"Новая бухгалтерия", N 5, 2004

СВЕРХНОРМАТИВНЫЕ СУТОЧНЫЕ: ОТТЕПЕЛЬ ЗАКОНЧИЛАСЬ

Разъяснения бывшего главного налогового ведомства порой подобны морскому прибою - нахлынет волна на берег и откатится обратно. Так случилось и с разъяснениями по взиманию НДФЛ с командировочных расходов. Сначала налоговики сказали, что сверхнормативные суточные облагать налогом не нужно, а теперь откатились назад.

Совсем недавно наш журнал писал о Разъяснении МНС России от 22.07.2003 N 04-2-10/451-Ю909, касающемся налогообложения суточных при командировках <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. статью В. Егорова "НДФЛ: агентом быть не легче, чем плательщиком" в журнале "Новая бухгалтерия" N 1, 2004.

В нем говорилось, что согласно ст.168 ТК РФ размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации и не может быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ при оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Следовательно, делали вывод налоговики, суточные, выплачиваемые работникам организацией, не находящейся на бюджетном финансировании, за время служебных командировок, предусмотренные коллективным договором или приказом по организации, в которых определены категории лиц и нормы таких выплат, подпадают под действие п.3 ст.217 НК РФ и не подлежат налогообложению, даже если эти нормы выше, чем 100 руб. в сутки (норма установлена Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 для бюджетных организаций).

Прошло полгода, за которые ни ст.168 ТК РФ, ни п.3 ст.217 НК РФ не претерпели никаких изменений.

Тем не менее, появилось Письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127, в котором МНС России по-новому посмотрело на проблему обложения НДФЛ сверхнормативных суточных.

Теперь, по мнению МНС России, суммы суточных, выплаченные сверх нормы, установленной Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В этом же Письме налоговики изложили свою позицию по поводу командировочных расходов, выплачиваемых работникам при краткосрочных загранкомандировках. Они освобождаются от обложения НДФЛ только в размерах, установленных Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

Об аргументах, из-за которых позиция МНС России поменялась, в Письме не говорится. Они понятны и так. Минфин России в Письме от 20.10.2003 N 04-04-06/191 высказался за удержание НДФЛ со сверхнормативных суточных и отчитал налоговиков за данное ими разъяснение, которое, по мнению Минфина России, "приведет к многочисленным обращениям за возвратом из бюджета ранее уплаченных сумм НДФЛ, а также различным злоупотреблениям с целью минимизации налога на доходы физических лиц и ряда других налогов".

Ради этого финансисты предлагают не обращать внимание ни на Трудовой кодекс РФ, ни на то, что нормы суточных установлены только для исчисления налога на прибыль.

Если организация не готова спорить с налоговиками за деньги своих сотрудников, то она должна удерживать НДФЛ со сверхнормативных суточных. С прежних выплат налог удерживать придется тоже, начислив при этом пени за счет организации. Согласно п.2 ст.231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, агенты обязаны взыскивать с физических лиц до полного погашения ими задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст.45 НК РФ.

Тем организациям, которые продолжают следовать нормам Трудового и Налогового кодексов РФ и готовы отстаивать право на выплату сверхнормативных суточных без удержания НДФЛ, нужно готовиться к следующему развитию событий.

Статьей 123 НК РФ предусмотрен штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению.

Даже если налоговики в арбитражном суде и докажут свою правоту, штраф по выплатам, произведенным до 17.02.2004 в соответствии с прежним Разъяснением МНС России от 22.07.2003 N 04-2-10/451-Ю909, с организации взыскан не будет. Ведь выполнение разъяснений должностного лица налогового органа в пределах его компетенции согласно пп.3 п.1 ст.111 НК РФ является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

А не удержанный с физического лица НДФЛ за счет средств организации не взыщут при любом исходе дела. Дело в том, что если налоговый агент НДФЛ не удержал, то должником перед бюджетом остается сам работник, ездивший в командировку, и взыскивать НДФЛ можно только с него. Удержание налога с организации будет означать уплату налоговым агентом налога за налогоплательщика, что противоречит ст.45 НК РФ.

Этот вывод подтверждается и многочисленной арбитражной практикой. Суды различных округов при рассмотрении подобных дел исходят из того, что нормы НК РФ, регулирующие порядок уплаты и взыскания налогов и пени, применяются к налоговым агентам лишь в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.03.2001 N А06-1371У-13/2000, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2003 N Ф08-1602/2003-708А, ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2002 N А52/470/2002/2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.2002 N А74-2073/02-К2-Ф02-3200/02-С1).

В суде можно поспорить и о налогообложении суточных при загранкомандировках. Их размер устанавливается также в соответствии с требованиями ст.168 ТК РФ, и вся сумма суточных при загранкомандировках также не должна подпадать под обложение НДФЛ, если их размер определен в соответствии с вышеназванной статьей ТК РФ (см. подробнее - статью в журнале "Новая бухгалтерия" N 1, 2004).

В.Егоров

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——