"Учет.Налоги.Право", N 15, 2004

ПРОЦЕНТЫ БЕЗ СУДА НЕ ЗАБЕРЕШЬ

Если налоговики незаконно отказали в возмещении НДС, налогоплательщик помимо возврата налога может потребовать выплаты процентов за просрочку. Но для этого придется выиграть у налоговиков судебный спор. Какие нюансы нужно учитывать, обращаясь за процентами?

Как правило, проблемы с возмещением НДС возникают у экспортеров. Хотя не застрахованы от этого и организации, у которых вычеты превысили НДС по внутренним операциям. Напомним, что для принятия решения о возврате налога НК РФ отводит налоговикам три месяца после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих право на вычет (например, декларации по экспортной операции и документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС). В тот же срок решение направляется на исполнение в органы федерального казначейства (п.4 ст.176 НК РФ). А последние должны позаботиться о перечислении налога экспортеру в течение двух недель. Если же эти сроки нарушены, на сумму НДС начисляются проценты по ставке рефинансирования Центрального банка России.

Но это по Кодексу. Реально же получить проценты можно не иначе как по решению суда. Что нужно учитывать, чтобы в таком судебном споре выйти победителем?

Можно не торопиться

Прежде всего не надо удивляться, если в суде представитель налоговой инспекции вдруг заявит, что срок подачи заявления о взыскании процентов пропущен и суд должен прекратить дело. При этом налоговики будут ссылаться на ст.198 АПК РФ, где сказано, что заявления о признании незаконными действий или бездействия налоговых органов можно обжаловать только в течение трех месяцев с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права. То есть с момента получения решения об отказе в возмещении НДС (действие) или спустя три месяца после представления декларации (бездействие). Поэтому налоговикам выгоднее признавать иски о взыскании процентов разновидностью заявлений о признании незаконными действий или бездействия налоговых органов.

Но это неверно. Требование о выплате процентов не относится к таким спорам. Следовательно, на них не распространяется трехмесячный срок, предусмотренный ст.198 АПК РФ (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.03.2003 по делу N КА-А40/1452-03). "Процентное" требование носит имущественный характер и рассматривается по правилам искового производства. А это уже исключает применение срока, предусмотренного ст.198 АПК РФ. И госпошлиной такое заявление оплачивается тоже как имущественное исходя из размера взыскиваемых процентов. Кроме того, потребовать выплаты процентов можно и после того, как сумма налога уже фактически возвращена налогоплательщику. Другими словами, взыскание процентов не зависит от того, есть неправомерные действия (бездействие) налоговиков или они уже устранены.

Постоянная переменная

Следующий проблемный момент - правильный расчет процентов. Для этого можно пользоваться такой формулой:

S х Ct х P/360,

где S - сумма налога, не возвращенная в срок;

Ct - ставка рефинансирования Центрального банка РФ;

P - период просрочки, исчисленный в календарных днях;

360 - расчетное количество дней, предусмотренное п.3 ст.176 НК РФ.

Обратим внимание на применение ставки рефинансирования. Распространенная ошибка налогоплательщиков - использование ставки, действующей на момент принятия решения об отказе в возмещении НДС. А налоговики, напротив, часто настаивают на ставке, действующей на момент обращения в суд. Такие разногласия вызваны тем, что в последние несколько лет ставка рефинансирования неуклонно снижается. Соответственно в интересах налоговиков применять последнюю, более низкую ставку.

Но ни та, ни другая позиция не верна. Использовать при расчете процентов нужно ту ставку, которая действовала в период просрочки. И если ставка менялась, то считать проценты нужно раздельно по каждому периоду, соответствующему времени действия той или иной ставки. Такой подход, например, применяет Арбитражный суд г. Москвы (Решение от 04.06.2003 по делу N А40-8206/03-107-119).

Пример. Сумма НДС, подлежащая возмещению за июнь 2003 г., составила 685 345 руб. 20.10.2003 налоговая инспекция вынесла решение об отказе в возмещении НДС. Решение о возврате принято только 05.04.2004. В период с 21.10.2003 (дата начала начисления процентов) по 14.01.2004 действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 16%, с 15.01.2004 введена ставка 14%. Проценты нужно рассчитывать следующим образом:

685 345 руб. х 16% х 86 дней / 360 дней = 26 195,40 руб. - проценты за период просрочки, в течение которого действовала ставка рефинансирования 16% (86 дней);

685 345 руб. х 14% х 81 день / 360 дней = 21 588,37 руб. - проценты за период просрочки, в течение которого действовала ставка рефинансирования 14% (81 день).

Общая сумма процентов 26 195,40 + 21 588,37 = 47 783,77 руб.

Куда дели две недели?

Применительно к периоду начисления процентов сложилась практика, согласно которой две недели, отведенные для исполнения решения органами федерального казначейства, в расчет не включаются. Такой вывод, например, содержится в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 29.10.2003 по делу N А40-3898/03-127-466.

По мнению автора, подобное сокращение периода не оправданно в случае, если известна дата принятия решения о возврате и проценты начислены по эту дату. Кроме того, существует противоположная судебная практика, согласно которой, если налоговики несвоевременно приняли решение о возврате НДС, проценты насчитываются в том числе и на две недели, отведенные органам Минфина России. Такой вывод содержится, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.02.2004 по делу N КА-А40/865-04 (подробнее см. "УПН" N 12, 2004, с. 7 "Кто просрочил, тот и платит").

Отказали? Не ждите заявления!

Начальной же точкой начисления процентов является дата принятия решения об отказе, а не дата подачи налогоплательщиком заявления о возмещении, как считают налоговики. Для экспортеров не секрет, что налоговые органы отказываются принимать заявление о возврате НДС на расчетный счет одновременно с налоговой декларацией по экспортным операциям. И мотивировка у них простая: посмотрим документы, примем решение и, если оно будет положительным, примем заявление о возврате. А возможна и такая ситуация - организация подает заявление о возмещении НДС только тогда, когда решение налоговиков отменено судом. А процесс обжалования может и растянуться на несколько месяцев.

Но тут позиция судов в пользу налогоплательщика: проценты надо начислять с момента принятия решения об отказе в возмещении налога. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что отказ налоговиков уже делает подачу заявления о возмещении бессмысленной. Поэтому начисление процентов не может быть связано с этим действием налогоплательщика (Постановление от 03.12.2003 по делу N КА-А40/9608-03). Хотя эта позиция не означает, что такое заявление не нужно - его все же надо направить в инспекцию.

И еще один нюанс - обращаясь в суд, нужно позаботиться, чтобы отсутствие недоимки у налогоплательщика было подтверждено актом сверки с налоговой. Ведь этот факт влияет на размер суммы, причитающейся к возмещению, и как следствие, на размер процентов. Иначе рассмотрение спора затянется, поскольку суд вынужден будет откладывать рассмотрение дела до выяснения этого обстоятельства.

Н.А.Орлова

Начальник юридического отдела

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——