"Учет.Налоги.Право", N 15, 2004

СТАВКА НДС У АГЕНТОВ

(Комментарий к Письму МНС России от 19.03.2004 N 03-1-08/729/15

<Об уплате НДС налоговыми агентами в переходный период>)

Разъяснений МНС России, связанных с изменением ставки НДС с 20 на 18 процентов, дождались и налоговые агенты.

Если для налогоплательщиков налоговики рекомендовали использовать ставку налога на дату отгрузки товара независимо от учетной политики <*>, то с налоговыми агентами все наоборот. Они, по мнению специалистов МНС России, используют ставку на день перечисления средств налогоплательщику за товары, работы, услуги вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров, работ, услуг.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Например, Письмо МНС России от 17.12.2003 N ОС-6-03/1316. Но, напомним, данный вопрос спорный (подробности в "УНП" N 40, 2003, с. 9).

Данная позиция налоговиков понятна. Налоговый агент определяет сумму налога на момент перечисления средств за товары, работы, услуги налогоплательщику. И эту же сумму потом принимает к вычету.

Цитируем закон. "...При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст.161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст.161 настоящего Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком..." (п.4 ст.173 Налогового кодекса РФ).

В решении этого вопроса налоговики руководствовались п.4 ст.173 НК РФ.

Рассмотрим конкретные ситуации.

Организация арендует муниципальное имущество. Следовательно, является налоговым агентом по уплате НДС (п.3 ст.161 НК РФ). Арендная плата за декабрь 2003 г. перечислена в январе 2004 г. Поэтому для расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, используется ставка 18/118 процента (п.4 ст.164 НК РФ). Уплаченную по этой ставке сумму налога организация примет к вычету.

А как быть в обратной ситуации, когда организация в декабре прошлого года перечислила аванс за январь 2004 г.? На тот период действовала ставка НДС 20 процентов и в бюджет организация перечислила налог, рассчитанный по ставке 20/120. Зачесть его в декабре 2003 г. было нельзя, так как это был авансовый платеж. Поставить к вычету сумму НДС можно только по принятым к учету товарам, работам, услугам (п.1 ст.172 НК РФ). Поэтому зачет НДС по арендной плате за январь 2004 г. можно было произвести только в январе.

На этом этапе встает еще один вопрос: в какой сумме можно принять НДС к вычету - по ставке 20 процентов или же по ставке 18 процентов, которая начала действовать с января этого года? Зачесть можно всю сумму налога, перечисленную в декабре 2003 г. Это позволяет сделать п.3 ст.171 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами. То есть сколько заплатили в бюджет, столько можно принять и к вычету.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——