"Новая бухгалтерия", N 5, 2004

ЭТО "СЛАДКОЕ" СЛОВО - КРЕДИТ

В нашу жизнь вернулась практика продаж товаров населению в кредит.

Но для магазинов хлопот прибавилось. О том, как правильно отразить такие операции в бухгалтерском учете, читайте в этой статье.

В настоящее время широкое распространение получили операции по продаже населению товаров в кредит. Это позволяет покупателю приобрести товар с минимальными первоначальными затратами, а торговой организации - стимулировать продажи. Кредитором по такому договору может выступать любое юридическое или физическое лицо, а также банк, имеющий соответствующую лицензию.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров в кредит зависит от того, как оформляются отношения сторон.

Первый способ продажи товаров в рассрочку населению предполагает, что кредит предоставляет покупателю товара непосредственно магазин. Другими словами, магазин предоставляет покупателю рассрочку по оплате товара. У этого способа есть два недостатка: во-первых, фирма ограничивает себя в оборотных средствах, а во-вторых, она берет на себя риск, что покупатель не внесет оставшуюся сумму и исчезнет вместе с товаром.

Реализация товаров с отсрочкой или рассрочкой платежа - это смешанная форма сделки: купля-продажа с элементами коммерческого кредита (ст.823 ГК РФ). Правоотношения по договору продажи товара в кредит с рассрочкой платежа регулируются ст.ст.488, 489 и п.5 ст.454 Гражданского кодекса РФ. Такой договор наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи должен содержать информацию о цене товара, порядке, сроках и размерах платежей.

Форма кредитного договора предусмотрена ст.820 ГК РФ, в которой говорится о том, что кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора. Такой договор считается ничтожным.

По договорам, предоставляющим отсрочку платежа, начисляются проценты заемщику в качестве платы за предоставленный кредит. Величина процентов по таким договорам и порядок их оплаты определяются договором (п.1 ст.809 ГК РФ).

Договор продажи товара в кредит с рассрочкой платежа определяет переход права собственности на товар. Обычно это происходит в момент фактической передачи товара покупателю. Для обеспечения исполнения договорных обязательств договором может быть предусмотрено страхование товара в пользу магазина до полного погашения задолженности.

Второй способ продажи товаров - за счет потребительских кредитов банков - предполагает, что магазин при продаже товара получает непосредственно от покупателя только часть его стоимости. Остальную часть оплачивает банк, с которым покупатель заключает договор потребительского кредита.

Таким образом, магазин практически сразу получает всю стоимость реализованного товара. Покупатель же в дальнейшем погашает задолженность перед банком, который берет на себя все риски невозврата кредита покупателем.

Банк за предоставленный покупателю кредит, как правило, взимает с магазина комиссию (проценты). Величина процентов определяется договором между торговой организацией и банком (в среднем их ставка колеблется от 2 до 4% от суммы кредита).

Следует отметить, что этот способ продажи товара населению для самого магазина не является продажей товара в кредит с рассрочкой платежа, поскольку кредит на приобретение товара выдает покупателю банк.

Рассмотрим оба варианта торговли в кредит подробнее.

Кредит предоставляет сам магазин

В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) выручка от продажи товаров является доходами от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При продаже товаров в кредит выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности (п.6.2 ПБУ 9/99), т.е. с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99. В данном случае они выполняются на дату передачи товара покупателю.

Признание выручки отражается по кредиту счета 90, субсчет 90/1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса" (в части первоначального взноса, оплаченного покупателем наличными денежными средствами) и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части кредита, предоставленного организацией покупателю).

Стоимость проданного товара отражается по кредиту счета 41 "Товары", в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90/2 "Себестоимость продаж".

Пример 1. Магазин продает физическому лицу холодильник, продажная стоимость которого составляет 18 000 руб. (в том числе НДС - 18%), в кредит с рассрочкой платежа на 10 месяцев и уплатой процентов в размере 12% годовых. Покупная стоимость холодильника составляет 12 000 руб.

При получении холодильника покупатель наличными вносит 50% его стоимости, остальная сумма равными долями оплачивается покупателем в течение 10 месяцев путем внесения денежных средств в кассу магазина.

В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются магазином методом начисления. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является поступление денежных средств.

В бухгалтерском учете магазина эти операции отражаются в момент оформления покупки:

Дебет 50 - Кредит 90/1

- 9000 руб. - отражена реализация холодильника за наличный расчет (первоначальный взнос покупателя) (18 000 руб. х 50%);

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 9000 руб. - отражена задолженность за холодильник в сумме предоставленного кредита (18 000 руб. х 50%);

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 900 руб. - отражена сумма, причитающихся к уплате процентов (9000 руб. х 10%);

Дебет 90/2 - Кредит 41

- 12 000 руб. - списана покупная стоимость проданного холодильника;

Дебет 90/3 - Кредит 68

- 1372,88 руб. - отражена задолженность бюджету по НДС с оплаченной стоимости холодильника (9000 руб. х 18/118);

Дебет 90/3 - Кредит 76/НДС

- 1510,17 руб. - отражена сумма НДС по отгруженному, но не оплаченному товару (9900 руб. х 18/118);

Ежемесячно в течение 10 месяцев при получении от покупателя денежных средств:

Дебет 50 - Кредит 62

- 990 руб. - в кассу магазина поступил очередной платеж и проценты за пользование кредитом;

Дебет 76/НДС - Кредит 68

- 151,02 руб. - отражена задолженность бюджету по НДС в части оплаты за товар (990 руб. х 18/118).

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары, за вычетом налогов (НДС), предъявленных покупателю (п.1 ст.248, п.п.1, 2 ст.249 НК РФ).

Доходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов (п.6 ст.250 НК РФ).

При методе начисления доходы в налоговом учете признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товара (ст.271 НК РФ). То есть в условиях примера 1 магазину в момент отгрузки холодильника в состав доходов необходимо включить сумму выручки без НДС в размере 15 254 руб.

Порядок признания процентов регулируется п.6 ст.271 НК РФ. Сумма процентов в размере 763 руб. (без НДС) будет включаться в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей обложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, таким моментом является день оплаты отгруженных товаров (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).

При реализации товаров в кредит НДС нужно начислять и на суммы реализации, и на суммы причитающихся процентов. Никаких "поблажек" для процентного дохода при исчислении НДС законодательством не предусмотрено. Поэтому НДС необходимо заплатить со всей полученной от покупателя суммы (Письмо МНС России от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807).

Порядок оформления продажи товаров длительного пользования населению в кредит (с рассрочкой платежа) на предприятиях розничной торговли установлен Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 09.09.1993 N 895.

Формы первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Эти формы должны применять все организации, продающие товары в кредит.

Кредит предоставляет банк

Услуга потребительского кредитования банками получила широкое распространение сравнительно недавно и сейчас такие кредиты выдают многие банки. Для того чтобы банк начал кредитовать покупателей, торговой организации необходимо заключить с ним договор. Сама продажа товара в кредит в этом случае включает в себя две сделки.

Во-первых, банк оформляет договор с покупателем, на основании которого ему предоставляется кредит. А во-вторых, между покупателем и магазином заключается договор розничной купли-продажи. Затем покупатель делает первоначальный взнос (обычно это 10 - 50% от стоимости товара), а оставшуюся часть магазину перечисляет банк за счет выданного кредита.

Пример 2. Магазин, реализующий бытовую технику и применяющий общий режим налогообложения, заключил договор с банком о предоставлении им кредитов покупателям товаров магазина. Стоимость услуг банка составляет 2% от суммы предоставленных кредитов и удерживается из перечисляемых банком магазину кредитных средств, предоставленных покупателям для оплаты их покупок.

Магазин продает покупателю видеокамеру, продажная цена которой составляет 26 000 руб., в том числе НДС - 18%. Покупная стоимость видеокамеры составляет 15 000 руб. При покупке видеокамеры покупатель вносит в кассу магазина наличные денежные средства в размере 30% от стоимости видеокамеры, остальная сумма задолженности поступает в течение трех банковских дней на расчетный счет магазина. Бухгалтерский учет товаров ведется магазином по покупным ценам.

Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются методом начисления. Налоговая база по НДС определяется по отгрузке.

Сумма вознаграждения банка за обслуживание покупателей магазина в бухгалтерском учете является операционным расходом (п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для целей исчисления налога на прибыль рассматриваемый расход учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете в момент оформления покупки в магазине:

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 18 200 руб. - отражена задолженность покупателя в части, оплачиваемой за счет банковского кредита (26 000 руб. х 70%);

Дебет 50 - Кредит 90/1

- 7800 руб. - получен первоначальный взнос от покупателя при продаже товара (26 000 руб. х 30%);

Дебет 90/2 - Кредит 41

- 15 000 руб. - списана покупная стоимость проданного товара;

Дебет 90/3 - Кредит 68

- 3966,10 руб. - начислен НДС с полной продажной стоимости видеокамеры (26 000 руб. х 18/118);

Дебет 51 - Кредит 62

- 17 836 руб. - перечислена банком оставшаяся часть денежных средств в оплату товара (18 200 руб. - 18 200 руб. х 2%);

Дебет 76 - Кредит 62

- 364 руб. - начислено вознаграждение банку (18 200 руб. х 2%);

Дебет 91/2 - Кредит 76

- 364 руб. - сумма вознаграждения банку отражена в составе операционных расходов.

Продажа товара в кредит магазином, переведенным

на уплату ЕНВД

Согласно пп.4 п.2 ст.ст.346.26 и 346.27 Налогового кодекса РФ торговля товарами за наличный расчет через магазины площадью не более 150 кв. м для целей обложения ЕНВД признается розничной торговлей, и субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие такую торговлю, должны исчислять и уплачивать ЕНВД.

Предположим, что магазин в части розничной торговли является плательщиком ЕНВД. При продаже товара в кредит наличными денежными средствами оплачивается только часть товара, тогда как остальную сумму задолженности покупатель (банк) погашает безналичным путем.

В каком режиме должна облагаться налогами эта продажа?

Следует отметить, что розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В данном случае магазин реализует товар с использованием смешанных форм расчета, где часть денег поступает по безналичному расчету (например, банк переводит их на счет магазина). Такая продажа не подпадает под ЕНВД. Магазин в данном случае должен производить уплату налогов в общеустановленном порядке.

В Письме МНС России от 26.12.2003 N 01-2-03/2355 "Об уплате ЕНВД при продаже товаров с использованием смешанных форм расчетов" также говорится о том, что предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей, осуществляемой налогоплательщиком с использованием любых безналичных форм расчетов, под действие системы налогообложения в виде ЕНВД не подпадает.

Таким образом, магазину придется вести раздельный учет обычных розничных продаж (без кредита) и продаж в кредит (когда часть стоимости товара оплачивается по безналичному расчету).

Возникает вопрос: как в этом случае определять площадь торгового зала для целей исчисления ЕНВД?

Порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления одновременно деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, Налоговым кодексом РФ не определен.

Поэтому, если в одном и том же магазине товар продается и за наличный расчет, и в кредит (с зачислением на расчетный счет), при исчислении суммы единого налога магазину следует учитывать всю площадь торгового зала.

Такая же позиция изложена в Письме Минфина России от 12.11.2003 N 04-05-12/88.

И.Горшкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——