"Учет.Налоги.Право", N 15, 2004

ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКУЮ И НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

Ольга Николаевна Жукова - заместитель руководителя ИМНС России по ЮВАО N 21 по г. Москве.

- Здравствуйте! Вас беспокоит главный бухгалтер из Москвы. Вчера обнаружила, что в декларации по НДС за второй квартал 2003 г. есть ошибка. Что нужно сделать для ее исправления?

- Вы должны сдать уточненную декларацию за этот период. Обратите внимание: при подаче любой уточненной декларации вы всегда используете бланк, который был в том периоде, за который вы вносите уточнения. В вашем случае необходимо использовать бланк, который действовал во втором квартале 2003 г. С 2004 г. действуют новые бланки, но их форму нельзя использовать для составления уточненной декларации за более ранние периоды. Поэтому обязательно на титульном листе поставьте отметку, что это уточненная декларация, поскольку бланки старых образцов не имеют такого признака. Скажите, у вас исправительная декларация будет к доплате?

- Да.

- Тогда не забудьте заплатить в бюджет сумму налога к доплате и причитающиеся пени. Причем пени посчитать нужно очень внимательно, так как если вы хоть немного недоплатите в бюджет, будут формальные основания для привлечения вас к налоговой ответственности. Это связано с тем, что по ст.81 НК РФ вы освобождаетесь от ответственности только в случае полной уплаты недостающей суммы налога и причитающихся пеней.

- Пени начисляются, включая день уплаты или нет? Например, я перечислю в бюджет недоимку по НДС 15 апреля. За этот день начисляются пени?

- Да. Пени начисляются со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога и включая день перечисления задолженности. Причем сумму недоимки и пени нужно заплатить до дня подачи уточненной декларации.

* * *

- Беспокоит бухгалтер торгового предприятия. Мы работаем по предоплате. Поэтому в течение месяца постоянно получаем авансы и отгружаем под них товары. В декларации по НДС я не показываю всю сумму полученных и зачтенных в счет реализации авансов, а ставлю только разницу. Так можно делать?

- Нет, это неправильно. Вы должны показывать в декларации все обороты. То есть вы по строке 280 и 290 разд.2.1 декларации по НДС ставите всю сумму полученных авансов и рассчитываете причитающуюся сумму налога. А по строке 340 отражаете сумму НДС по авансовым платежам, подлежащую вычету. Иное заполнение декларации будет трактоваться как ошибка и расцениваться по ст.81 НК РФ как неотражение или неполное отражение сведений.

- Значит, нужно подать уточненные декларации за все периоды?

- Конечно. Просто у вас в них не будет налога к доплате или к уменьшению. Но уточненную декларацию все равно сдать надо. Поскольку если этот факт будет обнаружен при проверке, организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафных санкций по ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Я вам посоветую сдать уточненные декларации в свою инспекцию с сопроводительным письмом, в котором вы напишите, за какие периоды сдаются уточненные декларации, укажите причину их подачи и обязательно напишите, что сумма налога к доплате не возникает.

* * *

- В прошлом году мы сдали расчет авансовых платежей по ЕСН за первый квартал. А потом обнаружили в нем ошибку, но править сам расчет не стали. Все исправили в годовой декларации...

- Именно в годовой декларации?

- Да, в декларации по ЕСН за 2003 г. Правильно мы сделали?

- У меня к вам встречный вопрос. Вы когда обнаружили эту ошибку?

- Во втором квартале 2003 г.

- В соответствии со ст.81 НК РФ, п.1, при обнаружении в поданной декларации неотражения или неполного отражения сведений вы должны внести дополнения или изменения. На мой взгляд, вы должны были при обнаружении ошибки во втором квартале 2003 г. сразу же подать уточненную декларацию за первый квартал.

- Но по авансовым платежам сдается не декларация, а расчет. А в ст.81 НК РФ речь идет о налоговой декларации.

- Расчет по авансовым платежам по ЕСН подпадает под определение налоговой декларации.

- Насколько я знаю, за неправильное заполнение расчета нельзя оштрафовать...

- Да, штрафных санкций не будет, если по году вы все исправите. Но будут начислены пени.

* * *

- Ольга Николаевна, у нас сложилась вот какая ситуация. Мы сдали декларацию по налогу на прибыль за 2003 г. и сейчас обнаружили, что не учли в расходах консультационные услуги. Получилось, что налоговая база завышена. Нужно ли нам сдавать уточненную декларацию?

- В принципе обязанности сдавать уточненную декларацию при завышении налоговой базы нет.

- Это как раз наша ситуация...

- Уточненную декларацию в обязательном порядке нужно сдавать, если налоговая база занижена или занижена сумма налога. Но в то же время при обнаружении в сданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений вы должны внести исправления в уже сданную вами декларацию.

- Вы хотите сказать, что в связи с тем, что мы не показали в декларации консультационные услуги, у нас произошло неполное отражение сведений?

- Совершенно верно. Поэтому вы должны подать уточненную декларацию.

- А если мы покажем консультационные услуги в первом квартале этого года?

- Так сделать нельзя. По общему правилу изменения вносятся в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло искажение.

* * *

- Здравствуйте. Мы сдали годовой баланс и неделю назад обнаружили в нем ошибку. Как нам теперь быть?

- Скажите, у вас какая организационно-правовая форма организации?

- Закрытое акционерное общество.

- У вас годовая отчетность уже утверждена собранием акционеров?

- Нет. У нас руководитель подписал баланс, и мы его сдали.

- Ваша отчетность должна утверждаться собранием акционеров не раньше чем через два месяца после окончания календарного года и не позднее чем через шесть месяцев. То есть до июля отчетность должна быть утверждена. До этого срока все обнаруженные в бухгалтерском учете ошибки могут быть внесены последними записями декабря.

- Получается, что мы можем пересдать баланс?

- Да. В этом случае вы должны руководствоваться п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России 22.07.2003 от N 67н. Но это только в том случае, когда ошибки обнаружены в уже сданной бухгалтерской отчетности до ее утверждения.

- А если отчетность уже утверждена?

- Если ошибка в сданной годовой отчетности обнаружена после ее утверждения, то исправления вносятся в текущем отчетном периоде. Скажите, обнаруженные вами в бухгалтерской отчетности ошибки влияют на налоги?

- К сожалению, да.

- Тогда не забудьте сдать уточненные декларации по этим налогам. Они сдаются за те периоды, к которым эти ошибки относятся.

* * *

- Беспокоит бухгалтер из Москвы. Наша налоговая инспекция не принимает отчетность на бумажных носителях. Требуют сдавать отчетность только на дискете. Разве это правильно?

- Уточните, какая именно отчетность вас интересует?

- Бухгалтерская и налоговая отчетность за первый квартал этого года.

- Согласно ст.80 НК РФ у вас есть право выбора, в каком виде сдавать отчетность - на бумажном носителе или в электронном виде. Более того, вы можете принести отчетность лично или через представителя, отправить по почте или же через телекоммуникационные каналы связи. Налоговый орган не вправе требовать от вас сдачи отчетности только в электронном виде. Поинтересуйтесь в налоговой инспекции, на основании какого документа они требуют от вас сдачи отчетности только на дискете.

- Нам сказали, что это распоряжение нашей инспекции...

- Тогда это может быть только добровольная сдача отчетности в таком виде. Заставить вас представлять отчетность в электронном виде, а не на бумажных носителях никто не может.

* * *

- Ольга Николаевна, помогите разобраться вот с каким вопросом: уточненная декларация должна составляться на разницу или на полную сумму?

- По ст.81 НК РФ в декларацию могут вноситься как исправления, так и дополнения. То есть Налоговый кодекс предусматривает и ту, и другую возможность. Но практически во всех инструкциях МНС России о порядке заполнения деклараций сказано, что при внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью. Получается, что вы должны сдать декларацию в первоначальном виде, только с учетом изменений.

* * *

- Добрый день. Могут ли на нашу организацию быть наложены штрафные санкции в следующей ситуации: мы самостоятельно обнаружили ошибки, поправили соответствующие декларации, но при сдаче платежного поручения в банк оно помещено в картотеку, так как на счете недостаточно средств?

- Да. В вашем случае налог не будет признан уплаченным.

- Но почему?

- Сейчас объясню. В соответствии с п.2 ст.45 НК РФ налог не признается уплаченным в случае, если на момент предъявления в банк поручения вы не имеете достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

- А что можно тогда предпринять в таком случае?

- Проанализируйте сальдо расчетов с бюджетом по всем налогам. Возможно, у вашего предприятия существует переплата, из которой можно произвести зачет в счет возникающей недоимки по уточненной декларации, с учетом требований ст.78 НК РФ. В таком случае до подачи уточненной декларации необходимо представить в налоговый орган заявление на зачет. Но только учтите, что зачет можно произвести между бюджетами одного уровня.

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——