"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.03.2004 N 16-00-24/9

<О ВОЗМЕЩЕНИИ НДС ПО РАСХОДАМ НА НАЕМ ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ

КОМАНДИРОВАННЫМИ РАБОТНИКАМИ>>

В конце прошлого года налоговики сделали организациям настоящий подарок. В новой методичке по НДС (утв. Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-03/447 <*>) решена проблема вычета по этому налогу, который включен в стоимость гостиничных услуг, оплачиваемых командированным работником. МНС признало, что для заветного вычета счета-фактуры из гостиницы не требуется.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 3, 2004.

Теперь свое слово сказали чиновники финансового министерства. В опубликованном Письме они пояснили, как на практике доказать право на вычет. Надо сказать, что мнение минфиновцев порадует бухгалтеров еще больше.

Гостиницы могут не выбивать своим постояльцам кассовый чек, а вместо него выдавать бланк строгой отчетности (ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Специально для гостиничного бизнеса Минфин разработал форму "строгих" бланков - это счет по форме N 3-Г или 3-Гм. Они были утверждены Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 и действуют в настоящее время.

Кроме того, что бланк строгой отчетности подтверждает оплату гостиничных услуг, он является основанием для вычета суммы НДС, входящего в их стоимость. Таким образом, этот документ заменяет как кассовый чек, так и счет-фактуру (п.7 ст.168 НК РФ). Действительно, командировки относятся как раз к тем исключительным случаям, когда налоговый вычет может производиться на основании не только счетов-фактур, но и "иных документов" (п.1 ст.172 НК РФ). Только недавно налоговые чиновники признали, что таким документом может быть бланк строгой отчетности. Конечно, лишь при условии, что сумма НДС в нем выделена отдельной строкой.

Однако, взглянув по-новому на законодательство, Минфин увидел в нем еще одну возможность решения проблемы налогового вычета. В качестве "иного документа" может выступать и кассовый чек в том случае, если в гостинице есть ККМ. Ведь чтобы счета гостиницы считались "строгими" бланками, они должны быть обязательно пронумерованы и зарегистрированы в налоговой инспекции. Без этого счет, даже оформленный по установленной форме, бланком строгой отчетности считаться не может. Некоторые гостиницы предпочитают вместо прохождения этой процедуры применять ККМ. Однако наличие кассового чека оплату именно гостиничных услуг еще не подтверждает. Поэтому счет гостиницы к нему все же должен быть приложен. Другое дело, что он может быть оформлен и не на бланке строгой отчетности.

Таким образом, Минфин предлагает два варианта комплектации документов для "гостиничного" вычета. Во-первых, счет гостиницы, соответствующий всем признакам бланка строгой отчетности, с суммой выделенного НДС сам по себе является полновесным оправдательным документом. Во-вторых, этот же счет, не имеющий признаков "строгого", но дополненный кассовым чеком, также будет достаточным основанием для налогового вычета.

Минфин утверждает, что такой порядок соответствует положениям методички по НДС. Однако налоговики в ней помимо старого варианта (счет-фактура плюс кассовый чек) предусмотрели только один дополнительный случай - бланк строгой отчетности с выделенной суммой НДС. Тем не менее вариант Минфина полностью соответствует требованиям Налогового кодекса и, следовательно, имеет право на жизнь.

Обратите внимание: для вычета по расходам на проезд к месту командировки и обратно нужно, чтобы сумма НДС была выделена отдельной строкой в железнодорожном или авиабилете. Учитывая, что пока это встречается редко, выгоднее всего перечислить деньги за билет безналичным путем. В этом случае у вас на руках будет счет-фактура, на основании которой можно будет вычесть НДС.

Пример 1. Менеджер по продажам ООО "Астрон" был направлен в служебную командировку. По возвращении работник приложил к авансовому отчету документы:

- пронумерованный счет гостиницы по форме N 3-Г на сумму 5310 руб. В счете сумма оплаты расшифрована строкой "в том числе НДС 18% - 810 руб.";

- два авиабилета стоимостью 4484 руб. Деньги за билеты были перечислены безналичным путем, в счете-фактуре указана сумма НДС - 884 руб.

После того как авансовый отчет был подписан руководителем ООО "Астрон", в учете сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 71

- 4500 руб. - включена в расходы стоимость проживания работника в гостинице;

Дебет 19 Кредит 71

- 810 руб. - выделен НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице;

Дебет 26 Кредит 71

- 3800 руб. - отнесена на расходы стоимость проезда;

Дебет 19 Кредит 71

- 684 руб. - выделен НДС со стоимости проезда;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 810 руб. - принят к вычету НДС на основании счета гостиницы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 684 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры.

О.В.Лежнина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——