"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 2, 2004

СУБЛИЗИНГ СЕЛЬХОЗОБОРУДОВАНИЯ

Как отразить в учете оборудование, полученное в лизинг, мы уже писали в N 2 за прошлый год. Однако нам продолжают приходить письма от бухгалтеров, где они просят рассказать о разновидности этого вида аренды - сублизинге. Вот вопросы, которые встречаются чаще всего. Что такое сублизинг? На каких счетах отражают оборудование, полученное по договору сублизинга? Можно ли возмещать НДС с арендных платежей? Как учесть расходы, связанные с сублизингом? Ответы вы найдете в статье.

Что такое сублизинг

Сублизинг обычно выглядит так: организация, получившая оборудование в лизинг (лизингополучатель), передает это оборудование в пользование другой организации (сублизингополучателю) за деньги. Причем деньги в этой сделке платят две стороны: лизингополучатель и сублизингополучатель. Соответственно и расчеты ведутся по двум договорам - лизинга и сублизинга.

Бухгалтерский учет сублизинговых операций

Как учитывать сельскохозяйственное оборудование, полученное в сублизинг, зависит от того, какой порядок предусмотрен договорами лизинга и сублизинга. При этом возможно три варианта: оборудование числится на балансе лизингодателя, лизингополучателя или организации, получившей оборудование в сублизинг.

Ранее мы писали, как вести учет, если оборудование числится на балансе лизингодателя и лизингополучателя <*>. Теперь рассмотрим третий вариант - оборудование числится на балансе сублизингополучателя. Сразу заметим: он возможен, только если по договору лизинга имущество учитывается у лизингополучателя, но по договору сублизинга переходит к сублизингополучателю. Это следует из Письма Минфина России от 30 июня 1999 г. N 16-00-14-435.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, как оформить лизинг сельхозтехники, читайте в рубрике "Договоры" приложения N 2, 2003, стр. 47.

В этом случае лизингополучатель будет приходовать оборудование на счете 08, а после получения разрешения лизингодателя на сдачу оборудования в сублизинг он спишет его стоимость на счет 03.

Как же будет отражать это оборудование сублизингополучатель? Он тоже оприходует его на счет 08 по стоимости, которая указана в договоре сублизинга. А после ввода в эксплуатацию спишет это оборудование в дебет счета 01 субсчет "Сублизинговое имущество".

Теперь о платежах по договору сублизинга. Мы считаем, что уплаченный НДС можно поставить к вычету по каждому такому платежу. Однако многие налоговики с этим не согласятся. Дело в том, что Правительство РФ внесло поправки в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Сейчас в п.9 Правил указано, что счета-фактуры по основным средствам можно зарегистрировать в книге покупок только один раз на полную сумму. Это значит, что предъявить к вычету сумму "входного" НДС по сублизинговому имуществу можно только после его полной оплаты.

Позицию налоговиков можно оспорить в суде. Здесь следует привести такие аргументы: сублизинговые платежи включают в себя помимо выкупной цены оборудования еще и плату за право владеть и пользоваться имуществом (ст.28 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)"). Оплаченный НДС с арендной платы возместить можно на общих условиях (ст.172 Налогового кодекса РФ). А так как деньги перечисляются единым платежом в рамках единого договора сублизинга, поставить к вычету можно весь НДС по каждому платежу. Об этом свидетельствует и арбитражная практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2002 г. N А56-32337/01).

Как быть с амортизацией? Ответ прост: вначале ее должен начислять лизингополучатель, а после сдачи оборудования в сублизинг - сублизингополучатель. Это следует из ст.31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)". Там же говорится, что амортизацию можно начислять ускоренным методом. Однако это относится не ко всему сублизинговому имуществу. Например, начислять амортизацию ускоренно нельзя по объектам недвижимости (зданиям, сооружениям и т.д.) или применяя линейный метод (Письмо Минфина России от 18 декабря 2003 г. N 04-02-05/2/81).

Начисленную амортизацию надо отразить по дебету счета 20 или 91 субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 02 субсчет "Амортизация сублизингового имущества".

Пример. В апреле 2004 г. ОАО "Агропром" купило для ЗАО "Родные просторы" зерноуборочное оборудование стоимостью (согласно договору лизинга) 600 000 руб. (без НДС). По условиям договора зерноуборочное оборудование числится на балансе ЗАО "Родные просторы", а по окончании договора лизинга переходит в его собственность.

В связи с этим организация начиная с мая 2004 г. начисляет амортизацию. Срок полезного использования оборудования (96 месяцев) установлен приказом руководителя ЗАО "Родные просторы". Амортизация начисляется линейным способом. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации составит 6250 руб. (600 000 руб. : 96 мес.).

В мае 2004 г. с письменного согласия лизингодателя ЗАО "Родные просторы" передает зерноуборочное оборудование ООО "Полесье". Договор сублизинга заключен на один год. Стоимость оборудования согласно договору лизинга составляет 849 600 руб. (в том числе НДС - 129 600 руб.). По условиям договора оборудование числится на балансе ООО "Полесье", а по окончании договора сублизинга переходит в его собственность.

Следовательно, начиная с июня 2004 г. ЗАО "Родные просторы" амортизацию начислять не будет - эта обязанность ляжет на сублизингополучателя.

Покажем, как отразит бухгалтер ЗАО "Родные просторы" передачу оборудования в сублизинг:

Дебет 03 субсчет "Выбытие лизингового имущества" Кредит 03 субсчет "Имущество для передачи в сублизинг"

- 600 000 руб. - списана первоначальная стоимость зерноуборочного оборудования;

Дебет 02 субсчет "Амортизация лизингового имущества" Кредит 03 субсчет "Выбытие лизингового имущества"

- 6250 руб. - списана амортизация, начисленная по предмету лизинга;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 03 субсчет "Выбытие лизингового имущества"

- 593 750 руб. (600 000 - 6250) - списана остаточная стоимость лизингового имущества;

Дебет 011

- 593 750 руб. - отражена стоимость оборудования, переданного по договору сублизинга.

Теперь посмотрим, как эти операции отразит бухгалтер ООО "Полесье":

Дебет 08 субсчет "Приобретение основных средств по договору сублизинга" Кредит 76 субсчет "Расчеты по сублизинговым обязательствам"

- 720 000 руб. (849 600 - 129 600) - отражена стоимость оборудования, полученного по договору сублизинга;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по сублизинговым обязательствам"

129 600 руб. - учтен НДС, причитающийся к уплате ЗАО "Родные просторы";

Дебет 01 субсчет "Сублизинговое имущество" Кредит 08 субсчет "Приобретение основных средств по договору сублизинга";

- 720 000 руб. - зачислено в состав основных средств зерноуборочное оборудование, полученное по договору сублизинга;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по сублизинговым обязательствам" Кредит 76 субсчет "Расчеты по сублизинговым платежам"

- 70 800 руб. (849 600 руб. : 12 мес.) - начислены платежи по договору сублизинга;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" Кредит 51

- 70 800 руб. - перечислен сублизинговый платеж;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 10 800 руб. - сумма НДС по сублизинговому платежу предъявлена к вычету.

Так как имущество по условию договора учитывается на балансе сублизингополучателя, бухгалтер ООО "Полесье" каждый месяц начиная с июня 2004 г. начисляет амортизацию. Срок полезного использования оборудования установлен приказом руководителя ООО "Полесье" равным 90 месяцам. Амортизация начисляется ускоренным методом с применением коэффициента 3.

     
   ————————T———————————————T————————————T————————————T———————————T———————————T——————————¬
   | Месяц | Первоначальная|  База для  |    Норма   |   Сумма   |   Сумма   |Остаточная|
   |       |стоимость, руб.| начисления | амортизации|амортизации|начисленной|стоимость,|
   |       |               |амортизации,| за месяц, %| за месяц, |амортизации|   руб.   |
   |       |               |    руб.    |            |    руб.   |  на конец |          |
   |       |               |            |            |           |  месяца,  |          |
   |       |               |            |            |           |    руб.   |          |
   +———————+———————————————+————————————+————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Июнь   |    720 000    | 720 000    |3,33 (1 х   | 23 976    |  23 976   |696 024   |
   |2004 г.|               |            |3 : 90 мес.)|           |           |          |
   +———————+———————————————+————————————+————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Июль   |    720 000    | 696 024    |    3,33    | 23 177,60 |  47 153,60|672 846,40|
   |2004 г.|               |            |            |           |           |          |
   +———————+———————————————+————————————+————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Август |    720 000    | 672 846,40 |    3,33    | 22 405,79 |  69 559,39|650 440,61|
   |2004 г.|               |            |            |           |           |          |
   +———————+———————————————+————————————+————————————+———————————+———————————+——————————+
   |...    |      ...      |     ...    |     ...    |    ...    |    ...    |    ...   |
   +———————+———————————————+————————————+————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Апрель |    720 000    | 513 156,31 |    3,33    | 17 088,11 | 223 931,80|496 068,20|
   |2005 г.|               |            |            |           |           |          |
   L———————+———————————————+————————————+————————————+———————————+———————————+———————————
   

Бухгалтер ООО "Полесье" амортизацию за июнь отразит так:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация сублизингового имущества"

- 23 976 руб. - начислена амортизация за июнь.

Впоследствии такой же проводкой он спишет амортизацию за июль, август и т.д.

По окончании действия договора сублизинга бухгалтер ООО "Полесье" переведет оборудование в состав собственных основных средств:

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 субсчет "Сублизинговое имущество"

- 720 000 руб. - оприходовано оборудование в составе собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет "Амортизация сублизингового имущества" Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- 223 931,80 руб. - списана амортизация на счета учета собственных средств.

Следовательно, за май 2005 г. бухгалтер ООО "Полесье" спишет амортизацию такой проводкой:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- 5511,87 руб. (496 068, 20 руб. х 1 : 90 мес.) - начислена амортизация за текущий месяц.

Налоговый учет сублизинговых операций

В соответствии с пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ арендные платежи принимаются в качестве расходов, учитываемых для целей налогообложения сублизингополучателем.

Причем относить их в расходы могут даже организации, которые перешли на уплату единого сельхозналога. Это им разрешает делать пп.4 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Теперь об амортизации. Согласно п.7 ст.258 Налогового кодекса РФ, амортизацию должна начислять та сторона, у которой на балансе числится имущество. Следовательно, если оборудование числится у лизингополучателя или у сублизингополучателя, то и амортизацию должны начислять они, а не лизингодатель.

При этом у лизингополучателя и сублизингополучателя с точки зрения целесообразности расходов все правильно: они платят арендные платежи, а при расчете налога на прибыль уменьшают их на начисленную амортизацию (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Трудности возникают у лизингодателя. Получается, что он имеет только доходы (лизинговые платежи), а расходов у него нет. В результате лизингодатель, пока действует договор лизинга, платит налог с доходов, а потом после реализации имущества остается в убытке.

Чтобы предотвратить это, налоговики решили прописать в Налоговом кодексе РФ следующее: амортизацию должен начислять только лизингодатель. Это правило будет действовать с 1 января 2005 г.

Что же делать в 2004 г.? Мы советуем уже сейчас прописать в договоре, что амортизацию начисляет лизингодатель. Причем так надо сделать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

О.А.Дьячкова

Аудитор

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——