"Учет.Налоги.Право", N 15, 2004

КОЭФФИЦИЕНТ - ТА ЖЕ ЗАРПЛАТА

(Комментарий к Определению Конституционного Суда РФ

от 05.03.2004 N 76-О "Об отказе в принятии к рассмотрению

жалобы гражданки Хямяляйнен Марины Геннадьевны на нарушение

ее конституционных прав положениями пунктов 1 и 3 статьи 217

Налогового кодекса Российской Федерации")

Определением от 05.03.2004 N 76-О Конституционный Суд положил конец спорам о том, чем являются суммы районных коэффициентов и надбавок к зарплате. Сразу скажем, что КС РФ пришел к выводу: такие выплаты являются частью заработной платы. И следовательно, с них надо удерживать налог на доходы физических лиц. Остановимся подробнее на аргументах заявителя и самого Суда.

На компенсацию похоже...

Итак, как же заявительница аргументировала свою жалобу? Отправной точкой ее рассуждений был тот факт, что право на получение районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате имеют работники, занятые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях. Очевидно, что эти суммы выплачиваются работникам именно из-за того, что они работают в достаточно суровых климатических условиях. То есть, по мнению заявителя, носят явно выраженный компенсационный характер. А раз так, то эти выплаты подпадают под правила п.3 ст.217 НК РФ, который освобождает от НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Следовательно, эти суммы не должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

...но платится за труд

Однако Конституционный Суд подошел к проблеме с другой стороны. Он указал, что понятие "компенсационная выплата" в Налоговом кодексе не раскрывается. Поэтому за его расшифровкой надо обращаться к другим отраслям законодательства (п.1 ст.11 НК РФ). А именно к трудовому законодательству, благо что Трудовой кодекс содержит четкое определение компенсации. Согласно ст.164 ТК РФ компенсацией признается денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Из этого определения Конституционный Суд сделал вывод, что компенсации всегда выплачиваются для возмещения работнику каких-то конкретных затрат, обусловленных реальными расходами. Например, компенсировать можно расходы при переезде на работу в другую местность или командировочные расходы.

Только такие реальные и конкретные выплаты, по мнению Конституционного Суда, подпадают под действие п.3 ст.217 НК РФ. А районные коэффициенты и надбавки с конкретными расходами не связаны. Поэтому не подпадают ни под определение компенсации, ни под освобождение от налога.

Но на этом КС РФ не остановился и продолжил выяснение природы коэффициентов и надбавок. Так, суд указал, что ст.146 ТК РФ говорит, что оплата труда сотрудников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, производится в повышенном размере. А в ст.ст.315 - 317 Кодекса сказано, что оплата труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, производится с применением районных коэффициентов и надбавок.

Из всего этого Конституционный Суд сделал вывод: суммы коэффициентов и надбавок являются не чем иным, как составной частью заработной платы. А раз так, то эти суммы просто необходимо включать в доход работника и удерживать с них НДФЛ.

От себя же добавим, что такая позиция суда влияет еще и на единый социальный налог. Ведь в ст.238 НК РФ компенсации, связанные с исполнением трудовых обязанностей, также названы в качестве не облагаемых ЕСН. А раз суммы надбавок и коэффициентов не являются компенсациями, то при их выплате надо начислить ЕСН.

И.И.Греков

Юрист

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——