"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 2, 2004

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРНОГО ЗАЙМА

У бухгалтеров возникает много вопросов по учету и налогообложению операций, связанных с договором товарного займа. Большинство из них касаются НДС. А именно: нужно ли платить НДС со стоимости выдаваемых товаров? Можно ли возместить налог по передаваемому имуществу? Облагаются ли НДС проценты, начисленные по договору товарного займа?

Сразу скажем, да, НДС платить нужно. Ведь по договору займа товары передаются в собственность. Следовательно, такая передача считается реализацией (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ). А реализация облагается НДС. Об этом сказано в п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. Однако НДС, предъявленный заемщиком при возврате ценностей, можно предъявить к вычету (п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ).

Теперь вопрос о процентах по товарному займу. Их тоже надо облагать НДС, причем со всей суммы. Ведь освобождены от НДС только услуги по предоставлению займа в денежной форме (пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ), а мы ведем речь о товарном займе. Кроме того, НДС не со всей суммы процентов можно начислять только по договору товарного кредита (пп.3 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ), а он опять же отличен от договора товарного займа.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с договором товарного займа.

Пример. ООО "Сахарный комбинат "Лиговский" (заимодавец) по договору товарного займа 1 апреля 2004 г. сроком на два месяца передал ООО "Родина" (заемщик) 1000 кг сахара на сумму 13 200 руб. (в том числе НДС - 1200 руб.). Себестоимость этого сахара равна сумме, указанной в договоре без НДС, - 12 000 руб.

Заем предоставлен под 18 процентов годовых. Заемщик платит проценты ежемесячно деньгами.

Для возврата займа ООО "Родина" приобрело 1000 кг сахара на сумму 15 400 руб. (в том числе НДС - 1400 руб.).

Заимодавец и заемщик определяют налоговую базу по НДС "по оплате".

Бухгалтер ООО "Сахарный комбинат "Лиговский" (заимодавец) отразил эти операции следующим образом.

В апреле 2004 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 43

- 12 000 руб. - списана себестоимость сахара, переданного взаем;

Дебет 58 субсчет "Предоставленные займы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с заемщиком"

- 13 200 руб. - учтена стоимость сахара по цене, указанной в договоре товарного займа;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"

- 1200 руб. - отражен НДС по выданному товарному займу.

Ежемесячная сумма начисленных процентов по займу равна:

13 200 руб. х 18% : 12 мес. = 198 руб.

Вся сумма процентов по товарному займу облагается НДС по ставке 18 процентов.

Таким образом, ежемесячная сумма процентов, уплачиваемых заимодавцу:

198 руб. + (198 руб. х 18%) = 233,64 руб.

В проводках эти операции отражены так:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 233,64 руб. - начислены проценты по выданному товарному займу за апрель;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"

- 35,64 руб. (233,64 руб. : 118% х 18%) - учтен неоплаченный НДС с суммы процентов по займу;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заемщиком"

- 233,64 руб. - получены проценты по договору товарного займа;

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 35,64 руб. - начислен НДС по процентам к уплате в бюджет.

В мае 2004 г.:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заемщиком"

- 12 000 руб. - оприходован сахар, возвращенный заемщиком, по цене, указанной в договоре товарного займа;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заемщиком"

- 1200 руб. - учтен НДС по оприходованному сахару;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заемщиком"

- 233,64 руб. - получены проценты по договору товарного займа за май;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 58 субсчет "Предоставленные займы"

- 13 200 руб. - погашен товарный заем;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1200 руб. - предъявлен к вычету НДС по полученному в погашение займа сахару;

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 233,64 руб. - начислены проценты по выданному товарному займу за май;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 35,64 руб. - начислен НДС по процентам к уплате в бюджет.

Бухгалтер ООО "Родина" (заемщик) отразил эти операции следующим образом.

В апреле 2004 г.:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- 12 000 руб. - оприходован сахар, полученный по договору товарного займа;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- 1200 руб. - учтен НДС по оприходованному сахару;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем" Кредит 66 субсчет "Товарные займы"

- 13 200 руб. - отражена задолженность по товарному займу;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- 198 руб. - начислены проценты за апрель к уплате заимодавцу;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- 35,64 руб. - учтен НДС по процентам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем" Кредит 51

- 233,64 руб. - оплачены проценты по договору товарного займа;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 35,64 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным процентам.

Бухгалтер ООО "Родина" вправе учесть проценты по договору товарного займа (без НДС) при расчете налога на прибыль согласно пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ.

В мае 2004 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 14 000 руб. (15 400 - 1400) - приобретен сахар для возврата товарного займа;

Дебет 19 Кредит 60

- 1400 руб. - учтен НДС по приобретенному сахару;

Дебет 60 Кредит 51

- 15 400 руб. - оплачена задолженность поставщику за сахар;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1400 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным товарам;

Дебет 66 субсчет "Товарные займы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- 13 200 руб. - погашен товарный заем по договорной стоимости;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1200 руб. - начислен НДС в бюджет по погашенному товарному займу;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем" Кредит 41

- 14 000 руб. - списана фактическая стоимость сахара, приобретенного для погашения займа;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- 2000 руб. (14 000 - 12 000) - отражена разница между фактической стоимостью приобретенного для возврата займа сахара и договорной ценой сахара при получении займа.

Эта стоимостная разница прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, но так как этот расход экономически обоснован, то его можно учесть при расчете налога на прибыль (пп.20 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- 198 руб. - начислены проценты за май к уплате заимодавцу;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем"

- 35,64 руб. - учтен НДС по процентам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заимодавцем" Кредит 51

- 233,64 руб. - оплачены проценты по договору товарного займа;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1235,64 руб. (1200 + 35,64) - принят к вычету НДС по оплаченным процентам и по полученному взаем сахару.

В.П.Максимова

Аудитор

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——