"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ОПРЕДЕЛЕНИЮ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ ОТ 05.02.2004 N 43-О

"ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ ГРАЖДАНИНА

ТАЛАНКИНА НИКОЛАЯ ГЕННАДЬЕВИЧА НА НАРУШЕНИЕ ЕГО

КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ ПОЛОЖЕНИЯМИ ПУНКТА 2 СТАТЬИ 56

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Конституционный Суд РФ отказался рассматривать жалобу, в которой предприниматель пытался оспорить конституционность п.2 ст.56 Налогового кодекса. Этот пункт устанавливает, что налогоплательщик вправе отказаться от использования какой-либо налоговой льготы, если Кодексом это прямо не запрещено. Сомнения у предпринимателя вызвало не столько содержание упомянутой нормы, сколько то, как она трактуется налоговиками и арбитражными судьями. А причиной появления жалобы стали штрафные санкции за неправильное исчисление и уплату НДС в связи с преждевременным отказом от налогового освобождения, предусмотренного ст.145 Налогового кодекса.

В 2001 г. налоговая инспекция освободила предпринимателя от уплаты НДС. Однако через некоторое время он вновь стал выставлять покупателям счета-фактуры, выделять в них НДС, а суммы входного налога принимать к вычету. На неоднократные обращения считать его плательщиком НДС налоговая инспекция отвечала отказом, а когда срок официального освобождения истек, устроила предпринимателю проверку.

Проверка окончилась штрафом, оспорить который не удалось даже в Высшем Арбитражном Суде. И налоговики, и судьи не принимали во внимание п.2 ст.56 Налогового кодекса, посчитав, что в подобной ситуации его нормы не применяются. Возражая предпринимателю, они поясняли, что, получив освобождение, в течение 12 месяцев он не вправе добровольно отказаться от льготы. Их мнение было единым: отказ "вообще" допустим лишь в отношении следующих 12 месяцев, а досрочное "освобождение от освобождения" возможно только при превышении миллионного лимита выручки или при реализации подакцизной продукции.

Предприниматель не удовлетворился таким подходом. Он счел, что если нормы п.2 ст.56 Налогового кодекса позволяют произвольно ограничивать его возможность применять или не применять полученное освобождение, то эти нормы ущемляют его конституционное право на свободное ведение предпринимательской деятельности. Понимания он не нашел.

Отметим, что Конституционный Суд не стал сопоставлять ст.56 со ст.145 Налогового кодекса в том виде, в котором последняя действовала в период возникновения спора. Все аргументы конституционных судей построены на ее новой редакции, которая запрещает добровольно отказываться от освобождения до тех пор, пока не окончится 12-месячный льготный период (п.4 ст.145 НК РФ).

Между тем прежняя редакция ст.145 Налогового кодекса не содержала подобного запрета, а следовательно, оговорка, сделанная в п.2 ст.56 ("если иное не предусмотрено Кодексом"), до середины 2002 г. имела решающее значение. И формально предприниматель мог отказаться от использования льготы, если она сдерживала развитие его бизнеса. Например, если надежные и перспективные контрагенты соглашались заключать выгодные для предпринимателя договоры только при условии, что они смогут принимать к вычету предъявленные им суммы НДС.

Конституционный Суд не рассматривал эту проблему. Отчасти это объясняется тем, как была сформулирована жалоба предпринимателя. Ведь он просил проверить конституционность не ст.145, а ст.56 Налогового кодекса. А в ее содержании судьи не нашли никаких противоречий. Что же касается налоговых последствий преждевременного отказа от освобождения, то этот вопрос в компетенцию Конституционного Суда не входит.

Правда, предпринимателю пояснили, что с претензиями к налоговикам ему следует обратиться в арбитражные инстанции. Однако этот путь он уже проходил, и в середине 2003 г. Высший Арбитражный Суд отказался передавать материалы дела на рассмотрение своего Президиума. Круг замкнулся, предприниматель остался ни с чем.

Возможно ли повторение подобной ситуации сейчас? Вряд ли. Как уже отмечалось, с выходом в свет Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в ст.145 Налогового кодекса появился прямой запрет на досрочный отказ от льготы. Поэтому единственным вариантом перехода на обычные условия налогообложения является превышение предельного размера выручки за три месяца подряд или начало реализации подакцизных товаров. Впрочем, если фирма прогнозирует, что в течение следующего месяца она нарушит установленные ограничения, то ей не стоит дожидаться, пока выручка зашкалит за миллион. Принимать входной НДС к возмещению и выставлять счета-фактуры покупателям можно уже с начала этого месяца. Правда, если потом первоначальный прогноз не сбудется, то весь полученный налог фирме придется перевести в бюджет без права на вычет (п.5 ст.173 НК РФ).

А.П.Распутин

Аудитор

Подписано в печать

16.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——