"Новая бухгалтерия", N 5, 2004

ОФОРМЛЯЕМ ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ

На все материалы, поступающие в организацию, необходимо оформить первичные документы. Типовые формы таких документов утверждены Госкомстатом России. Как правильно их применять и заполнять, читайте в этой статье.

Под материалами обычно понимают сырье, основные (металл, лес, бетон, кирпич) и вспомогательные (смазочные масла, краски и т.д.) материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части, отходы (стружку, опилки и т.д.), инструмент, хозяйственный инвентарь, спецодежду и т.д. Все эти производственные запасы учитываются на счете 10 "Материалы".

Материалы поступают в организации различными способами: от поставщиков (по договорам купли-продажи), из собственного производства, в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно или в результате демонтажа при списании основных средств. Однако независимо от того, каким способом материалы получены, их поступление необходимо оформлять первичными документами.

Формы первичных документов по приемке материалов установлены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Все материалы принимаются к бухгалтерскому учету по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Приемка материалов от поставщика

Организация может принимать материалы непосредственно на складе поставщика или они могут быть доставлены на склад покупателя транспортной компанией или транспортом самого поставщика.

Но в любом случае при передаче материалов на склад их принимает материально-ответственное лицо - лицо, ответственное за их хранение (заведующий складом или кладовщик).

Рассмотрим порядок оформления материалов на таком примере.

Пример. ООО "Фолд" продает оргтехнику и занимается ее ремонтом и техническим обслуживанием. Для этого оно закупает у ЗАО "Пронт" необходимые материалы - тонеры для лазерных принтеров по договору от 13.06.2003 N 71-06-03. Эти материалы представитель ООО "Фолд" менеджер Иванов И.С. получает на складе поставщика.

Оформление доверенности

Для получения материалов бухгалтер ООО "Фолд" должен выдать Иванову И.С. доверенность, в которой должен быть указан перечень материалов, подлежащих получению.

Постановлением Госкомстата России N 71а утверждены две формы доверенности на получение товарно-материальных ценностей: форма N М-2 (с отрывным корешком) и форма N М-2а (без корешка).

Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдается работнику - получателю материалов под расписку.

Порядок оформления доверенностей установлен Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

В соответствии с этой Инструкцией при применении бланков доверенностей по форме N М-2а ведется журнал учета выданных доверенностей с заранее пронумерованными и прошнурованными листами.

Рекомендуемая форма журнала учета доверенностей должна содержать следующие графы:

     
   —————————————T——————T————————————T————————————T————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |      N     | Дата |    Срок    |  Должность |Наименование|  N и дата  |  Расписка  |   Отметки  |
   |доверенности|выдачи|  действия  |  и фамилия | поставщика |   наряда   |    лица,   |о выполнении|
   |            |      |доверенности|    лица,   |            |   (счета,  | получившего|  поручения |
   |            |      |            |  которому  |            |спецификации|доверенность| по выданной|
   |            |      |            |   выдана   |            |  и другого |            |доверенности|
   |            |      |            |доверенность|            | заменяющего|            |            |
   |            |      |            |            |            |    наряд   |            |            |
   |            |      |            |            |            | документа) |            |            |
   |            |      |            |            |            |     или    |            |            |
   |            |      |            |            |            |  извещения |            |            |
   +————————————+——————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |      1     |   2  |      3     |      4     |      5     |      6     |      7     |      8     |
   L————————————+——————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+—————————————
   

После регистрации доверенности в журнале работник, получающий материалы, расписывается в графе 7.

При использовании формы N М-2 отрывная часть доверенности выдается работнику, получающему материалы, а корешок с его подписью остается в бухгалтерии.

Таким образом, доверенности по форме N М-2 регистрируются на корешках, которые подшиваются в хронологическом порядке, образуя книгу. На последнем листе такой книги, составленной из корешков доверенностей, например, за год за подписью главного бухгалтера делается надпись: "В настоящей книжке пронумеровано _____ листов". Количество листов пишется прописью.

Однако можно поступить несколько иначе: предварительно сброшюровать и пронумеровать книгу из чистых бланков доверенностей (по 50 или 100 штук), а затем по мере заполнения каждую доверенность отрывать, оставляя в книжке корешок.

Если работник не получил материальные ценности и вернул доверенность по форме N М-2а в бухгалтерию, то в графе 8 журнала доверенностей делают запись: "Не использована".

Если возвращена доверенность по форме N М-2 такая отметка делается на корешке бланка доверенности также в графе 8.

Возвращенные неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года, а затем уничтожаются, о чем составляется соответствующий акт.

Доверенность обычно выписывается на 10 - 15 календарных дней. Если материалы систематически получают у одного и того же поставщика, то доверенность можно оформлять на месяц или даже на год. Максимальный срок действия, который можно указывать в доверенности, - три года (ст.186 ГК РФ). Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года.

Пример заполнения доверенности по форме N М-2 представлен на с. 28.

     
   ——————T——————————T——————————T—————————————————————T————————¬ |                                                                    —————————¬
   |Номер|   Дата   |   Срок   |      Должность      |Расписка| |                                                                    |  Коды  |
   |дове—|  выдачи  | действия |      и фамилия      |в полу— | |                                                                    +————————+
   |рен— |          |          |лица, которому выдана|чении   | | л                                                  Форма по ОКУД   | 0315001|
   |ности|          |          |     доверенность    |доверен—| | и                                                                  +————————+
   |     |          |          |                     |ности   | | н              ООО "Фолд", Москва, ул.Тверская, д.10               |        |
   |     |          |          |                     |        | | и  Организация ——————————————————————————————————————    по ОКПО   |41423955|
   |     |          |          |                     |        | | я                                                                  L—————————
   

+-----+----------+----------+---------------------+--------+ ¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ ¦ 67 +-----+----------+----------+---------------------+--------+ ¦ ДОВЕРЕННОСТЬ N -- ———— ¦ 67 ¦19.05.2004¦28.05.2004¦Менеджер, Иванов И.С.¦ Иванов ¦ ¦ +-----+----------+----------+-----------------T---+--------+ ¦ о 19 мая 04 ¦ Поставщик ¦ Номер и дата наряда ¦Номер, дата ¦ ¦ т Дата выдачи "--" --- 19-- г. ¦ ¦ наряда (заменяющего наряд ¦документа, ¦ ¦ р 28 мая 04 ¦ ¦ документа) или извещения ¦подтверждаю-¦ ¦ е Доверенность действительна по "--" --- 19-- г. ¦ ¦ ¦щего выпол- ¦ ¦ з ООО "Фолд", Москва, ул. Тверская, д. 10 ¦ ¦ ¦нение пору- ¦ ¦ а ------------------------------------------------------- ———— ¦ ¦ ¦чения ¦ ¦ наименование потребителя и его адрес +----------------+----------------------------+------------+ ¦ ООО "Фолд", Москва, ул. Тверская, д. 10 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ ¦ ------------------------------------------------------- ———— +----------------+----------------------------+------------+ ¦ наименование плательщика и его адрес ¦ЗАО "Пронт" ¦Счет N 63 от 13.05.04 ¦Накладная ¦ ¦ 40710410810500001111 КБ "Кентавр" ¦ ¦ ¦N 71 ¦ ¦ Счет N -------------------- в ------------------------- ———— ¦ ¦ ¦от 21.05.04 ¦ ¦ наименование банка L----------------+----------------------------+------------- ¦ Менеджеру Иванову Илье Сергеевичу ¦ Доверенность выдана ---------- ------------------------ ———— ¦ должность фамилия, имя, ¦ отчество ¦ 4702 987623 ¦ Паспорт: серия ---- N ---- ———— ¦ Паспортным столом N 2 ОВД Коньково ¦ Кем выдан --------------------------------------------- ———— ¦ 23 февраля 03 ¦ Дата выдачи "--" ------- 20-- г. ¦ ЗАО "Пронт", г. Москва, ул. Обуха, д. 45 ¦ На получение от --------------------------------------- ———— ¦ наименование поставщика ¦ Договору N 71-06-03 от 13/06/03 ¦ материальных ценностей по ----------------------------- ———— ¦ наименование,

¦ _________________________________________________

¦ номер и дата документа

Оборотная сторона формы N М-2

Перечень

материальных ценностей, подлежащих получению

     
   ————————T——————————————————————————T—————————————————T————————————¬
   | Номер |   Материальные ценности  |Единица измерения| Количество |
   |   по  |                          |                 | (прописью) |
   |порядку|                          |                 |            |
   +———————+——————————————————————————+—————————————————+————————————+
   |   1   |            2             |        3        |     4      |
   +———————+——————————————————————————+—————————————————+————————————+
   |   1   |Тонер Epson 5500          |     бутылка     |200 (Двести)|
   +———————+——————————————————————————+—————————————————+————————————+
   |   2   |Тонер Epson 5700          |     бутылка     |            |
   L———————+——————————————————————————+—————————————————+—————————————
   

Иванов Подпись лица, получившего доверенность --------------------- ———— удостоверяем. Васильев Васильев Б.Ф. Руководитель ------------- ------------------ ———— подпись расшифровка подписи М.П. Петров Петров Л.В. Главный бухгалтер ---------- ------------------- ———— подпись расшифровка подписи Приемка материалов по количеству и качеству При передаче материалов для хранения на склад организации-покупателя необходимо проверить их соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах и договоре с поставщиком. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству могут устанавливаться договором или специальными нормативными документами: Письмом Минфина России от 30.04.1974 N 103 "Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Если при приемке материалов выявится их несоответствие ассортименту, количеству или качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (царапины, бой, протечка жидких материалов и т.д.), приемка должна производиться комиссией с оформлением акта о приемке материалов по форме N М-7. Этот акт будет служить основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. Такой же акт составляется при приемке материалов, поступивших без сопроводительных документов. Акт оформляется в двух экземплярах с обязательным участием представителя организации-отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Но поставщик может дать свое согласие на составление акта в его отсутствие. После приемки материалов один экземпляр акта с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передается в бухгалтерию для их оприходования, а другой - для направления претензии поставщику. Если материалы были доставлены транспортной организацией и при их приемке выявлены несоответствия с сопроводительными документами поставщика, то для предъявления претензий поставщику или транспортной организации нужно составить коммерческий акт. Типовой бланк коммерческого акта предусмотрен только для оформления грузов, доставленных железнодорожным транспортом, но аналогичным образом можно оформлять акты для предъявления претензий к любой другой транспортной организации. Коммерческий акт составляют и подписывают представители организации-получателя и транспортной организации в трех экземплярах: первый экземпляр остается у получателя груза, а второй и третий передают транспортной компании. Оприходование материалов на складе Если данные поставщика в сопроводительных документах полностью соответствуют фактическому количеству и качеству поступивших материалов, то оформляется приходный ордер по форме N М-4. Пример оформления приходного ордера показан на с. 30. Для удобства все суммы приведены в рублях без копеек. 163 ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР N -------- ---------¬ ¦ Коды ¦ +--------+ Форма по ОКУД ¦ 0315003¦ ¦ ¦ ООО "Фолд" +--------+ Организация -------------------------------- по ОКПО ¦41423955¦ L------- ———— Склад N 4 Структурное подразделение ------------------------------------- ————

     
   ———————————T—————T—————T———————————————T—————————T——————————————————T———————————————¬
   |Дата со—  |Код  |Склад|   Поставщик   |Страховая| Корреспондирующий|Номер документа|
   |ставления |вида |     +———————————T———+компания |       счет       +————————T——————+
   |          |опе— |     |наимено—   |код|         +———————T——————————+сопрово—|пла—  |
   |          |рации|     |вание      |   |         | счет, |код анали—|дитель— |теж—  |
   |          |     |     |           |   |         |субсчет|тического |ного    |ного  |
   |          |     |     |           |   |         |       |учета     |        |      |
   +——————————+—————+—————+———————————+———+—————————+———————+——————————+————————+——————+
   |21.05.2004|  02 |  4  |ЗАО "Пронт"| 56|    —    |  10/6 |    03    |   71   |  123 |
   L——————————+—————+—————+———————————+———+—————————+———————+——————————+————————+———————
   

     
   ———————————————————T———————————T——————————T—————T——————T—————T——————T—————T——————¬
   |    Материальные  |  Единица  |Количество|Цена,|Сумма |Сумма|Всего |Номер|Поряд—|
   |     ценности     | измерения +—————T————+руб. | без  |НДС, |  с   |пас— |ковый |
   +——————————T———————+———T———————+по   |при—|коп. | учета|руб. |учетом|порта|номер |
   |наимено—  |номен— |код|наиме— |до—  |нято|     | НДС, |коп. | НДС, |     |по    |
   |вание,    |клатур—|   |нова—  |ку—  |    |     | руб. |     | руб. |     |склад—|
   |сорт,     |ный    |   |ние    |мен— |    |     | коп. |     | коп. |     |ской  |
   |размер,   |номер  |   |       |ту   |    |     |      |     |      |     |карто—|
   |марка     |       |   |       |     |    |     |      |     |      |     |теке  |
   +——————————+———————+———+———————+—————+————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+
   |     1    |   2   | 3 |   4   |  5  |  6 |  7  |   8  |  9  |  10  |  11 |  12  |
   +——————————+———————+———+———————+—————+————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+
   |Тонер     | 00567 |868|бутылка| 200 | 200| 150 |30 000|5 400|35 400|  —  |  11  |
   |Epson 5500|       |   |       |     |    |     |      |     |      |     |      |
   +——————————+———————+———+———————+—————+————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+
   |          |       |   |       |     |    |     |      |     |      |     |      |
   L——————————+———————+———+———————+—————+————+—————+——————+—————+——————+—————+———————
   

Кладовщик Исаев Исаев И.М Принял ---------------- -------------- ---------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи Менеджер Иванов Иванов И.С. Сдал ------------------ -------------- ---------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи Приходный ордер оформляется кладовщиком в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад. Поле "Номер паспорта" (графа 11) заполняется, только если поступили материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни. Если однородный груз поставляется одной и той же организацией несколько раз в течение дня, то можно составлять один приходный ордер в целом за день на все количество материалов, поступивших от данного поставщика. Если сведения в сопроводительных документах поставщика полностью соответствуют фактически поступившим материалам, приходный ордер по форме N М-4 можно и не оформлять, а вместо этого проставить на сопроводительных документах поставщика штамп, в оттиске которого следует заполнить те же реквизиты, что и в приходном ордере. Наличие такого штампа приравнивается к приходному ордеру. Такой порядок приемки материалов установлен Письмом Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414 "О порядке оформления поступающих материалов" и должен быть отражен в учетной политике организации. Материалы, как правило, поступают вместе с сопроводительными документами поставщика. Эти документы на складе покупателя регистрируются в журнале учета поступающих грузов по форме N МХ-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения". Записи в журнале учета поступающих грузов делаются по мере поступления материалов на основании сопроводительных документов, приходных ордеров и актов о приеме. При доставке грузов по железной дороге, водным транспортом в графе "Примечание" записывают время подачи, разгрузки, уборки вагонов, время простоя. В этой же графе указываются сведения о составлении коммерческого акта в случаях выявления повреждения или порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест данным, указанным в транспортном документе. Приемные акты по форме N М-7 и приходные ордера по форме N М-4 должны составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов. Составленные приходные ордера с приложенными к ним товарно-сопроводительными документами поставщиков сдаются кладовщиком в бухгалтерию в сроки, установленные правилами документооборота в организации. Учет материалов на складе Составив приходный ордер, кладовщик производит записи о поступивших материалах в карточки учета материалов по форме N М-17. Если поступивший материал ранее в организации не использовался, то открывается новая карточка на каждый вид такого материала. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада (если их несколько), полное наименование материалов, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. В карточках нужно указать дату совершения операции, наименование и номер документа, а также краткое содержание операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели). Пример заполнения такой карточки дан на с. 32. 314 КАРТОЧКА N ------ ---------¬ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ ¦ Коды ¦ +--------+ Форма по ОКУД ¦ 0315008¦ ¦ ¦ ООО "ФОЛД" +--------+ Организация -------------------------------- по ОКПО ¦41423955¦ +--T--T--+ Дата составления ¦21¦05¦04¦ L--+--+- ———— Склад N 4 Структурное подразделение ----------------------- ————

     
   ——————————————T—————T—————T———————————T—————T————T———————T——————T——————T————————————T—————T——————T————————T———————————¬
   | Структурное |Вид  |Склад|  Место    |Марка|Сорт|Профиль|Размер|Номен—|  Единица   |Цена,| Норма|  Срок  | Поставщик |
   |подразделение|дея— |     | хранения  |     |    |       |      |кла—  | измерения  |руб. |запаса|годности|           |
   |             |тель—|     +—————T—————+     |    |       |      |турный+———T————————+коп. |      |        |           |
   |             |ности|     |стел—|ячей—|     |    |       |      |номер |код|наимено—|     |      |        |           |
   |             |     |     |лаж  |ка   |     |    |       |      |      |   |вание   |     |      |        |           |
   +—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+————+———————+——————+——————+———+————————+—————+——————+————————+———————————+
   |Склад        |  —  |  4  |  34 | 763 |Epson|  — |   —   |  0,3 |  053 |868| бутылка| 150 |  10  |    —   |ЗАО "Пронт"|
   |             |     |     |     |     |5500 |    |       |      |      |   |        |     |      |        |           |
   L—————————————+—————+—————+—————+—————+—————+————+———————+——————+——————+———+————————+—————+——————+————————+————————————
   

     
   ———————————T——————————————T———————————————————T————————————————T————————T——————T———————T——————————¬
   |   Дата   |    Номер     | От кого получено  |Учетная единица | Приход |Расход|Остаток| Подпись, |
   |  записи  +——————T———————+ или кому отпущено |    выпуска     |        |      |       |   дата   |
   |          |доку— |  по   |                   |   продукции    |        |      |       |          |
   |          |мента |порядку|                   | (работ, услуг) |        |      |       |          |
   +——————————+——————+———————+———————————————————+————————————————+————————+——————+———————+——————————+
   |     1    |   2  |   3   |         4         |        5       |    6   |   7  |    8  |     9    |
   +——————————+——————+———————+———————————————————+————————————————+————————+——————+———————+——————————+
   |21.05.2004|  163 |   1   |Получено из ЗАО    |        —       |   200  |   —  |  200  |   Исаев  |
   |          |      |       |"Пронт"            |                |        |      |       |21.05.2004|
   +——————————+——————+———————+———————————————————+————————————————+————————+——————+———————+——————————+
   |24.05.2004|  123 |   2   |Выдано в цех N 3   |        —       |    —   |   3  |  197  |   Титов  |
   |          |      |       |                   |                |        |      |       |24.05.2004|
   L——————————+——————+———————+———————————————————+————————————————+————————+——————+———————+———————————
   

Кладовщик Исаев Исаев И.М. Карточку заполнил ------------ --------- ---------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи

"31" мая 04

     
       ———————— 20—— г.
   
   В карточках каждая операция по приходу или расходу материалов записывается отдельной строкой.
   При совершении в один день нескольких одинаковых операций по нескольким документам может быть сделана одна запись с отражением общего количества, например выданных материалов, по этим документам. Для этого в форме N М—17 в графе 2 по строке соответствующей записи перечисляются номера всех приходных или расходных документов.
   Если таких документов очень много, то составляется их реестр и номер реестра заносят в графу 2. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций, и ежедневно выводятся остатки.
   Если в карточке уже больше нет места для следующих записей, то открывается второй (третий и т.д.) лист той же карточки. Листы нумеруются и скрепляются. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу, расходу и остаток.
   Обычно по окончании года на карточках выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открываемые карточки на следующий год, а карточки прошлого года закрываются (в них делается отметка: "Остаток перенесен в карточку 200_ года N..."), брошюруются и сдаются в архив организации.
   Однако с разрешения главного бухгалтера могут быть установлены и иные правила документооборота, когда карточки на данный номенклатурный номер могут продолжаться и в следующем календарном году или открываться и закрываться в течение года.
   Заведующие складами (кладовщики) обязаны периодически — согласно правилам документооборота — сдавать в бухгалтерию все приходные и расходные документы, прошедшие по складам за соответствующий период. При этом, как правило, составляется реестр документов, который бухгалтер подписывает, удостоверяя получение поименованных в нем документов.
   Материалы приходуются на склад в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). Учетная цена материалов указывается именно для этих единиц измерения.
   Бывают случаи, когда в документах поставщика указана одна единица измерения, например тонны, а со склада материалы необходимо отпускать в более мелких единицах измерения, например в килограммах или поштучно. Тогда оприходование и отпуск материалов в первичных документах, на складских карточках и в бухгалтерском учете разрешается отражать одновременно в двух единицах измерения: сначала записывается количество в единице измерения поставщика и в скобках — в тех единицах, в которых они отпускаются со склада.
   Если в сопроводительных документах поставщика указана иная единица измерения, чем принято у покупателя, то материалы могут сразу приходоваться в той единице измерения, которая принята у покупателя.
   Полученные материалы могут, минуя склад, направляться сразу в структурное подразделение для использования в производстве. Такое практикуется, например, в строительных организациях.
   Такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и одновременно переданные в подразделение. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом, должен быть оформлен приказом по организации.
   Материалы, приобретенные подотчетными лицами за наличный расчет, также сдаются на склад. Оприходование материалов производится вышеописанным способом на основании подтверждающих покупку первичных документов, которые прикладываются к авансовому отчету. На каждом предприятии могут быть приняты свои правила документооборота, по которым, например, копия приходного ордера может прилагаться к авансовому отчету.
   Материалы, принятые на ответственное хранение, записываются кладовщиком в отдельные карточки, хранятся на складе отдельно от материалов, принадлежащих организации.
   На ответственное хранение обычно принимают материалы, которые данной организации не принадлежат. Так, приходуются, например, материалы, попавшие в организацию по ошибке. На ответственном хранении могут быть материалы, от оплаты которых организация отказалась из—за порчи, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.
   Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002.
   На предприятие могут также поступать материалы, которые принимаются от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения обработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
   Такие материалы называются давальческими и учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
   При приемке давальческих материалов в первичных учетных документах обязательно указывают наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки.
   Выдача материалов со склада
   При выдаче материалов со склада в подразделения оформляется требование—накладная по форме N М—11. На требовании—накладной ставится подпись ответственного лица организации, разрешившего выдачу материалов.
   Выдача материалов со склада заверяется подписями кладовщика и сотрудника подразделения, получившего ценности.
   Требование—накладная может составляться в двух экземплярах. В этом случае один экземпляр служит кладовщику основанием для выдачи ценностей и отражения их расхода в карточках учета материалов, а второй — принимающему подразделению для оприходования ценностей.
   В соответствии с правилами документооборота требования—накладные сдаются кладовщиком в бухгалтерию для учета движения материалов.
   Пример заполнения формы N М—11 показан на с. 34.
   
                                       123                  —————————¬
               ТРЕБОВАНИЕ—НАКЛАДНАЯ N ——————                |  Коды  |
                                                            +————————+
                                              Форма по ОКУД | 0315006|
                                                            |        |
                           ООО "ФОЛД"                       +————————+
       Организация ———————————————————————————————— по ОКПО |41423955|
                                                            L—————————
   

     
   ———————————T——————T————————————————————T————————————————————————T——————————————————T—————————¬
   |Дата со—  |Код   |    Отправитель     |     Получатель         | Корреспондирующий| Учетная |
   |ставления |вида  |                    |                        |       счет       | единица |
   |          |опера—+———————————T————————+———————————T————————————+———————T——————————+ выпуска |
   |          |ции   |структур—  |вид     |структур—  |    вид     | счет, |код анали—|продукции|
   |          |      |ное подраз—|деятель—|ное подраз—|деятельности|субсчет|тического | (работ, |
   |          |      |деление    |ности   |деление    |            |       |  учета   | услуг)  |
   +——————————+——————+———————————+————————+———————————+————————————+———————+——————————+—————————+
   |24.05.2004|  07  |Склад N 4  |    —   |Цех N 3    |производство|  20/6 |    05    |    —    |
   L——————————+——————+———————————+————————+———————————+————————————+———————+——————————+——————————
   

Инженера Титова А.М. Через кого ----------------------------------------------------------------- ———— Начальник цеха N 3 Перов К.А. Главный инженер Кошкин А.Ф. Затребовал ----------------------------- Разрешил -------------------------- ————

     
   ———————————————————T—————————————————T————————————T————————————T—————————T—————————T——————¬
   |Корреспондирующий |   Материальные  |   Единица  | Количество |  Цена,  |  Сумма  |Поряд—|
   |      счет        |     ценности    |  измерения +——————T—————+руб. коп.|без учета|ковый |
   +———————T——————————+————————T————————+———T————————+затре—|отпу—|         |   НДС,  |номер |
   | счет, |код анали—|наимено—|номенк— |код|наимено—|бовано|щено |         |руб. коп.|по    |
   |субсчет|тического |вание   |латурный|   |вание   |      |     |         |         |склад—|
   |       |учета     |        |номер   |   |        |      |     |         |         |ской  |
   |       |          |        |        |   |        |      |     |         |         |карто—|
   |       |          |        |        |   |        |      |     |         |         |теке  |
   +———————+——————————+————————+————————+———+————————+——————+—————+—————————+—————————+——————+
   |   1   |     2    |    3   |    4   | 5 |   6    |   7  |  8  |    9    |    10   |  11  |
   +———————+——————————+————————+————————+———+————————+——————+—————+—————————+—————————+——————+
   |  20/6 |    05    |Тонер   |   053  |868| бутылка|   3  |  3  |   150   |   450   |   2  |
   |       |          |Epson   |        |   |        |      |     |         |         |      |
   |       |          |5500    |        |   |        |      |     |         |         |      |
   +———————+——————————+————————+————————+———+————————+——————+—————+—————————+—————————+——————+
   |       |          |        |        |   |        |      |     |         |         |      |
   L———————+——————————+————————+————————+———+————————+——————+—————+—————————+—————————+———————
   

Кладовщик Исаев Исаев И.М. Отпустил --------------- ------------ -------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи Инженер Титов Титов А.М. Получил -------------- ---------------- ------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи

Неотфактурованные поставки

Неотфактурованные поставки - это фактически поступившие на предприятие материалы, но на которые еще не получены расчетные документы от поставщиков. Такие материалы приходуются на основании акта о приемке материалов по форме N М-7 в двух экземплярах. Первый сдается в бухгалтерию организации, а второй направляется поставщику.

Неотфактурованные поставки материалов приходуются по учетным ценам, которые содержатся в договорах, спецификациях к ним, протоколах согласования цен и других аналогичных документах. В качестве учетной цены на такие материалы кроме договорной цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (года), а также планово-расчетные цены, которые разрабатываются и используются только внутри организации.

Кроме того, учетной ценой материалов может быть средняя цена группы. Средняя цена группы - это разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда несколько номенклатурных номеров материалов, мало отличающихся по цене, но имеющих различные сорта или размеры, объединяются в один номенклатурный номер. Такие материалы учитываются обычно на одной карточке.

После получения расчетных документов от поставщиков их учетная цена корректируется и одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Исключением является случай, когда расчетные документы поступают в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности. В этой ситуации учетная стоимость материалов не меняется, расчеты с поставщиком уточняются, а разница между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списывается в том месяце, в котором поступили расчетные документы.

Приход материалов собственного производства

и полученных при списании основных средств

Из собственного производства материалы могут поступать на склад либо после переработки, либо в виде остатков неизрасходованных материалов или отходов и брака.

Если материалы поступают на склад после переработки, то составляется приходный ордер (форма N М-4). Остатки неизрасходованных материалов, отходы и брак, образующиеся в подразделениях организации, собираются и сдаются на склады по требованиям-накладным (форма N М-11) с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией по цене их возможного использования или продажи.

При демонтаже и списании основных средств нередко образуются материалы, которые организация может использовать для собственных нужд или продать. Такие материалы приходуются на склад также по требованиям-накладным по форме N М-11. Информацию о сданных на склад материалах также указывают в разд.2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" акта о списании групп объектов основных средств по форме N ОС-46.

Для оформления прихода материалов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, используется специальная форма N М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений".

Прием и оприходование тары

Материалы могут поступать в организацию в таре или упаковке. Во всех организациях (кроме торговых и организаций общественного питания) учет тары ведется на отдельном субсчете счета 10 "Материалы".

Приемка такой тары оформляется вышеуказанными первичными документами. Тара, поступившая от поставщиков вместе с материалами, учитывается одновременно с оприходованием материалов.

Если стоимость тары в документах поставщиков выделена отдельно (сверх стоимости продукции), то она приходуется по договорной цене. Если тара поставщику отдельно не оплачивается, то организация может использовать ее по своему усмотрению (продать, применить для своих нужд и т.д.).

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено использование многооборотной тары, которую необходимо обязательно возвращать поставщику или сдавать организации по ремонту тары (возвратная тара). В этом случае тара принимается к бухгалтерскому учету по стоимости, указанной поставщиком, и ее количество отражается в приходном ордере (форма N М-4).

Е.Капкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——