |для целей|
   |   |                                 |          |        |        | операции|   ЕСХН  |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 1 |Отражены расходы на ремонт       |          |        |        |         |         |
   |   |комбайна:                        |          |        |        |         |         |
   |   |запасные части:                  |          |        |        |         |         |
   |   |а) начисленные расходы           |2 февраля | 20, 23 |   10   |  28 400 |    —    |
   |   |                                 |2004 г.   |        |        |         |         |
   |   |б) фактически оплаченные         |2 февраля |   60   |   51   |  25 400 |  25 400 |
   |   |                                 |2004 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 2 |зарплата механика:               |          |        |        |         |         |
   |   |а) начисленные расходы           |29 февраля| 20, 23 | 70, 69 |   8 000 |     —   |
   |   |                                 |2004 г.   |        |        |         |         |
   |   |б) фактически оплаченные         |3 марта   | 70, 69 |   50   |   8 000 |   8 000 |
   |   |                                 |2004 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 3 |Учтено при расчете ЕСХН за       |30 июня   |    —   |    —   |    —    |  33 400 |
   |   |первое полугодие 2004 г.         |2004 г.   |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 4 |Учтено при расчете ЕСХН          |31 декабря|    —   |    —   |    —    |  36 400 |
   |   |за 2004 г.                       |2004 г.   |        |        |         |         |
   L———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+——————————

Регистр учета расходов на оплату труда

Согласно учетной политике ЗАО "Пасегово":

- зарплату начисляют в последний день месяца;

- зарплату выплачивают 7-го числа следующего месяца.

Следовательно, в первом полугодии 2004 г. организация выплачивает зарплату в таком порядке:

- за январь в сумме 10 000 руб. - 6 февраля;

- за февраль в сумме 12 000 руб. - 5 марта;

- за март в сумме 13 000 руб. - 7 марта;

- за апрель в сумме 14 000 руб. - 7 мая;

- за май в сумме 15 000 руб. - 7 июня;

- за июнь в сумме 16 000 руб. - 7 июля.

Расходы на зарплату в 2004 г. ЗАО "Пасегово" может учесть при налогообложении только после выплаты денег (или выдачи продукции) сотрудникам. Так сказано в п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

     
   ————T—————————————————————————————————T——————————T—————————————————T———————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной операции|   Дата   |Корреспондирующие|    Сумма, руб.    |
   |п/п|                                 |          |      счета      |                   |
   |   |                                 |          +————————T————————+—————————T—————————+
   |   |                                 |          |  дебет | кредит |    по   |для целей|
   |   |                                 |          |        |        | операции|   ЕСХН  |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 1 |Отражены расходы на зарплату:    |          |        |        |         |         |
   |   |а) начисленные:                  |          |        |        |  80 000 |    —    |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |январь                           |31 января |   20   | 70, 69 |  10 000 |    —    |
   |   +—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |февраль                          |29 февраля|   20   | 70, 69 |  12 000 |  10 000 |
   |   +—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |март                             |31 марта  |   20   | 70, 69 |  13 000 |  12 000 |
   |   +—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |апрель                           |30 апреля |   20   | 70, 69 |  14 000 |  13 000 |
   |   +—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |май                              |31 мая    |   20   | 70, 69 |  15 000 |  14 000 |
   |   +—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |июнь                             |30 июня   |   20   | 70, 69 |  15 000 |  15 000 |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |2  |б) фактически оплаченные         |          |    —   |   —    |  64 000 |  64 000 |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |3  |Учтено при расчете ЕСХН за       |  30 июня |    —   |   —    |—        |  64 000 |
   |   |первое полугодие 2004 г.         |          |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |4  |Учтено при расчете ЕСХН за       |31 декабря|    —   |   —    |—        |  64 000 |
   |   |2004 г.                          |          |        |        |         |         |
   L———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+——————————

Регистр учета материальных расходов

Материальные расходы ЗАО "Пасегово" в первом полугодии 2004 г. составили 83 000 руб.

В том числе:

     
   ——————————————————————T———————————T————————————————T—————————————¬
   | Наименование товара |Сумма, руб.|  Дата отпуска  | Дата оплаты |
   |       (услуги)      |           | в производство |             |
   +—————————————————————+———————————+————————————————+—————————————+
   |Покупные семена      |   20 000  |    15 мая      |    10 мая   |
   +—————————————————————+———————————+————————————————+—————————————+
   |Удобрения            |   30 000  |    16 мая      |   25 июня   |
   +—————————————————————+———————————+————————————————+—————————————+
   |Нефтепродукты        |   17 000  |    31 мая      |   31 июля   |
   +—————————————————————+———————————+————————————————+—————————————+
   |Топливо и энергия    |    5 000  |    31 мая      |    7 мая    |
   +—————————————————————+———————————+————————————————+—————————————+
   |Работы и услуги      |    8 000  |    20 мая      |    23 мая   |
   |сторонних организаций|           |                |             |
   +—————————————————————+———————————+————————————————+—————————————+
   |Прочие материальные  |    3 000  |    31 мая      |    10 мая   |
   |затраты              |           |                |             |
   L—————————————————————+———————————+————————————————+——————————————

Материальные расходы ЗАО "Пасегово" может учесть при налогообложении только после их оплаты. Об этом сказано в п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Причем при отнесении расходов к материальным организации нужно руководствоваться ст.254 Налогового кодекса РФ.

В частности, к ним относят расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, топлива, воды, энергии для производственных нужд и другие расходы.

Если организация ведет журнально-ордерную форму учета, то записи в регистр заносятся из журналов-ордеров N 1-АПК, N 2-АПК, N 3-АПК, N 6-АПК, N 10-АПК и др.

Если учет ведется автоматизированно, для формирования регистра может быть установлен фильтр сортировки данных по последней дате расходования или оплаты.

     
   ————T———————————————————T——————————T—————————————————T————————T—————————T—————————————T———————T———————————T————————————T———————————————————¬
   | N |    Содержание     |   Дата   |Корреспондирующие|Покупные|Удобрения|Нефтепродукты|Топливо|  Работы и |   Прочие   |    Сумма, руб.    |
   |п/п|   хозяйственной   |          |      счета      | семена |         |             |   и   |   услуги  |материальные|                   |
   |   |     операции      |          +————————T————————+        |         |             |энергия| сторонних |   затраты  +—————————T—————————+
   |   |                   |          |  дебет | кредит |        |         |             |       |организаций|            |    по   |для целей|
   |   |                   |          |        |        |        |         |             |       |           |            | операции|   ЕСХН  |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   | 1 |Материальные                                                                                                                          |
   |   |ресурсы:                                                                                                                              |
   |   |а) израсходованные:                                                                                                                   |
   +———+———————————————————T——————————T————————T————————T————————T—————————T—————————————T———————T———————————T————————————T—————————T—————————+
   |   |покупные семена    |  15 мая  |   20   |   10   | 20 000 |    —    |      —      |   —   |     —     |      —     |  20 000 |  20 000 |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |удобрения          |  16 мая  |   20   |   10   |    —   |  30 000 |      —      |   —   |     —     |      —     |  30 000 |    —    |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |нефтепродукты      |  31 мая  |   20   |   10   |    —   |    —    |    17 000   |   —   |     —     |      —     |  17 000 |    —    |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |топливо и энергия  |  31 мая  |   20   |   10   |    —   |    —    |      —      | 5 000 |     —     |      —     |   5 000 |   5 000 |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |работы и услуги    |  20 мая  |   20   |   10   |    —   |    —    |      —      |   —   |   8 000   |      —     |   8 000 |    —    |
   |   |сторонних          |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   |   |организаций        |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |прочие материальные|  31 мая  |   20   |   10   |    —   |    —    |      —      |   —   |     —     |    3 000   |   3 000 |   3 000 |
   |   |затраты            |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   | 2 |б) фактически      |                                                                                                                  |
   |   |оплаченные:        |                                                                                                                  |
   +———+———————————————————+——————————T————————T————————T————————T—————————T—————————————T———————T———————————T————————————T—————————T—————————+
   |   |покупные семена    |  10 мая  |   60   | 50, 51 | 20 000 |    —    |      —      |   —   |     —     |      —     |  20 000 |    —    |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |удобрения          |  25 июня |   60   | 50, 51 |    —   |  30 000 |      —      |   —   |     —     |      —     |  30 000 |  30 000 |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |нефтепродукты      |  31 июля |   60   | 50, 51 |    —   |    —    |    17 000   |       |     —     |      —     |  17 000 |  17 000 |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |топливо и энергия  |  7 мая   |   60   | 50, 51 |    —   |    —    |      —      | 5 000 |     —     |      —     |   5 000 |     —   |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |работы и услуги    |  23 мая  |   60   | 50, 51 |    —   |    —    |      —      |       |   8 000   |      —     |   8 000 |   8 000 |
   |   |сторонних          |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   |   |организаций        |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |   |прочие материальные|  10 мая  |   60   | 50, 51 |    —   |    —    |      —      |   —   |     —     |    3 000   |   3 000 |     —   |
   |   |затраты            |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |3  |Учтено при расчете |  30 июня |        |        | 20 000 |  30 000 |      —      | 5 000 |   8 000   |    3 000   |    —    |  66 000 |
   |   |ЕСХН за первое     |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   |   |полугодие 2004 г.  |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   +———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+—————————+
   |4  |Учтено при расчете |31 декабря|        |        | 20 000 |  30 000 |    17 000   | 5 000 |   8 000   |    3 000   |    —    |  83 000 |
   |   |ЕСХН за 2004 г.    |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   |   |                   |          |        |        |        |         |             |       |           |            |         |         |
   L———+———————————————————+——————————+————————+————————+————————+—————————+—————————————+———————+———————————+————————————+—————————+——————————

Регистр учета доходов от продажи продукции (работ, услуг)

ЗАО "Пасегово" в первом полугодии 2004 г. реализовало продукцию на сумму 384 000 руб.

Фактически от покупателей поступило 320 000 руб.

В том числе:

(руб.)

     
   —————————————T————————————————————————T——————————————————————————¬
   |    Месяц   |       Реализовано      | Поступило от покупателей |
   +————————————+————————————————————————+——————————————————————————+
   |Январь      |          44 000        |           36 000         |
   +————————————+————————————————————————+——————————————————————————+
   |Февраль     |          52 000        |           40 000         |
   +————————————+————————————————————————+——————————————————————————+
   |Март        |          60 000        |           48 000         |
   +————————————+————————————————————————+——————————————————————————+
   |Апрель      |          64 000        |           72 000         |
   +————————————+————————————————————————+——————————————————————————+
   |Май         |          80 000        |           64 000         |
   +————————————+————————————————————————+——————————————————————————+
   |Июнь        |          84 000        |           60 000         |
   +————————————+————————————————————————+——————————————————————————+
   |Итого       |         384 000        |          320 000         |
   L————————————+————————————————————————+———————————————————————————

Согласно п.6 ст.346.5 Налогового кодекса РФ, доходы от реализации ЗАО "Пасегово" может учесть при налогообложении только после фактического поступления денег.

Если организация ведет журнально-ордерную форму учета, записи в регистр заносятся из журналов-ордеров N 1-АПК, N 2-АПК, N 3-АПК, N 11-АПК, N 27-АПК, N 38-АПК, N 61-АПК, N 62-АПК, N 63-АПК и др.

Если учет ведется автоматизированно, в регистре устанавливают фильтр сортировки данных по последней дате получения денег или начисления выручки.

     
   ————T—————————————————————————————————T——————————T—————————————————T———————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной операции|   Дата   |Корреспондирующие|    Сумма, руб.    |
   |п/п|                                 |          |      счета      |                   |
   |   |                                 |          +————————T————————+—————————T—————————+
   |   |                                 |          |  дебет | кредит |    по   |для целей|
   |   |                                 |          |        |        | операции|   ЕСХН  |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 1 |Отражены доходы:                 |          |        |        |         |         |
   |   |а) начисленные:                  |          |        |        | 384 000 |    —    |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |январь                           |31 января |   62   |   90   |  44 000 |  36 000 |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |февраль                          |29 февраля|   62   |   90   |  52 000 |  40 000 |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |март                             |31 марта  |   62   |   90   |  60 000 |  48 000 |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |апрель                           |30 апреля |   62   |   90   |  64 000 |  72 000 |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |май                              |31 мая    |   62   |   90   |  80 000 |  64 000 |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |   |июнь                             |30 июня   |   62   |   90   |  84 000 |  60 000 |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 2 |б) фактически оплаченные         |          |    —   |    —   | 320 000 | 320 000 |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 3 |Учтено при расчете ЕСХН за       |30 июня   |    —   |    —   |    —    | 320 000 |
   |   |первое полугодие 2004 г.         |          |        |        |         |         |
   +———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   | 4 |Учтено при расчете ЕСХН за       |31 декабря|    —   |    —   |    —    | 320 000 |
   |   |2004 г.                          |          |        |        |         |         |
   L———+—————————————————————————————————+——————————+————————+————————+—————————+——————————

Таким образом, в налоговой декларации по ЕСХН <**> за первое полугодие 2004 г. ЗАО "Пасегово" в разд.2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога" отразит:

- по коду 010 - доходы на сумму 320 000 руб.;

- по коду 020 - расходы на сумму 257 850 руб. (36 000 + 58 450 + 33 400 + 64 000 + 66 000);

- по кодам 030 и 050 - базу для расчета налога, равную 62 150 руб. (320 000 - 257 850);

- по коду 070 - рассчитанный налог в сумме 3729 руб. (62 150 руб. х 6%).

     
   ————————————————————————————————

<**> Новая форма декларации по ЕСХН утверждена Приказом МНС России от 18 марта 2004 г. N САЭ-3-22/210.

Р.В.Костина

Генеральный директор

АКФ "Ажур"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: Учет при ЕСХН. Заполняем регистры ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2004, N 2)