"Книги издательства "Налоговый вестник", 2004

ОТЧИСЛЕНИЯ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

А.К.Соловьев

ВВЕДЕНИЕ

С 1 января 2002 г. в Российской Федерации осуществляется реформа системы пенсионного обеспечения. Ее реализация началась с радикального изменения всего предшествовавшего законодательства, которое должно регулировать как формирование пенсионных прав застрахованных лиц (принципы уплаты обязательных пенсионных отчислений от заработка/дохода), так и выполнение государственных пенсионных обязательств (порядок и условия назначения и выплаты пенсий).

Одновременно с институциональными основами системы обязательного пенсионного страхования была реформирована ее организационная структура, в результате функции по назначению и выплате всех видов пенсий от местных органов социальной защиты перешли к региональным органам Пенсионного фонда РФ (ПФР).

Все отмеченные выше преобразования происходили на фоне налоговой реформы, в ходе которой были структурированы обязательные платежи в ПФР: вместо традиционных для классических пенсионных программ страховых взносов, уплачиваемых по единому механизму, установлен единый социальный налог (ЕСН) с регрессивной базой начисления, который уменьшается на сумму обязательного страхового взноса.

Такая трансформация традиционного для страховых пенсионных схем финансового взаимодействия страхователей, застрахованных лиц и страховщиков стала необходима для воссоздания бюджетных источников пенсионного обеспечения и синхронизации персонифицированного (индивидуального) учета пенсионных прав застрахованных лиц на индивидуальном лицевом счете с суммами фактических страховых поступлений в бюджет ПФР.

Пенсионная реформа затронула практически все элементы сложившейся пенсионной системы Российской Федерации настолько глубоко, что даже на третьем году ее осуществления деятельность отдельных ее звеньев не отлажена, тем более что многие важные методологические и методические вопросы до сих пор не решены.

В данном издании приводится систематизированное изложение концептуальных положений действующего пенсионного законодательства и комментируются основные законодательные акты по пенсионной реформе, которые наиболее полно характеризуют ключевые направления развития взаимоотношений различных групп страхователей (юридических лиц, индивидуальных предпринимателей) с государственным страховщиком - ПФР на долгосрочную перспективу. В дальнейшем <1> будут проанализированы изменения условий и порядка учета пенсионных прав застрахованных лиц, особенности назначения и выплаты всех основных видов пенсий, а также рассмотрены основные принципы накопительного обязательного и дополнительного пенсионного страхования, которые являются главной целью проводимой пенсионной реформы.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Издательство "Налоговый вестник" планирует продолжить выпуск публикаций по данной тематике.

1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СИСТЕМЫ

ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ

Наиболее важные изменения, произведенные в ходе пенсионной реформы, коснулись усиления и расширения страховых принципов обязательного пенсионного страхования с целью укрепления финансовой стабильности и социальной справедливости.

Дореформенное законодательство, которое регулировало механизмы формирования пенсионных прав застрахованных лиц и государственные гарантии выполнения долгосрочных пенсионных обязательств по реализации этих прав, практически утратило свою действенность. Переход к рыночным отношениям вскрыл недостатки системы пенсионного обеспечения, основанной исключительно на солидарно-распределительных принципах. При этом обозначились проблемы по следующим ключевым направлениям, соответствующим основным (базовым) принципам обязательного пенсионного страхования:

- неуклонное снижение коэффициента замещения (соотношения размера назначенной страховой пенсии к заработку, учитываемому для этого назначения);

- отставание уровня жизни пенсионеров от темпов инфляционного удорожания потребительской корзины;

- нивелирование дифференциации в размере трудовой пенсии (ослабление связи размера назначенной пенсии с суммой уплаченных страховых взносов и с продолжительностью трудового/страхового стажа);

- фактическое сохранение ограничений (несмотря на номинальную отмену) на предельный размер назначенной трудовой пенсии и т.д.

Пенсионная реформа призвана устранить отмеченные и многие другие недостатки, которые накопились за десятилетний период применения солидарно-распределительной модели системы пенсионного обеспечения.

Действующее законодательство о пенсионном страховании (обеспечении) в Российской Федерации опирается на положения Конституции РФ, Трудового кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ, Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ), которые гарантируют всем гражданам страны материальное обеспечение при достижении установленного законодательством возраста (старости) <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> В настоящее время этот возраст определен в различном размере для женщин (55 лет) и для мужчин (60 лет).

В то же время современная пенсионная система в значительной степени унаследовала элементы социалистической модели пенсионного обеспечения, в результате чего за счет снижения и/или ограничения пенсионных прав основных категорий граждан (в первую очередь, наемных работников) продолжает функционировать механизм перераспределения финансовых ресурсов (в основном страховых взносов) из регионов-доноров в регионы-реципиенты, от высокодоходных отраслей и групп застрахованных к низкодоходным отраслям и группам, от работников, имеющих "сверхнормативную" продолжительность трудового стажа, к категориям застрахованных с неполным страховым стажем и т.п.

Тем не менее пенсионная система Российской Федерации с полным правом может быть отнесена к системам обязательного пенсионного страхования, соответствующим общемировым стандартам. При этом, однако, она характеризуется как система распределительного типа, в которой формирование пенсионных прав застрахованных и выполнение государственных пенсионных обязательств осуществляются на основе базовых принципов солидарности поколений, которые в той или иной степени получили реализацию в отечественной пенсионной системе.

Основные (базовые) страховые принципы российской пенсионной системы формировались в первые годы радикальной реформы государственного устройства нашей страны (1990 - 1992 гг.), когда были приняты исходные законы пенсионного обеспечения на условиях обязательного страхования: Закон РФ от 20.11.1990 N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации", иные законодательные и нормативные акты, в той или иной степени регулирующие вопросы государственных пенсионных обязательств перед застрахованными лицами.

За 10 лет функционирования страховой системы пенсионного обеспечения в Российской Федерации реализована уникальная (как по масштабам, так и по методам финансового обеспечения) для мировой практики модель обязательного государственного пенсионного страхования, которая является составной частью системы социального страхования. Система социального страхования, в свою очередь, представляет собой часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Согласно действующему законодательству под обязательным социальным страхованием следует понимать систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Обязательное пенсионное страхование как структурный элемент указанных выше социально-экономических систем - системы обязательного социального страхования и общегосударственной системы социальной защиты населения - ориентировано, во-первых, на удовлетворение минимальных материальных потребностей нетрудоспособного населения в нетрудоспособном возрасте путем обеспечения минимальных стандартов жизни и, во-вторых, - на возмещение данным категориям граждан той части их дохода, который они имели до утраты способности к производительному труду.

Выделенные составляющие государственного пенсионного страхования имеют разное экономическое содержание, но направлены на достижение одних и тех же социальных целей. В рыночных экономических условиях природа обязательного пенсионного страхования приобретает некоторую двойственность: оно обязано выполнять функции социальной защиты пенсионеров и одновременно выступать в качестве экономического механизма финансового обеспечения практической реализации данной социальной функции под жестким управлением и полной гарантией государства.

Уровень пенсионного обеспечения в Российской Федерации, как и в любом другом государстве, в каждый конкретный период времени в равной мере находится под непосредственным влиянием целого ряда взаимодействующих факторов: социально-экономического положения страны, демографической ситуации, особенностей трудовых отношений и рынка труда, систем и видов оплаты труда, налогового законодательства, бюджетного устройства, исторических традиций, социального менталитета и др. Иными словами, размер и условия назначения и выплаты пенсий отражают все стороны жизни современного общества.

Функционирование современной системы государственного пенсионного страхования в Российской Федерации основано на реализации базовых страховых принципов: общих для всей системы обязательного социального страхования и специфических, применимых только к пенсионному обеспечению.

Данные тезисы формировались в течение достаточно продолжительного периода (более двух столетий) осуществления государственного пенсионного обеспечения в форме обязательного пенсионного страхования в большинстве экономически развитых государств мира. Многие из них общепризнаны и вошли в систему международных договоров и соглашений (в частности, в специальные Конвенции государств, участвующих в Международной организации труда).

Однако отдельные моменты обязательного пенсионного страхования являются специфическими для государств с так называемой переходной экономикой, к которым в определенном контексте относятся страны бывшего социалистического лагеря, где в отличие, например, от экономически слаборазвитых стран "третьего мира" население было социально защищено.

Основными принципами осуществления обязательного пенсионного страхования, которые положены в основу современного пенсионного законодательства, признаются:

- устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

- всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий;

- государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

- государственное регулирование (управление и контроль) всей системы обязательного социального страхования;

- паритетность участия представителей субъектов обязательного социального страхования в органах управления системой обязательного социального страхования;

- ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

- автономность финансовой системы обязательного страхования от государственного бюджета на всех его уровнях (федерального, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов);

- единство и федеральный характер государственного пенсионного страхования;

- обязательность для всех страхователей уплаты страховых взносов в бюджет государственного пенсионного страхования;

- солидарность всех участников пенсионной системы при формировании финансовых ресурсов бюджета пенсионного страхования (консолидированность бюджета);

- солидарность ответственности (материальных обязательств) между поколениями, отраслями экономики, территориями, отдельными организациями и гражданами, которая влечет за собой необходимость перераспределения финансовых ресурсов исходя из объема текущих потребностей, а не объема финансового вклада соответствующих участников;

- федеральный (общенациональный) характер собственности на уплаченные страховые взносы (межотраслевое и межрегиональное перераспределение финансовых ресурсов);

- поддержание уровня жизни пенсионеров (осовременивание пенсий путем сохранения покупательной способности начисленной пенсии в течение всего периода жизни);

- эквивалентность страховых платежей и пенсионных выплат;

- зависимость размера пенсии от трудового вклада работника (продолжительности трудового стажа и размера заработной платы) при назначении пенсий (с целью предотвращения уравнительности пенсий);

- целевое использование страховых взносов на выплаты пенсий и пособий;

- "возвратность" (с учетом принципов солидарности поколений) пенсионных платежей;

- индивидуальный учет (персонификация) уплаченных страховых взносов и др.

К объективным причинам недостаточно эффективного функционирования пенсионной системы, которые собственно и обусловили необходимость реформирования пенсионного законодательства, относится отсутствие некоторых из перечисленных принципов в правовых основах предреформенной пенсионной системы либо их нарушение, прямое или косвенное невыполнение на практике.

В рыночной модели современной системы обязательного пенсионного страхования должно обеспечиваться сочетание принципа личной ответственности каждого застрахованного и принципа солидарности застрахованных. Реализация этого требования предполагает участие всех субъектов страхования в формировании его финансовой базы.

Однако в настоящее время практически все самозанятое население Российской Федерации (речь идет о физических лицах, самостоятельно обеспечивающих себя работой, занимающихся предпринимательской и иной приравненной к ней деятельностью без образования юридического лица, лицах творческих и свободных профессий, частнопрактикующих врачах, адвокатах, преподавателях, а также лицах, занятых в бытовом обслуживании, занимающихся неорганизованной торговлей, и т.п.) устранилось от уплаты взносов в ПФР - перечисляемые названной категорией денежные средства несопоставимы с численностью и трудовым вкладом работающих. В результате нарушен один из основополагающих принципов - обязательность уплаты страховых взносов.

С этим нарушением тесно связано отсутствие взаимозависимости размеров страховых пособий от полной величины уплаченных обязательных пенсионных отчислений (включая единый социальный налог и страховые взносы). Объясняется данный факт наличием ограничений, установленных при использовании пенсионной формулы с индивидуальным коэффициентом пенсионера, отсутствием данных о страховых взносах за весь период трудового стажа, сохранением значительного числа привилегий нестрахового характера (то есть не связанных с объемом перечисленных страховых отчислений) типа районного коэффициента к размеру трудовой пенсии для жителей районов Крайнего Севера и приравненных к ним территорий. Иными словами, размер пенсионных выплат до сих пор слабо или совсем не увязан с размером страховых взносов и с трудовым вкладом застрахованного лица.

В пенсионной системе отсутствует механизм дифференциации страховых взносов в рамках определенного вида пенсионного страхования. Это означает, что для работников почти всех отраслей по каждому виду пенсионного страхования установлен единый размер страховых взносов, которые уплачиваются предприятиями и организациями вне зависимости от состояния условий труда и числа лиц, имеющих право на льготные пенсии. Такой подход не позволяет реализовать в сколько-нибудь полной мере механизм экономической заинтересованности работодателя в снижении страховых рисков и связанных с этим выплат.

Следует также отметить, что не только в пенсионном страховании, но и во всей системе социальной защиты не создан достаточно эффективный механизм гарантий прав застрахованных лиц на получение выданных государственных пенсионных обязательств.

Новое пенсионное законодательство должно обеспечивать социально-трудовую направленность и экономическую устойчивость системы государственного обязательного пенсионного страхования в условиях рыночной экономики Российской Федерации. Однако учитывая затянувшийся переходный период к рыночной экономике, сопровождаемый системным экономическим кризисом, а также большой груз накопленных за советский период государственных пенсионных обязательств, дополненных новыми конъюнктурно-популистскими обязательствами, не обеспеченными необходимыми финансовыми ресурсами, пенсионная система с первых лет своего существования показала неспособность выполнять предписанные ей функции экономического гаранта прав граждан, вышедших из трудоспособного возраста.

Первый этап реформы системы пенсионного обеспечения в Российской Федерации предусматривает радикальное изменение всех основных элементов ранее сложившейся системы обязательного пенсионного обеспечения:

- структуры управления органами пенсионной системы;

- экономического механизма формирования пенсионных прав застрахованных лиц;

- управления финансовым обеспечением долгосрочных государственных пенсионных обязательств.

Реорганизация структуры органов пенсионной системы связана с возложением функций по назначению и выплате всех видов пенсий на территориальные органы ПФР, функций по администрированию сбора обязательных пенсионных отчислений (единого социального налога и страховых взносов) - на органы налоговой службы. Не менее важное значение имеет включение негосударственных пенсионных фондов (НПФ) в систему обязательного пенсионного страхования (в части формирования и обслуживания накопительной составляющей трудовой пенсии и профессиональной пенсии).

Основными нормативными документами, определяющими права граждан на получение государственного пенсионного обеспечения, условия установления и размеры всех видов трудовых пенсий, являются следующие законы:

Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ);

Федеральный закон от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее - Закон N 166-ФЗ);

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);

Федеральный закон от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" (далее - Закон N 111-ФЗ).

Введение в действие перечисленных Законов, радикально изменивших сложившиеся за последние 10 лет взаимоотношения между застрахованными лицами и органами пенсионного обеспечения, с одной стороны, и между работодателями и страховщиком, с другой стороны, потребовали внесения существенных изменений в Федеральные законы от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) и от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ), а также в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности, в гл.24 "Единый социальный налог", гл.26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения", гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Кроме того, потребовалась корректировка правового поля для встраивания в новую пенсионную систему государственных пенсионных обязательств, выданных в предшествующие периоды. Речь в данном случае идет об упоминавшемся уже Законе N 165-ФЗ и Законах РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1) и от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1).

Важное место в пакете нормативных актов, составляющих правовую основу современной пенсионной системы, занимают законы, определяющие условия и порядок реализации государственных пенсионных обязательств перед отдельными и относительно немногочисленными категориями застрахованных лиц, которые не полностью учтены в базовом пакете пенсионных законов. К ним относятся:

- Федеральный закон от 06.03.2001 N 21-ФЗ "О выплате пенсий гражданам, выезжающим на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации" (далее - Закон N 21-ФЗ (2001));

- Федеральный закон от 27.11.2001 N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" (далее - Закон N 155-ФЗ);

- Федеральный закон от 04.03.2002 N 21-ФЗ "О дополнительном ежемесячном материальном обеспечении граждан Российской Федерации за выдающиеся достижения и особые заслуги перед Российской Федерацией" (далее - Закон N 21-ФЗ (2002)).

Радикальное изменение законодательной базы повлекло за собой достаточно серьезные изменения порядка и условий назначения, формулы исчисления размера трудовой пенсии и механизмов ее индексации.

Серьезную трансформацию претерпели методы "осовременивания" назначенных пенсий для поддержания жизненного уровня и коэффициента замещения заработка, утраченного в результате наступления соответствующего страхового случая. Если ранее индексация трудовых пенсий осуществлялась исходя из темпов роста средней заработной платы, то теперь размеры индексации определяются не только с учетом темпов инфляции, но с учетом роста доходов ПФР, динамикой численности получателей пенсий.

Закон N 173-ФЗ изменил режим предоставления пенсий по условиям труда: предусматривается постепенный перевод основной их части в профессиональные пенсионные системы с финансированием по дополнительному тарифу. Это позволит Пенсионному фонду РФ ликвидировать статьи расходов, не обеспеченные страховыми взносами <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Проблема обеспеченности страховых взносов до сих пор законодательно не решена, поскольку реальные финансовые ресурсы для обеспечения ранее принятых государственных пенсионных обязательств по льготным категориям застрахованных лиц у государственного страховщика отсутствуют. Кроме того, негативную роль играет низкий уровень цены рабочей силы, в структуре стоимости которой до сих пор не учитываются реальные отраслевые и региональные различия социальных затрат.

Учитывая, что пенсионная реформа затрагивает интересы нескольких поколений граждан, большое внимание в Законе N 173-ФЗ уделено переходному периоду, в течение которого должны выходить на пенсию застрахованные в системе обязательного пенсионного страхования лица, имеющие комбинированный (смешанный) стаж работы как на условиях старого (Закон N 340-1), так и нового (Законы N 173-ФЗ и N 166-ФЗ) пенсионного законодательства.

Для обеспечения сохранности и объективной оценки предусмотрена специальная схема конвертации накопленных пенсионных прав застрахованных лиц из старого пенсионного законодательства в новое. Одной из исходных предпосылок такой конвертации является неухудшение уровня пенсионного обеспечения в новых условиях по сравнению с прежними условиями назначения пенсий.

В новом пенсионном законодательстве сохранены "старые" нормы права выбора пенсии (для тех категорий граждан, которые имеют право на одновременное получение трудовых пенсий нескольких видов) или право на получение двух пенсий (ст.4 Закона N 173-ФЗ).

Не менее важным нововведением является принципиально новая структура основных видов трудовых пенсий, установленная Законом N 173-ФЗ.

Трудовая пенсия рассматривается как экономическая категория, характеризующая величину страхового возмещения застрахованным в системе обязательного пенсионного страхования в форме ежемесячной денежной выплаты, которая должна обеспечивать им компенсацию заработной платы (или иного дохода), которую они получали в трудоспособный период жизни (либо утратили нетрудоспособные члены семьи застрахованных в связи со смертью этих лиц).

Конкретные основания возникновения и условия реализации прав граждан Российской Федерации на тот или иной вид трудовых пенсий устанавливаются, как и раньше, федеральным законодательством, местное законодательство может предусматривать только дополнительные виды и суммы пенсионных выплат.

Пенсионные права застрахованных лиц формируются с учетом объема уплаченных страховых взносов (при их отсутствии - размера заработка/доходов, с которых отчислялись обязательные пенсионные платежи), продолжительности страхового стажа (через "цену" страхового года) и его структуры для целей выделения периодов специального (льготного) стажа и назначения льготной (досрочной) трудовой пенсии.

Следует отметить, что новая пенсионная формула резко снижает "цену" трудового стажа <4>, продолжительность которого для предоставления застрахованному лицу права на назначение какого-либо вида трудовой пенсии ограничена 5-летним "лимитом". Размер пенсии теперь зависит главным образом от суммы страховых взносов, причем не начисленных, а фактически поступивших в бюджетную систему ПФР и учтенных в системе персонифицированного учета на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> По мнению экспертов, данное положение повлечет за собой неизбежное снижение экономической заинтересованности в продолжительной трудовой деятельности наемных работников. Поэтому в ближайшее время следует ожидать изменений пенсионного законодательства, которыми "цена" страхового года будет урегулирована.

Основным критерием для реализации пенсионных прав застрахованных лиц установлен пенсионный возраст (60 лет - для мужчин, 55 лет - для женщин) или иной вид реализации страхового случая (инвалидность или смерть застрахованного лица).

Страховой стаж для целей формирования пенсионных прав застрахованных граждан представляет собой учитываемую при определении трудовой пенсии суммарную продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы, а также иных периодов, засчитываемых в трудовой стаж.

Другим принципиально значимым результатом пенсионной реформы является создание специального института пенсий по государственному пенсионному обеспечению, который ранее отсутствовал.

Подсистема государственного пенсионного обеспечения сформирована за счет трансформации пенсии за выслугу лет, выделения социальных пенсий (пенсий по старости и инвалидности военнослужащим, участникам ВОВ и гражданам, пострадавшим в результате радиационных и техногенных катастроф) из системы трудового пенсионного законодательства и социальных пенсий, пенсионных выплат, финансируемых из законодательно установленного единого источника - средств федерального бюджета.

Порядок назначения и выплаты пенсий, а также все другие правоотношения по государственному пенсионному обеспечению за счет средств федерального бюджета определены Законом N 166-ФЗ и Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" (далее - Закон N 4468-1).

Отношения, связанные с пенсионным обеспечением граждан за счет финансовых ресурсов бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов и средств социальных фондов предприятий и организаций, регулируются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления либо уставными и финансовыми документами самих предприятий и организаций.

Таким образом, пенсионная реформа кардинально изменила не только систему трудовых (страховых) пенсий, но и систему нестраховых пенсий, которая приобрела финансово-правовую самостоятельность.

Были существенно преобразованы и другие элементы пенсионной системы, в частности порядок, размеры и условия назначения и выплаты пенсий гражданам, выезжающим на постоянное место жительства за границу.

В целях адаптации к новым социально-экономическим условиям частичной корректировке подвергся существовавший ранее механизм дополнительного социального обеспечения членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, установленный Законом N 155-ФЗ. При этом в отличие от всех других видов пенсионных выплат доплаты членам летных экипажей воздушных судов производятся из самостоятельного финансового источника - страховых средств, поступающих в бюджет ПФР по дополнительному тарифу (14% от фонда оплаты труда авиаотрядов гражданской авиации).

Особое место в системе пенсионного обеспечения заняли целевые доплаты к пенсии за счет средств федерального бюджета в форме дополнительного материального обеспечения граждан Российской Федерации за выдающиеся достижения и заслуги перед Российской Федерацией. Данные денежные доплаты были введены взамен ликвидированных ранее привилегированных, так называемых персональных пенсий. Однако круг получателей таких пенсионных доплат в соответствии с Законом N 21-ФЗ (2002) значительно сузился.

Согласно Указу Президента РФ от 23.08.2000 N 1563 дополнительное ежемесячное пожизненное материальное обеспечение установлено для граждан, осуществлявших трудовую деятельность в организациях ядерного оружейного комплекса, при выходе на пенсию в соответствии с Законом N 173-ФЗ и при условии прекращения трудовой деятельности в указанных организациях.

Суммарный размер дополнительного ежемесячного пожизненного материального обеспечения указанной категории пенсионеров (включая базовую и страховую части трудовой пенсии по старости (инвалидности)) увеличивается на 1% среднемесячного заработка за каждый полный год страхового стажа:

- сверх 15 лет страхового стажа при работе в организациях ядерного оружейного комплекса - для отдельных категорий граждан, имеющих страховой стаж работы в этих организациях не менее 15 лет;

- сверх страхового стажа, необходимого для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, - для граждан, которым трудовая пенсия по старости назначена при условии работы в организациях ядерного оружейного комплекса.

Кроме того, суммарный размер дополнительного обеспечения вместе с базовой и страховой частями трудовой пенсии по старости (инвалидности) увеличивается на 1% среднемесячного заработка гражданина при осуществлении им предусмотренных перечнем видов деятельности в организациях ядерного оружейного комплекса за каждый полный год страхового стажа:

- сверх 25 лет для мужчин и 20 лет для женщин при назначении трудовой пенсии на общих основаниях;

- сверх страхового стажа, необходимого для досрочного назначения трудовой пенсии.

Суммарный размер дополнительного ежемесячного пожизненного материального обеспечения граждан вместе с базовой и страховой частями трудовой пенсии по старости (инвалидности) может достигать 75% среднемесячного заработка гражданина либо 10-кратного размера базовой части трудовой пенсии по старости. Однако в отличие от предыдущих видов дополнительного пенсионного обеспечения данный вид денежных выплат имеет "отраслевой" источник финансового обеспечения, учитывается и передается в бюджет ПФР из бюджета соответствующего министерства.

Завершающим элементом сложившейся структуры пенсионных выплат следует признать пособие на погребение, на которое законодательное право имеет каждый гражданин. Данное пособие выплачивается родственникам покойного на частичное возмещение погребальных расходов, а в случае отсутствия родных и близких средства направляются на оплату услуг похоронных бюро по установленному местными органами исполнительной власти минимальному стандарту.

Рассмотренные выше составные элементы современной пенсионной системы Российской Федерации свидетельствуют об увеличении ее сложности для понимания неподготовленными людьми, поэтому очень важно систематизировать все виды пенсий и пенсионных выплат (включая доплаты к пенсиям). Для этого кратко остановимся на правоотношениях по выделенным основным видам пенсий, имея в виду, что именно объем предусмотренных действующим законодательством государственных пенсионных обязательств определяет условия и формы взаимоотношений между страхователями и государственным страховщиком по обеспечению необходимыми финансовыми ресурсами.

Право на трудовую пенсию имеют все граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Законом N 167-ФЗ, при уплате ими страховых взносов и ЕСН с учетом продолжительности и структуры их трудового и страхового стажа.

Нетрудоспособные члены семей застрахованных лиц имеют право на трудовую пенсию в случае смерти кормильца согласно Закону N 173-ФЗ.

Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, также имеют право на трудовую пенсию в пределах средств, уплаченных на обязательное пенсионное страхование, и на адекватных условиях формирования трудового стажа.

Гражданам, имеющим право на одновременное получение трудовых пенсий различных видов, может быть установлена только одна пенсия по их выбору. В то же время в случаях, специально оговоренных Законом N 166-ФЗ, допускается одновременное получение пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовой пенсии (или ее части).

Обращение за назначением трудовой пенсии либо какой-то части трудовой пенсии осуществляется в любое время после возникновения такого права без ограничения каким-либо сроком.

Пенсионным законодательством установлены следующие виды трудовых пенсий:

- по старости;

- по инвалидности;

- по случаю потери кормильца.

Хотя виды трудовых пенсий практически не изменились, их экономическое содержание имеет принципиально иной смысл. Так, трудовые пенсии по старости и по инвалидности состоят теперь из базовой, страховой и накопительной частей.

Трудовая же пенсия по случаю потери кормильца может состоять только из двух частей - базовой и страховой.

Социальная пенсия назначается гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, при достижении страхового возраста. При этом возраст, установленный для приобретения права на социальную пенсию, на 5 лет больше, чем возраст для приобретения права на трудовую пенсию.

Условия и порядок назначения социальной пенсии регламентированы Законом N 166-ФЗ, согласно которому право на нее имеют:

- граждане, которые не соответствуют условиям назначения трудовой пенсии;

- граждане, которые соответствуют условиям назначения трудовой пенсии, но не обращались в орган, осуществляющий пенсионное обеспечение, с заявлением о назначении им трудовой пенсии и документами, подтверждающими право на эту пенсию;

- граждане, которые обращались в орган, осуществляющий пенсионное обеспечение, с указанными заявлениями и документами, но затем официально отозвали их из этого органа до дня вынесения решения о назначении им трудовой пенсии либо официально отказались от назначенной им трудовой пенсии.

Пенсионная реформа в Российской Федерации является долгосрочной экономической программой, в процессе реализации которой должна произойти полная смена не только поколений пенсионеров, получающих пенсию по основаниям "старого" (предшествовавшего) законодательства, но и поколений застрахованных лиц, приобретших свои пенсионные права в условиях солидарно-распределительной пенсионной системы.

В течение первых 15 - 20 лет пенсионной реформы планируется осуществить переход от пенсионных прав солидарно-распределительной пенсионной системы, сформированной за последнее десятилетие прошедшего века, к пенсионным правам, оформленным с учетом условий комбинированной пенсионной системы, сочетающей в экономически и социально обоснованных пропорциях распределительные и накопительные элементы.

Вторая часть переходного периода, по прогнозам специалистов, будет составлять 25 - 30 лет. Таким образом, общая продолжительность переходного периода к новой пенсионной системе приближается к 50 годам. Иными словами, только к середине текущего столетия смогут проявиться ожидаемые преимущества осуществляемой в нашей стране радикальной пенсионной реформы.

Важно подчеркнуть также, что пенсионная реформа как экономическая программа характеризуется чрезвычайно высокой ресурсоемкостью. Так, в течение всего периода финансовой перестройки пенсионной системы на накопительные механизмы неизбежно потребуются дополнительные источники финансирования.

Это объективно связано с необходимостью формирования накопительных пенсионных резервов для долгосрочного инвестирования и последующего назначения накопительных видов трудовых пенсий.

2. УЧАСТНИКИ ПРАВООТНОШЕНИЙ

ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщики и застрахованные лица.

В роли государственного страховщика выступает Пенсионный фонд РФ.

Это - государственное учреждение, которое вместе с его территориальными подразделениями составляет единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.

Как государственный страховщик Пенсионный фонд РФ реализует следующие права:

- осуществляет управление средствами бюджета ПФР;

- контролирует их расходование в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

- проводит у страхователей проверку полноты и правильности представления сведений об их наемных работниках в систему индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц;

- представляет экономические интересы застрахованных лиц перед страхователями в части полноты и сроков уплаты обязательных пенсионных отчислений и правильности учета трудового стажа застрахованных лиц;

- получает у налоговых органов необходимую информацию о страхователях.

Для выполнения возложенных функций Пенсионный фонд РФ должен разрабатывать экономически обоснованные предложения по установлению размера тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представлять их на утверждение в установленном порядке в законодательные органы.

Помимо перечисленных фискально-финансовых функций, обусловленных спецификой взаимоотношений между государственным страховщиком и страхователями, ПФР и его региональные органы на местах законодательно закрепили за собой новые права во взаимоотношениях с непосредственными получателями пенсий. Так, в частности, региональные органы ПФР обязаны:

- назначать (перерассчитывать) и своевременно выплачивать обязательное страховое обеспечение (трудовые пенсии) на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета, а также пенсий по государственному пенсионному обеспечению и иные виды пенсионных выплат и социальных пособий (в частности, пособие на погребение умерших пенсионеров и т.п.);

- осуществлять контроль за обоснованностью и правильностью представления документов для назначения (перерасчета) сумм обязательного страхового обеспечения, в том числе на льготных условиях в связи с особыми условиями труда;

- составлять проекты бюджетов ПФР и обеспечивать их исполнение в текущем плановом периоде;

- осуществлять регистрацию всех категорий страхователей;

- оперативно формировать и обслуживать государственный банк данных по всем категориям страхователей, в том числе физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования;

- обеспечивать оперативный и полный учет страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, размера назначенной пенсии и выплат за счет средств пенсионных накоплений и т.д.

Важным нововведением пенсионной реформы является тот факт, что государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам ПФР перед всеми застрахованными лицами по выполнению долгосрочных государственных пенсионных обязательств по законодательно признанным страховым случаям.

Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы должны функционировать на основании Федерального закона "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" <5> и Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.1991 N 2122-1, в части, не противоречащей пенсионному и налоговому законодательству.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Федеральный закон "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" пока принят Госдумой только в первом чтении.

Следует подчеркнуть, что страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с государственным страховщиком страховщиками по обязательному пенсионному страхованию могут являться и негосударственные пенсионные фонды (НПФ).

Для выполнения указанных функций НПФ получили право участвовать в формировании средств обязательных пенсионных накоплений: в инвестировании указанных средств и передаче пенсионных накоплений из ПФР, а также в организации уплаты страховых взносов в НПФ.

В составе собственно страхователей принципиальных изменений не произошло. Единственное, на что необходимо обратить внимание, - исключение принципиально важного, но до сих пор не получившего необходимого развития положения о добровольном вступлении физических лиц в систему обязательного пенсионного страхования.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица;

индивидуальные предприниматели (включая приравненных к ним частных детективов и занимающихся частной практикой нотариусов) и адвокаты;

физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Если страхователь одновременно относится к нескольким перечисленным выше категориям, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Что касается застрахованных лиц, то они определены новым законодательством как граждане, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Застрахованными лицами являются все граждане Российской Федерации, а также проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства:

- работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;

- самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты);

- являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

- работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов;

- являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- иные категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному пенсионному страхованию.

Как участники системы обязательного пенсионного страхования, застрахованные лица обязаны представлять в региональные органы ПФР документы, являющиеся основанием для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения. В случае же невыполнения перечисленных требований и выплаты в связи с этим излишних сумм из бюджета ПФР они несут ответственность в размере причиненного ими ущерба.

Право застрахованного лица на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации может быть реализовано начиная с 2002 г. при условии уплаты страховых взносов в установленных законодательством размерах, объемах и в сроки фактического поступления денежных средств в бюджет ПФР.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет и передаваемых потом в бюджет ПФР; а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет страховых средств, поступивших в бюджет ПФР.

При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии будет осуществляться начиная с 2012 г. за счет сумм индивидуальных пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. Все суммы страховых взносов, фактически поступивших за застрахованное лицо в бюджет ПФР, учитываются на его индивидуальном лицевом счете в государственной системе индивидуального (персонифицированного) учета.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.

Следует обратить внимание, что отдельные категории страхователей, застрахованных лиц и отдельные виды денежных выплат и доходов застрахованных лиц сохранили льготный порядок налогообложения и начисления страховых взносов в бюджет ПФР. Так, в частности, организации инвалидов освобождаются от уплаты ЕСН, однако страховые взносы на обязательное пенсионное страхование они должны уплачивать в полном объеме <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> В настоящее время активно обсуждается вопрос об отмене уплаты организациями инвалидов страховых взносов.

В целях оперативного учета пенсионных прав застрахованных лиц законодательством установлено, что регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах системы ПФР:

- работодателей-организаций, а также крестьянских (фермерских) хозяйств - со дня государственной регистрации по месту нахождения самого работодателя (организации) либо фермера и др. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, регистрируются по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам;

- физические лица, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет ПФР, - со дня государственной регистрации (то есть получения лицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства этих физических лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности;

- физические лица, осуществляющие прием на работу наемных работников по трудовому договору или по контракту, а также выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, - со дня заключения соответствующих договоров по месту жительства физических лиц, осуществляющих прием на работу (выплачивающих вознаграждения).

Таким образом, страхователи как участники системы обязательного пенсионного страхования обязаны:

- зарегистрироваться в установленном порядке и в установленные сроки в органах ПФР;

- своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в ПФР, вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов;

- представлять необходимые документы для индивидуального учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

Законом N 167-ФЗ определено, что к полномочиям федеральных органов государственной власти относятся:

- управление системой обязательного пенсионного страхования и обеспечение ее финансовой устойчивости и сбалансированности;

- утверждение бюджета ПФР и отчета о его исполнении;

- определение порядка и условий формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений и др.

Для выполнения своей основной функции - аккумуляции финансовых ресурсов в целях реализации долгосрочных государственных пенсионных обязательств - ПФР создает свою бюджетно-финансовую систему, которая должна функционировать на основе требований Бюджетного кодекса РФ. При этом важно подчеркнуть, что, хотя финансовая и бюджетная системы ПФР и являются самостоятельными и автономными, они организованы и функционируют на тех же принципах, что и государственная бюджетно-финансовая система.

Все виды финансовых ресурсов пенсионной системы объединены в единую консолидированную бюджетную систему и управляются через бюджет ПФР. В соответствии с федеральным законодательством средства бюджета ПФР являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.

Бюджет обязательного пенсионного страхования формируется Пенсионным фондом РФ и законодательно утверждается на каждый финансовый год исходя из безусловного требования долгосрочной сбалансированности доходов и расходов его бюджета.

Учитывая специфику выплаты пенсий и особенности организации выплатного процесса в отечественной пенсионной системе (через отделения почтовой связи и региональные филиалы Сбербанка России), при формировании бюджета ПФР на очередной финансовый год законодательно устанавливается норматив оборотных денежных средств <7>.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> На текущий планово-бюджетный период норматив оборотных средств установлен в размере 50% от общей суммы ежемесячных выплат.

В составе бюджета ПФР отдельно учитываются суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии; средства, направляемые на инвестирование; выплаты за счет средств пенсионных накоплений; а также расходы бюджета ПФР, связанные с формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений, ведением специальной части индивидуальных лицевых счетов и выплатой накопительной части трудовой пенсии.

Денежные ресурсы обязательного пенсионного страхования в объемах, предусмотренных бюджетом ПФР, хранятся на счетах ПФР, открытых в учреждениях Банка России, а при отсутствии в отдельных регионах соответствующих учреждений - на счетах, открытых в кредитных организациях.

Плата за банковские услуги по операциям со средствами обязательного пенсионного страхования не взимается.

Финансовые ресурсы бюджета ПФР для целей обеспечения выплаты всех видов пенсий формируются за счет:

- части ЕСН, направляемой на финансирование базовой части трудовой пенсии;

- страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- средств федерального бюджета на финансирование пенсий по государственному пенсионному обеспечению;

- сумм пеней, штрафов и иных финансовых санкций;

- доходов от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;

- добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц;

- иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Средства федерального бюджета, выделяемые на выплату базовой части трудовых пенсий, установленных в соответствии с Законом N 166-ФЗ, и пенсий по государственному пенсионному обеспечению, установленных в соответствии с Законом N 173-ФЗ, включая организацию их доставки, а также на возмещение средств по уплате страховых взносов <8> за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет и период прохождения военной службы по призыву в объеме, предусмотренном федеральным законом, включаются в состав доходной и расходной частей бюджета ПФР. Порядок и объемы возмещения указанных средств определяются федеральным законом (обычно это определяется в бюджете ПФР и в федеральном бюджете на соответствующий плановый период).

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Данные виды средств, подлежащие возмещению из федерального бюджета, в бюджетах ПФР на 2002 и 2003 гг. не предусматриваются.

Средства бюджета ПФР имеют строго целевое назначение и направляются:

- на выплату трудовых пенсий;

- на доставку пенсий;

- на финансовое обеспечение текущей деятельности органов ПФР.

Законом предусмотрено, что средства, образовавшиеся в результате превышения сумм поступлений ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, над расходами, осуществляемыми на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии, зачисляются в бюджет ПФР в полном объеме. Указанные средства превышения расходуются согласно утвержденному пенсионному бюджету в следующем порядке:

- на возмещение недостатка средств бюджета ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;

- на дополнительное повышение (индексацию) базовой части трудовой пенсии исходя из темпов роста инфляции на очередной финансовый год.

Согласно действующему Бюджетному кодексу РФ и Бюджетному классификатору строгому управлению и контролю подлежат не только средства текущих поступлений и текущих выплат в системе обязательного пенсионного страхования, но и суммы превышения (недостатка), временно образовавшиеся в бюджете ПФР.

Практика деятельности Пенсионного фонда РФ последних лет выявила значительное превышение текущих доходов над расходами, что выражается в многолетнем наличии свободного остатка финансовых средств, которые временно не могут быть использованы целевым образом, то есть на выплату трудовых пенсий (отставание темпов роста инфляции от темпов роста доходов бюджета ПФР, нарушение макроэкономических пропорций развития народного хозяйства, опережающий рост долгосрочных пенсионных обязательств государства относительно накопленных пенсионных прав пенсионеров и т.п.).

Порядок использования такого рода временно свободных средств бюджета ПФР определяется федеральным законом (обычно эта позиция формируется при расчете очередного бюджета ПФР).

Учитывая неустойчивый характер сбалансированности бюджета любого страхового фонда, для обеспечения в среднесрочной и долгосрочной перспективах финансовой устойчивости системы обязательного пенсионного страхования в случае возникновения профицита бюджета законодательством разрешено создание резерва бюджета ПФР. Величина такого финансового резерва, а также порядок его формирования и расходования также определяются при расчете показателей доходной и расходной частей бюджета ПФР.

Одним из основных результатов формирования бюджета ПФР на очередной плановый период является определение финансовой обеспеченности текущих государственных пенсионных обязательств. Для этого, как предусмотрено Законом N 173-ФЗ, применяется показатель расчетного пенсионного капитала, который формируется из общей суммы страховых взносов и иных поступлений на финансирование страховой части трудовой пенсии на основании данных индивидуального учета, подтвержденных данными органов федерального казначейства Минфина России.

Индексация расчетного пенсионного капитала осуществляется в порядке, установленном для индексации страховой части трудовой пенсии в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Контроль за использованием средств бюджета Пенсионного фонда осуществляется Счетной палатой РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также наблюдательным советом страховщика, создаваемым в порядке, определяемом Правительством РФ.

3. ПОРЯДОК УПЛАТЫ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

НА ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Обязательному пенсионному страхованию подлежат все категории застрахованных лиц, которые в этих целях должны систематически уплачивать два принципиально различных по своей экономической и социальной природе вида обязательных платежей:

- единый социальный налог;

- страховые взносы.

Напомним, что ранее для целей финансового обеспечения обязательного пенсионного страхования все категории застрахованных лиц должны были уплачивать страховые взносы в ПФР согласно тарифам, устанавливаемым ежегодно специальным законодательством. Администрирование уплаты обязательных отчислений в бюджет ПФР осуществлялось непосредственно региональными органами Пенсионного фонда РФ. В ходе налоговой реформы 2000 г. страховые взносы в ПФР (как и страховые взносы в другие внебюджетные фонды обязательного социального страхования) были радикально преобразованы: вместо них установлен бюджетно-налоговый механизм уплаты обязательных отчислений на цели обязательного пенсионного страхования через единый социальный налог в размере 28%.

Одновременно с изменением институциональной формы обязательного пенсионного страхования изменился и порядок формирования финансовых ресурсов бюджета ПФР: вместо непосредственного сбора региональными органами ПФР установленных страховых взносов контроль за уплатой ЕСН для целей пенсионного страхования был возложен на органы налоговой службы. При этом все средства от поступлений через государственную казначейскую систему зачислялись в доходную часть федерального бюджета с последующим перечислением в текущий бюджет ПФР в объемах, установленных Правительством РФ.

Однако уже в первый год налоговой реформы формирование финансовых ресурсов пенсионной системы подобным образом показало его слабую жизнеспособность ввиду практической невозможности обеспечения индивидуального (персонифицированного) учета пенсионных прав застрахованных лиц (в первую очередь, структуры страхового стажа и адекватности размера трудовой пенсии произведенным отчислениям).

По этой причине институциональный механизм формирования финансовых ресурсов для обеспечения выплаты трудовых пенсий был дополнительно скорректирован путем дифференциации общей суммы обязательного пенсионного платежа на налоговую и неналоговую (страховую) части.

Исходя из необходимости уравнительно-распределительной и условно-накопительной функций обязательного пенсионного страхования ЕСН направляется на обеспечение базовой составляющей трудовой пенсии, а страховые взносы - на финансирование страховой части трудовой пенсии (то есть на формирование пенсионных прав застрахованных лиц).

Это обеспечивает минимальный уровень требований к персонифицированному учету пенсионных прав застрахованных лиц в части, относящейся к страховым взносам в бюджет ПФР.

Условия начисления указанных видов платежей (ЕСН и страховых взносов) на финансовое обеспечение выплаты трудовых пенсий и порядок их уплаты страхователями в основном идентичны (определение налоговой базы, налоговые льготы, сроки и условия уплаты и т.п.). При этом особое внимание следует обратить на жесткую финансово-правовую взаимосвязь ЕСН и страховых взносов. Эта взаимосвязь обеспечивается механизмом вычета фактически уплаченного размера тарифа страховых взносов (но не выше 14%) из общего размера ЕСН (28%), который работодатели должны уплачивать за каждого застрахованного, а также финансовыми и административными штрафными санкциями, предусмотренными за нарушение сроков, условий и объема перечисления данных платежей.

Правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации за счет средств бюджета ПФР, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет ПФР из федерального бюджета, регулируются пенсионным законодательством Российской Федерации, в частности Законом N 167-ФЗ.

Правоотношения, связанные с уплатой платежей на обязательное пенсионное страхование и контролем за их уплатой, регулируются налоговым законодательством Российской Федерации - гл.24 НК РФ.

Все страхователи и застрахованные лица, самостоятельно уплачивающие отчисления на обязательное пенсионное страхование в ПФР, должны систематически (в основном ежемесячно) производить указанные перечисления в размерах, установленных налоговым и пенсионным законодательством.

3.1. Единый социальный налог, подлежащий

уплате в федеральный бюджет

Учитывая, что обязательные отчисления в ПФР дифференцируются по размеру в зависимости от категории плательщиков, ст.235 НК РФ определяет следующие группы налогоплательщиков (страхователей):

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, а также приравненные к ним члены крестьянского (фермерского) хозяйства.

При этом если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты наемным работникам, являются все виды выплат и иные формы вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу этих физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не отнесены к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним категорий застрахованных лиц признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с положениями гл.26.2 НК РФ.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Все выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей, приравненных к ним категорий и иных физических лиц определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде.

Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется с учетом фактически произведенных расходов, связанных с выполнением данного вида работ.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее ею не пользовались;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

13) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в 3 месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год;

14) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1 тыс. руб. включительно в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

От уплаты ЕСН на обязательное пенсионное страхование освобождаются:

организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные выше льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;

налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода;

российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Налоговым периодом для уплаты ЕСН признается один календарный год.

Отчетными периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением работодателей - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

     
   ———————————T———————————T———————————T———————————————————————T———————————¬
   |Налоговая |Федеральный|   Фонд    |  Фонды обязательного  |   Итого   |
   |база на   |   бюджет  |социального|     медицинского      |           |
   |каждого   |           |страхования|      страхования      |           |
   |отдельного|           |Российской +———————————T———————————+           |
   |работника |           | Федерации |Федеральный|территори— |           |
   |нарастаю— |           |           |фонд обяза—|альные фон—|           |
   |щим итогом|           |           |тельного   |ды обяза—  |           |
   |с начала  |           |           |медицинско—|тельного   |           |
   |года      |           |           |го страхо— |медицинско—|           |
   |          |           |           |вания      |го страхо— |           |
   |          |           |           |           |вания      |           |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |    1     |     2     |     3     |     4     |     5     |     6     |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |До 100 000|28,0       |4,0        |0,2        |3,4        |35,6       |
   |рублей    |процента   |процента   |процента   |процента   |процента   |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |От 100 001|28 000     |4 000      |200        |3 400      |35 600     |
   |рубля     |рублей +   |рублей +   |рублей +   |рублей +   |рублей +   |
   |до 300 000|15,8       |2,2        |0,1        |1,9        |20,0       |
   |рублей    |процента   |процента   |процента   |процента   |процента   |
   |          |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |
   |          |превышающей|превышающей|превышающей|превышающей|превышающей|
   |          |100 000    |100 000    |100 000    |100 000    |100 000    |
   |          |рублей     |рублей     |рублей     |рублей     |рублей     |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |От 300 001|59 600     |8 400      |400        |7 200      |75 600     |
   |рубля  до |рублей +   |рублей +   |рублей +   |рублей +   |рублей +   |
   |600 000   |7,9        |1,1        |0,1        |0,9        |10,0       |
   |рублей    |процента   |процента   |процента   |процента   |процента   |
   |          |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |
   |          |превышающей|превышающей|превышающей|превышающей|превышающей|
   |          |300 000    |300 000    |300 000    |300 000    |300 000    |
   |          |рублей     |рублей     |рублей     |рублей     |рублей     |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Свыше     |83 300     |11 700     |700        |9 900      |105 600    |
   |600 000   |рублей +   |рублей     |рублей     |рублей     |рублей +   |
   |рублей    |2,0        |           |           |           |2,0        |
   |          |процента   |           |           |           |процента   |
   |          |с суммы,   |           |           |           |с суммы,   |
   |          |превышающей|           |           |           |превышающей|
   |          |600 000    |           |           |           |600 000    |
   |          |рублей     |           |           |           |рублей     |
   L——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+————————————
   

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

     
   ———————————T———————————T———————————T———————————————————————T———————————¬
   |Налоговая |Федеральный|Фонд соци— |  Фонды обязательного  |   Итого   |
   |база на   |   бюджет  |ального    |     медицинского      |           |
   |каждого   |           |страхования|      страхования      |           |
   |отдельного|           |Российской +———————————T———————————+           |
   |работника |           |Федерации  |Федеральный|территори— |           |
   |нарастаю— |           |           |фонд обяза—|альные фон—|           |
   |щим итогом|           |           |тельного   |ды обяза—  |           |
   |с начала  |           |           |медицинско—|тельного   |           |
   |года      |           |           |го страхо— |медицинско—|           |
   |          |           |           |вания      |го страхо— |           |
   |          |           |           |           |вания      |           |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |    1     |     2     |     3     |     4     |     5     |     6     |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |До 100 000|20,6       |2,9        |0,1        |2,5        |26,1       |
   |рублей    |процента   |процента   |процента   |процента   |процента   |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |От 100 001|20 600     |2 900      |100        |2 500      |26 100     |
   |рубля до  |рублей +   |рублей +   |рублей +   |рублей +   |рублей +   |
   |300 000   |15,8       |2,2        |0,1        |1,9        |20,0       |
   |рублей    |процента   |процента   |процента   |процента   |процента   |
   |          |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |
   |          |превышающей|превышающей|превышающей|превышающей|превышающей|
   |          |100 000    |100 000    |100 000    |100 000    |100 000    |
   |          |рублей     |рублей     |рублей     |рублей     |рублей     |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |От 300 001|52 200     |7 300      |300        |6 300      |66 100     |
   |рубля до  |рублей +   |рублей +   |рублей +   |рублей +   |рублей +   |
   |600 000   |7,9        |1,1        |0,1        |0,9        |10,0       |
   |рублей    |процента   |процента   |процента   |процента   |процента   |
   |          |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |
   |          |превышающей|превышающей|превышающей|превышающей|превышающей|
   |          |300 000    |300 000    |300 000    |300 000    |300 000    |
   |          |рублей     |рублей     |рублей     |рублей     |рублей     |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Свыше     |75 900     |10 600     |600        |9 000      |96 100     |
   |600 000   |рублей +   |рублей     |рублей     |рублей     |рублей +   |
   |рублей    |2,0        |           |           |           |2,0        |
   |          |процента с |           |           |           |процента с |
   |          |суммы,     |           |           |           |суммы,     |
   |          |превышающей|           |           |           |превышающей|
   |          |600 000    |           |           |           |600 000    |
   |          |рублей     |           |           |           |рублей     |
   L——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+————————————
   

В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2,5 тыс. руб., применяется максимальная ставка независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России.

В среднюю численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, год) с начала года включается:

- среднесписочная численность работников;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

При определении вышеуказанных условий принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей применяются следующие налоговые ставки:

     
   ————————————T——————————————T——————————————————————————————T—————————————————¬
   | Налоговая | Федеральный  |     Фонды обязательного      |      Итого      |
   |   база    |   бюджет     |   медицинского страхования   |                 |
   |нарастающим|              +——————————————T———————————————+                 |
   |  итогом   |              |  Федеральный |территориальные|                 |
   |           |              |     фонд     |     фонды     |                 |
   |           |              | обязательного| обязательного |                 |
   |           |              | медицинского | медицинского  |                 |
   |           |              | страхования  |  страхования  |                 |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |    1      |       2      |       3      |       4       |        5        |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |До 100 000 |9,6 процента  |0,2 процента  |3,4 процента   |13,2 процента    |
   |рублей     |              |              |               |                 |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |От 100 001 |9 600 рублей +|200 рублей +  |3 400 рублей + |13 200 рублей +  |
   |рубля      |5,4 процента  |0,1 процента  |1,9 процента   |7,4 процента     |
   |до 300 000 |с суммы,      |с суммы,      |с суммы,       |с суммы, превыша—|
   |рублей     |превышающей   |превышающей   |превышающей    |ющей 100 000     |
   |           |100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 рублей |рублей           |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |От 300 001 |20 400 рублей |400 рублей    |7 200 рублей   |28 000 рублей +  |
   |рубля до   |+ 2,75 процен—|              |+ 0,9 процента |3,65 процента с  |
   |600 000    |та с суммы,   |              |с суммы, превы—|суммы, превышаю— |
   |рублей     |превышающей   |              |шающей 300 000 |щей 300 000      |
   |           |300 000 рублей|              |рублей         |рублей           |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |Свыше      |28 650 рублей |400 рублей    |9 900 рублей   |38 950 рублей +  |
   |600 000    |+ 2,0 процента|              |               |2,0 процента с   |
   |рублей     |с суммы, пре— |              |               |суммы, превышаю— |
   |           |вышающей      |              |               |щей 600 000      |
   |           |600 000 рублей|              |               |рублей           |
   L———————————+——————————————+——————————————+———————————————+——————————————————
   

Адвокаты уплачивают ЕСН по следующим ставкам:

     
   ————————————T——————————————T——————————————————————————————T—————————————————¬
   | Налоговая |  Федеральный |     Фонды обязательного      |      Итого      |
   |   база    |    бюджет    |   медицинского страхования   |                 |
   |нарастающим|              +——————————————T———————————————+                 |
   |  итогом   |              | Федеральный  |территориальные|                 |
   |           |              |     фонд     |     фонды     |                 |
   |           |              | обязательного| обязательного |                 |
   |           |              | медицинского | медицинского  |                 |
   |           |              | страхования  |  страхования  |                 |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |    1      |       2      |       3      |       4       |        5        |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |До 100 000 |7,0 процента  |0,2 процента  |3,4 процента   |10,6 процента    |
   |рублей     |              |              |               |                 |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |От 100 001 |7 000 рублей +|200 рублей +  |3 400 рублей + |10 600 рублей +  |
   |рубля      |5,3 процента  |0,1 процента  |1,9 процента   |7,3 процента     |
   |до 300 000 |с суммы, пре— |с суммы,      |с суммы,       |с суммы, превыша—|
   |рублей     |вышающей      |превышающей   |превышающей    |ющей 100 000     |
   |           |100 000 рублей|100 000 рублей|100 000 рублей |рублей           |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |От 300 001 |17 600 рублей |400 рублей +  |7 200 рублей + |25 200 рублей +  |
   |рубля до   |+ 2,7 процента|0,1 процента  |0,8 процента с |3,6 процента с   |
   |600 000    |с суммы, пре— |с суммы, пре— |суммы, превыша—|суммы, превышаю— |
   |рублей     |вышающей      |вышающей      |ющей 300 000   |щей 300 000      |
   |           |300 000 рублей|300 000 рублей|рублей         |рублей           |
   +———————————+——————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |Свыше      |25 700 рублей |400 рублей    |9 600 рублей   |35 700 рублей +  |
   |600 000    |+ 2,0 процента|              |               |2,0 процента с   |
   |рублей     |с суммы, пре— |              |               |суммы, превышаю— |
   |           |вышающей      |              |               |щей 600 000      |
   |           |600 000 рублей|              |               |рублей           |
   L———————————+——————————————+——————————————+———————————————+——————————————————
   

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками-работодателями;

- день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков - физических лиц;

- день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в ПФР и определяется как соответствующая доля налоговой базы.

При этом сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

Следует иметь в виду, что сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем либо осуществленных налогоплательщиками - физическими лицами с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН.

Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период отражаются в расчете, который налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммой ЕСН, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами ЕСН, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по ЕСН или возврату налогоплательщику в установленном порядке.

В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по ЕСН, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Уплата ЕСН (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет (для финансирования бюджета ПФР на базовую часть трудовой пенсии), Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налоговую декларацию по ЕСН налогоплательщики представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФР.

Налоговые органы обязаны представлять в органы ПФР копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате ЕСН, а также иные сведения, необходимые для осуществления обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну.

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в органы ПФР сведения, касающиеся застрахованных лиц, а также необходимые документы в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Органы ПФР должны представлять в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и установленных ставок ЕСН.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и соответствующих ставок ЕСН.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей по ЕСН на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее 5 дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница ЕСН подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи ЕСН уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и установленных ставок.

При этом сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Разница между суммами авансовых платежей по ЕСН, уплаченными за налоговый период, и суммой ЕСН, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по ЕСН или возврату налогоплательщику.

Исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями).

Со своей стороны адвокаты при представлении налоговой декларации обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

От уплаты ЕСН освобождаются Минобороны России, МВД России, Государственная противопожарная служба МЧС России, ФСБ России, ФСО России, СВР России, ФПС России, Спецстрой России и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Минюст России, ГФС России, ГТК России, Госнаркоконтроль России, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.

3.2. Страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение предусмотрен Законом N 167-ФЗ.

Для страхователей, выступающих в качестве работодателей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), установлены следующие тарифы страховых взносов (то есть размеры страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов):

     
   —————————T——————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |База для|Для мужчин 1952   |Для мужчин с 1953 |Для лиц 1967 года|
   |начисле—|года рождения и   |по 1966 год рож—  |рождения и моложе|
   |ния     |старше и женщин   |дения и женщин с  |                 |
   |страхо— |1956 года рож—    |1957 по 1966 год  |                 |
   |вых     |дения и старше    |рождения          |                 |
   |взносов +————————T—————————+————————T—————————+————————T————————+
   |на каж— |на фи—  |на финан—|на фи—  |на финан—|на фи—  |на фи—  |
   |дого от—|нансиро—|сирование|нансиро—|сирование|нансиро—|нанси—  |
   |дельного|вание   |накопи—  |вание   |накопи—  |вание   |рование |
   |работни—|страхо— |тельной  |страхо— |тельной  |страхо— |накопи— |
   |ка на—  |вой     |части    |вой     |части    |вой     |тельной |
   |растаю— |части   |трудовой |части   |трудовой |части   |части   |
   |щим ито—|трудо—  |пенсии   |трудо—  |пенсии   |трудо—  |трудо—  |
   |гом с   |вой     |         |вой     |         |вой     |вой     |
   |начала  |пенсии  |         |пенсии  |         |пенсии  |пенсии  |
   |года    |        |         |        |         |        |        |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |До      |14,0    |0,0      |12,0    |2,0      |8,0     |6,0     |
   |100 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |        |         |        |         |        |        |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |От      |14 000  |0,0      |12 000  |2 000    |8 000   |6 000   |
   |100 001 |рублей +|процента |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
   |рубля до|7,9 про—|         |6,8 про—|1,1 про— |4,5 про—|3,4 про—|
   |300 000 |цента с |         |цента с |цента с  |цента с |цента с |
   |рублей  |суммы,  |         |суммы,  |суммы,   |суммы,  |суммы,  |
   |        |превы—  |         |превы—  |превы—   |превы—  |превы—  |
   |        |шающей  |         |шающей  |шающей   |шающей  |шающей  |
   |        |100 000 |         |100 000 |100 000  |100 000 |100 000 |
   |        |рублей  |         |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |От      |29 800  |0,0      |25 600  |4 200    |17 000  |12 800  |
   |300 001 |рублей +|процента |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
   |рубля до|3,95    |         |3,39    |0,56     |2,26    |1,69    |
   |600 000 |процента|         |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |с суммы,|         |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы,|
   |        |превы—  |         |превы—  |превы—   |превы—  |превы—  |
   |        |шающей  |         |шающей  |шающей   |шающей  |шающей  |
   |        |300 000 |         |300 000 |300 000  |300 000 |300 000 |
   |        |рублей  |         |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Свыше   |41 650  |0,0      |35 770  |5 880    |23 780  |17 870  |
   |600 000 |рублей  |процента |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   |рублей  |        |         |        |         |        |        |
   L————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+—————————
   

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств установлены следующие тарифы страховых взносов:

     
   —————————T——————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |База для|Для мужчин 1952   |Для мужчин с 1953 |Для лиц 1967 года|
   |начисле—|года рождения и   |по 1966 год рож—  |рождения и моложе|
   |ния     |старше и женщин   |дения и женщин с  |                 |
   |страхо— |1956 года рож—    |1957 по 1966 год  |                 |
   |вых     |дения и старше    |рождения          |                 |
   |взносов +————————T—————————+————————T—————————+————————T————————+
   |на каж— |на фи—  |на финан—|на фи—  |на финан—|на фи—  |на фи—  |
   |дого от—|нансиро—|сирование|нансиро—|сирование|нансиро—|нанси—  |
   |дельного|вание   |накопи—  |вание   |накопи—  |вание   |рование |
   |работни—|страхо— |тельной  |страхо— |тельной  |страхо— |накопи— |
   |ка на—  |вой     |части    |вой     |части    |вой     |тельной |
   |растаю— |части   |трудовой |части   |трудовой |части   |части   |
   |щим ито—|трудо—  |пенсии   |трудо—  |пенсии   |трудо—  |трудо—  |
   |гом с   |вой     |         |вой     |         |вой     |вой     |
   |начала  |пенсии  |         |пенсии  |         |пенсии  |пенсии  |
   |года    |        |         |        |         |        |        |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |До      |10,3    |0,0      |8,3     |2,0      |4,3     |6,0     |
   |100 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |        |         |        |         |        |        |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |От      |10 300  |0,0      |8 300   |2 000    |4 300   |6 000   |
   |100 001 |рублей +|процента |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
   |рубля до|7,9 про—|         |6,8 про—|1,1 про— |4,5 про—|3,4 про—|
   |300 000 |цента с |         |цента с |цента с  |цента с |цента с |
   |рублей  |суммы,  |         |суммы,  |суммы,   |суммы,  |суммы,  |
   |        |превы—  |         |превы—  |превы—   |превы—  |превы—  |
   |        |шающей  |         |шающей  |шающей   |шающей  |шающей  |
   |        |100 000 |         |100 000 |100 000  |100 000 |100 000 |
   |        |рублей  |         |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |От      |26 100  |0,0      |21 900  |4 200    |13 300  |12 800  |
   |300 001 |рублей +|процента |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
   |рубля до|3,95    |         |3,39    |0,56     |2,26    |1,69    |
   |600 000 |процента|         |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |с суммы,|         |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы,|
   |        |превы—  |         |превы—  |превы—   |превы—  |превы—  |
   |        |шающей  |         |шающей  |шающей   |шающей  |шающей  |
   |        |300 000 |         |300 000 |300 000  |300 000 |300 000 |
   |        |рублей  |         |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Свыше   |37 950  |0,0      |32 070  |5 880    |20 080  |17 870  |
   |600 000 |рублей  |процента |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   |рублей  |        |         |        |         |        |        |
   L————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+—————————
   

При этом следует иметь в виду, что приведенные выше размеры страховых тарифов вводятся в действие в полном объеме только с 2006 г.

В течение 2002 - 2005 гг. в отношении застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе должны применяются следующие ставки страховых взносов:

- для всех категорий страхователей, выступающих в качестве работодателей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

     
   —————————T——————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |База для| 2002 — 2003 годы |     2004 год     |    2005 год     |
   |начисле—|                  |                  |                 |
   |ния     |                  |                  |                 |
   |страхо— |                  |                  |                 |
   |вых     |                  |                  |                 |
   |взносов +————————T—————————+————————T—————————+————————T————————+
   |на каж— |на фи—  |на финан—|на фи—  |на финан—|на фи—  |на фи—  |
   |дого от—|нансиро—|сирование|нансиро—|сирование|нансиро—|нанси—  |
   |дельного|вание   |накопи—  |вание   |накопи—  |вание   |рование |
   |работни—|страхо— |тельной  |страхо— |тельной  |страхо— |накопи— |
   |ка на—  |вой     |части    |вой     |части    |вой     |тельной |
   |растаю— |части   |трудовой |части   |трудовой |части   |части   |
   |щим ито—|трудо—  |пенсии   |трудо—  |пенсии   |трудо—  |трудо—  |
   |гом с   |вой     |         |вой     |         |вой     |вой     |
   |начала  |пенсии  |         |пенсии  |         |пенсии  |пенсии  |
   |года    |        |         |        |         |        |        |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |До      |11,0    |3,0      |10,0    |4,0      |9,0     |5,0     |
   |100 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |        |         |        |         |        |        |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |От      |11 000  |3 000    |10 000  |4 000    |9 000   |5 000   |
   |100 001 |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
   |рубля до|6,21    |1,69     |5,64    |2,26     |5,08    |2,84    |
   |300 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы,|
   |        |превы—  |превы—   |превы—  |превы—   |превы—  |превы—  |
   |        |шающей  |шающей   |шающей  |шающей   |шающей  |шающей  |
   |        |100 000 |100 000  |100 000 |100 000  |100 000 |100 000 |
   |        |рублей  |рублей   |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |От      |23 420  |6 380    |21 280  |8 520    |19 160  |10 640  |
   |300 001 |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
   |рубля до|3,1     |0,85     |2,82    |1,13     |2,54    |1,41    |
   |600 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы,|
   |        |превы—  |превышаю—|превы—  |превы—   |превы—  |превы—  |
   |        |шающей  |щей      |шающей  |шающей   |шающей  |шающей  |
   |        |300 000 |300 000  |300 000 |300 000  |300 000 |300 000 |
   |        |рублей  |рублей   |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Свыше   |32 720  |8 930    |29 740  |11 910   |26 780  |14 870  |
   |600 000 |рублей  |рублей   |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   |рублей  |        |         |        |         |        |        |
   L————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+—————————
   

- для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

     
   —————————T——————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |База для| 2002 — 2003 годы |     2004 год     |    2005 год     |
   |начисле—|                  |                  |                 |
   |ния     |                  |                  |                 |
   |страхо— |                  |                  |                 |
   |вых     |                  |                  |                 |
   |взносов +————————T—————————+————————T—————————+————————T————————+
   |на каж— |на фи—  |на финан—|на фи—  |на финан—|на фи—  |на фи—  |
   |дого от—|нансиро—|сирование|нансиро—|сирование|нансиро—|нанси—  |
   |дельного|вание   |накопи—  |вание   |накопи—  |вание   |рование |
   |работни—|страхо— |тельной  |страхо— |тельной  |страхо— |накопи— |
   |ка на—  |вой     |части    |вой     |части    |вой     |тельной |
   |растаю— |части   |трудовой |части   |трудовой |части   |части   |
   |щим ито—|трудо—  |пенсии   |трудо—  |пенсии   |трудо—  |трудо—  |
   |гом с   |вой     |         |вой     |         |вой     |вой     |
   |начала  |пенсии  |         |пенсии  |         |пенсии  |пенсии  |
   |года    |        |         |        |         |        |        |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |До      |7,3     |3,0      |6,3     |4,0      |5,3     |5,0     |
   |100 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |        |         |        |         |        |        |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |От      |7 300   |3 000    |6 300   |4 000    |5 300   |5 000   |
   |100 001 |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
   |рубля до|6,21    |1,69     |5,64    |2,26     |5,08    |2,84    |
   |300 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы,|
   |        |превы—  |превы—   |превы—  |превы—   |превы—  |превы—  |
   |        |шающей  |шающей   |шающей  |шающей   |шающей  |шающей  |
   |        |100 000 |100 000  |100 000 |100 000  |100 000 |100 000 |
   |        |рублей  |рублей   |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |От      |19 720  |6 380    |17 580  |8 520    |15 460  |10 640  |
   |300 001 |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
   |рубля до|3,1     |0,85     |2,82    |1,13     |2,54    |1,41    |
   |600 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
   |рублей  |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы,|
   |        |превы—  |превышаю—|превы—  |превы—   |превы—  |превы—  |
   |        |шающей  |щей      |шающей  |шающей   |шающей  |шающей  |
   |        |300 000 |300 000  |300 000 |300 000  |300 000 |300 000 |
   |        |рублей  |рублей   |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   +————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
   |Свыше   |29 020  |8 930    |26 040  |11 910   |23 080  |14 870  |
   |600 000 |рублей  |рублей   |рублей  |рублей   |рублей  |рублей  |
   |рублей  |        |         |        |         |        |        |
   L————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+—————————
   

Расчетным периодом для целей обязательного пенсионного страхования как для целей подоходного налогообложения установлен календарный год.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Каждый страхователь обязан ежемесячно уплачивать авансовые платежи из расчета начисленной и выплаченной зарплаты. По итогам отчетного периода рассчитывается разница между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов (то есть выплаченной зарплаты и иных доходов), которая определяется с начала расчетного периода, включая весь текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за весь отчетный период.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 по 31 декабря текущего календарного года, а ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями раздельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в специальной расчетной форме, представляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в региональный налоговый орган.

Разница между суммами авансовых платежей, фактически уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода каждый страхователь представляет в региональный орган ПФР расчет с отметкой соответствующего налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего регионального отделения ПФР.

Страхователи обязаны самостоятельно вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к базе начисления этих взносов, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Кроме того, страхователи представляют персонифицированные сведения о всех застрахованных лицах согласно Закону N 27-ФЗ в соответствующие региональные отделения ПФР, а также не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, итоговую декларацию по страховым взносам - в налоговый орган.

В случае реализации работником права на передачу своих накоплений в негосударственный пенсионный фонд уплата страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии производится в порядке, предусмотренном соответствующим федеральным законом.

Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Определение условий для применения соответствующих размеров тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая все ее обособленные подразделения.

Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется региональными налоговыми органами в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

4. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦ - НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ

Как уже отмечалось, формирование пенсионных прав застрахованных лиц зависит не только от продолжительности трудового стажа, но в гораздо большей степени - от факта уплаты обязательных страховых и налоговых отчислений на пенсионное страхование и суммарного объема этих отчислений. Поэтому в действующей пенсионной системе главенствующее место занимает правильная организация учета индивидуальных (персонифицированных) отчислений каждого застрахованного лица в бюджет ПФР.

Принимая во внимание многозвенную структуру современной трудовой пенсии, учет различных составляющих обязательных отчислений застрахованного лица должен осуществляться автономно в отношении:

- сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет;

- сумм страховых взносов, поступающих в бюджет ПФР;

- сумм страховых взносов для инвестирования накопительной части трудовой пенсии застрахованных лиц, имеющих на нее право по возрасту.

Круг страхователей, установленных Законом N 167-ФЗ, и налогоплательщиков ЕСН, установленных НК РФ, совпадает. Согласно ст.235 НК РФ налогоплательщиками признаются:

- организации.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

- организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- индивидуальные предприниматели.

К индивидуальным предпринимателям согласно п.2 ст.11 НК РФ относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- крестьянские (фермерские) хозяйства.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога на основании п.3 ст.346.1 НК РФ, не являются налогоплательщиками ЕСН;

- родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Согласно ст.1 Федерального закона от 20.07.2000 N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" семейные (родовые) общины малочисленных народов - это формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами;

- физические лица.

В соответствии со ст.11 НК РФ к налогоплательщикам относятся также иностранные граждане (лица без гражданства), производящие выплаты физическим лицам;

- адвокаты.

Согласно Федеральному закону от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность в установленном порядке.

Следует иметь в виду, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому основанию.

Так, если индивидуальный предприниматель для выполнения работ, оказания услуг привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, то он должен уплачивать налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников, а также с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) он должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года - налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных доходов.

Не являются объектом налогообложения ЕСН для целей обязательного пенсионного страхования:

- выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

Например, выплаты в виде материальной помощи физическим лицам, не связанным с ним трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, а также вознаграждения (компенсации на основании ст.170 Трудового кодекса РФ (ТК РФ)), выплачиваемые судами из федерального бюджета в соответствии со ст.8 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" присяжным, народным и арбитражным заседателям за время участия ими в осуществлении правосудия;

- выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу членов семей работников;

- выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры купли-продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем), найма помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей.

По договору аренды транспортного средства с экипажем начисление и уплата налога производятся с выплат в пользу членов экипажа;

- выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования;

- выплата денежной компенсации (уплата процентов) в соответствии со ст.236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

В то же время признаются объектом налогообложения ЕСН для целей обязательного пенсионного страхования:

- выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу осужденных за выполнение ими работ во время отбывания срока наказания, при расчете налоговой базы в части, направляемой в федеральный бюджет и Фонд социального страхования РФ;

- выплаты и вознаграждения, осуществляемые физическим лицом в пользу физических лиц, труд которых может использоваться в личном (домашнем) хозяйстве, например, в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь и др.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, включая членов крестьянских (фермерских) хозяйств независимо от того, в какой форме хозяйства осуществляют деятельность (крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельность с правами юридического лица, и хозяйства без образования юридического лица), адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц:

- организации и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

- иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, и физические лица, не формирующие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности, вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Такие налогоплательщики должны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход и в процессе иной деятельности.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

К выплатам, которые не являются объектом налогообложения ЕСН, относятся выплаты, определенные ст.270 НК РФ.

На основании п.21 ст.270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).

Здесь следует иметь в виду, что вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст.255 НК РФ. При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

Иными словами, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре эти расходы были указаны непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли, то есть не облагаются ЕСН.

Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению ЕСН.

В то же время расходы, указанные в ст.270 НК РФ, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций даже в случаях, если обязанность их осуществления организацией закреплена коллективным и (или) трудовым договором.

При рассмотрении вопроса о расходах организации в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, необходимо учитывать, что под "средствами специального назначения", в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий. При определении налоговой базы по налогу на прибыль иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в ст.252 НК РФ, не учитываются.

Иные расходы, прямо не поименованные в ст.270 НК РФ, для целей налогообложения прибыли учитываются только в части расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, все понесенные организацией расходы в пользу работника следует рассматривать с учетом связи этих расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.

В случае если организация, финансируемая из бюджета, имеет доходы от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и производит выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то она вправе применить к таким выплатам п.3 ст.236 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что на выплаты в виде материальной помощи работникам, производимые за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности организации, финансируемой из бюджета, не распространяется ограничение в размере 2 тыс. руб., предусмотренное п.2 ст.238 НК РФ.

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников <9>, не за результаты трудовой деятельности, например, суммы призов, подарков, премий за участие в спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах, за активное участие в общественной работе и т.п., подлежат налогообложению только в случае, если эти работники связаны с налогоплательщиком трудовым договором (контрактом).

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Понятие "работник" применяется в значении, определенном ст.20 ТК РФ. Так, в соответствии с указанной статьей сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Если физическое лицо - работник становится владельцем товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав) в результате оплаты их стоимости работодателем, то стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), в частности оплата за работника коммунальных услуг, отдыха и т.п., включается в налоговую базу в общеустановленном порядке. Так, например, если работодатель производит оплату стоимости путевки за работника, то ее стоимость подлежит налогообложению.

Не включаются в налоговую базу выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Например, если физическое лицо - работник заключает с организацией-работодателем договор купли-продажи, предметом которого является передача права собственности на имущество, принадлежащее данному физическому лицу, то стоимость передаваемого имущества по такому договору не подлежит налогообложению.

В стоимость товаров (работ, услуг) в виде выплат в натуральной форме включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Выплаты и вознаграждения, указанные в ст.237 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН, если они отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Например, согласно п.16 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и (или) негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст.255 НК РФ.

Следовательно, сумма платежей налогоплательщика-работодателя, выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения своих работников и отнесенная к расходам для целей обложения налогом на прибыль, учитывается при расчете налоговой базы по ЕСН, а остальная часть расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежит обложению этим налогом.

Начисление выплат и вознаграждений физическим лицам, выполняющим работы в рамках совместной деятельности, производится теми участниками совместной деятельности (простого товарищества), с которыми данное физическое лицо связано трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором.

Этими же участниками совместной деятельности (простого товарищества) производится уплата налога.

В налоговую базу лиц, производящих выплаты физическим лицам, не включаются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

При определении налоговой базы не учитываются в том числе расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст.251 НК РФ. К данным целевым отчислениям относятся, в частности, отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений), указанные в пп.8 п.2 ст.251 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель - участник совместной деятельности (простого товарищества) является налогоплательщиком ЕСН с собственных доходов, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом налоговая база индивидуального предпринимателя - участника совместной деятельности (простого товарищества) определяется пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.

Доход, полученный в текущем налоговом периоде в целом крестьянским (фермерским) хозяйством от предпринимательской деятельности, уменьшается на сумму расходов, принимаемых в целях налогообложения единым социальным налогом, состав которых определяется аналогично порядку определения затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

При этом налоговая база каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства может быть определена только после распределения доходов между его членами. Из налоговой базы не исключаются авансовые платежи, выплачиваемые в счет будущих доходов в их пользу в течение текущего налогового периода. Налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому члену крестьянского (фермерского) хозяйства с учетом положений пп.5 п.1 ст.238 и пп.3 п.1 ст.239 НК РФ.

Одной из форм социальной помощи в Российской Федерации являются пособия. Они определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или средств бюджетов всех уровней. Кроме того, к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета.

Так, в соответствии с Законом N 165-ФЗ видами обязательного страхового обеспечения граждан являются:

- трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

- пособие по безработице;

- социальное пособие на погребение.

Выплаты, произведенные физическим лицам в виде вышеуказанных пособий, налогообложению не подлежат.

С 1 февраля 2002 г. не подлежат налогообложению суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, на основании ст.256 ТК РФ (с учетом положений ст.ст.5 и 423 ТК РФ).

Что касается норм компенсационных выплат, которые не подлежат налогообложению, то они устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

В случае если федеральным законодательством установлены нормы компенсационных выплат в определенном интервале, то органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления вправе установить своими законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями местных органов самоуправления нормы компенсационных выплат в пределах данного интервала, при этом компенсационные выплаты, установленные на уровне субъектов Российской Федерации и на местном уровне, не могут превышать норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

Если федеральным законодательством органам субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления предоставлено право определять компенсационные выплаты, то такие компенсационные выплаты не подлежат налогообложению в пределах норм, установленных законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями органов местного самоуправления.

Виды компенсационных выплат, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие виды компенсационных выплат:

компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленные, в частности:

- ТК РФ <10>;

- Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Имеются в виду ст.ст.2 и 22 ТК РФ, согласно которым работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Расходы, возмещаемые отдельным гражданам и членам их семей, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, по переезду, провозу имущества и найму помещения, которые регламентированы Законом N 1244-1.

В то же время налогообложению подлежат:

- оплата гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней, гарантированного ст.14 Закона N 1244-1, так как данная гарантия не является компенсационной выплатой;

- оплата ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 7 дней, гарантированного согласно ст.19 Закона N 1244-1 гражданам, указанным в п.8 ч.1 ст.13 данного Закона, без учета дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда при условии постоянного проживания (работы) до 2 декабря 1995 г., так как дополнительно оплачиваемый отпуск к компенсациям не относится;

компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, установленные, в частности:

- Законом РФ N 4520-1;

- Законом РСФСР от 18.10.1991 N 1761-1 "О реабилитации жертв политических репрессий";

- Федеральным законом от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации";

- Федеральным законом от 10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации";

- Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

- Федеральным законом от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности";

компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия, установленные, в частности:

- Федеральным законом от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах";

- Федеральным законом от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации";

- Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

- Федеральным законом от 03.12.1994 N 55-ФЗ "О некоторых вопросах организации и деятельности военных судов и органов военной юстиции";

- Федеральным законом от 10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации";

- Федеральным законом от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации";

компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

При применении данной нормы необходимо учитывать, что в соответствии со ст.6 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" в компетенцию органов государственной власти Российской Федерации в области физической культуры и спорта входит разработка федеральных нормативов финансирования физической культуры и спорта;

компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, установленные, в частности:

- ст.ст.84, 127, 178, 180, 181, 291, 292, 296, 318 ТК РФ;

- Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

- Федеральным законом от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации";

- Федеральным законом от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации";

- Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

В случае отзыва работника из отпуска ему должен быть произведен перерасчет выплаченных сумм, а оставшаяся часть отпуска использована в согласованный между работником и администрацией срок.

При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация за неиспользованный отпуск, и налог на нее должен быть начислен в общеустановленном порядке. В аналогичном порядке производится начисление ЕСН на оплату ежегодного отпуска, включаемого в фонд оплаты труда, под видом так называемой компенсации за неиспользованный отпуск.

Статьей 126 ТК РФ установлено, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть по заявлению работника заменена денежной компенсацией. Сумма такой компенсации облагается ЕСН в общеустановленном порядке.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику в соответствии со ст.178 ТК РФ выплачивается выходное пособие, которое не облагается ЕСН.

Кроме того, не подлежат налогообложению сохраненные в размере средних месячных заработков выплаты, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии с вышеуказанной статьей.

Не подлежат налогообложению также выплаты дополнительной компенсации, производимые в соответствии со ст.180 ТК РФ;

компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня, установленные, в частности:

- Законом N 3266-1 "Об образовании" в части выплат, производимых педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий;

- Законом РФ N 1244-1. Размеры этих выплат регламентированы Постановлением Правительства РФ от 23.04.1996 N 504 "О порядке предоставления бесплатных путевок в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение либо выплаты денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевок участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС";

- Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании";

- Федеральным законом от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации";

- ст.ст.196, 197, 204, 212, 213, 221, 222 ТК РФ.

Размер стипендии, выплачиваемой ученику-работнику организации на период ученичества (ст.204 ТК РФ), определяется ученическим договором, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

К иным расходам, включая расходы на повышение профессионального уровня, относятся такие:

- расходы по проведению обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований) в случаях, предусмотренных ст.ст.212 и 213 ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (включая медицинские осмотры работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах)), а также на работах, связанных с движением транспорта;

- расходы по применению средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также приобретением и выдачей за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст.ст.212 и 221 ТК РФ).

Перечень работ с особо вредными условиями труда, а также рационы лечебно-профилактического питания со специальным набором продуктов, нейтрализующих производственные вредности, и нормы бесплатной выдачи на них витаминных препаратов, а также правила этой выдачи утверждены Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.01.1977 N 4/п-1. Указанный Перечень работ относится ко всем отраслям народного хозяйства, где производятся такие работы;

- расходы по оплате бесплатно выдаваемых работникам на работах с вредными условиями труда по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов, а на работах с особо вредными условиями труда - лечебно-профилактического питания.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13 (ст.222 ТК РФ);

- суммы расходов, возмещаемые в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов, определенные ст.326 ТК РФ и ст.35 Закона N 4520-1.

Нормы возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также размеры компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей, определены Постановлением Правительства РФ от 04.11.1993 N 1141 "О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, о размерах компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей";

компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального уровня работников (ст.ст.196, 197 ТК РФ).

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, с организациями всех форм собственности.

Расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования учитываются при определении налоговой базы, за исключением случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности;

расходы физического лица при командировках и переезде на работу в другую местность, возмещаемые налогоплательщиком в соответствии со ст.ст.168 и 169 ТК РФ.

Согласно ст.166 ТК РФ служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При командировании лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а командировочные расходы распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

Если работник командирован в такую местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о возможности возвращения к месту жительства работника в каждом конкретном случае решается руководителем организации, которая направила работника в командировку, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В течение 3 дней после возвращения из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах, к которому прилагаются командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения, расходах по проезду и другие документы.

На основании ст.168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Нормы возмещения командировочных расходов установлены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", Письмом Минфина России от 12.05.1992 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах", Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (в ред. от 09.02.2004).

На выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, ЕСН начисляется в установленном порядке.

Не считаются командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной (либо подвижной) характер.

В этих случаях им производится выплата надбавок к заработной плате в соответствии с Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации".

В соответствии со ст.169 ТК РФ размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются соглашением сторон трудового договора. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность осуществляется в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" <11>.

     
   ————————————————————————————————
   

<11> При применении данного документа следует учитывать, что Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 утверждены размеры возмещения организациям, финансируемым за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность;

расходы налогоплательщиков, возмещаемые физическим лицам, при выполнении ими трудовых обязанностей, установленные, в частности:

- Федеральным законом от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах";

- Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

- ст.ст.188, 310 ТК РФ.

К указанным расходам относятся:

- расходы, возмещаемые работнику (в том числе надомнику) при использовании им личного имущества при выполнении трудовых обязанностей, в том числе компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также расходы, связанные с их использованием.

Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся работодателем в порядке, определенном соглашением сторон трудового договора.

Порядок выплаты компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях регламентирован Письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок". Нормы данной компенсации установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией";

- компенсационные выплаты, установленные в соответствии со ст.219 ТК РФ, то есть компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Согласно ст.129 ТК РФ под заработной платой следует понимать вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, заработная плата работников состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статьей 146 ТК РФ установлено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

При этом для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст.147 НК РФ).

До определения Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда следует руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Доплаты и надбавки, указанные в разд.VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ, в том числе за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Одним из основных направлений в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда (ст.210 ТК РФ).

Согласно ст.164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

При этом следует учитывать, что в коллективных договорах, соглашениях, трудовых договорах для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, наряду с компенсациями, предусмотренными ст.219 ТК РФ, в обязательном порядке должна быть регламентирована оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами, предусмотренная ст.147 ТК РФ, которая подлежит обложению ЕСН.

Суммы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками физическим лицам в связи со стихийным бедствием им другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

Под стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством следует понимать события и явления, факт наступления которых подтвержден соответствующими документами (решение органов государственной власти, справки из ДЭЗ, СЭС, органов МВД России и др.).

При выделении материальной помощи в связи со смертью работника или члена его семьи необходимы заявление работника (члена его семьи) и копия свидетельства о смерти работника или члена его семьи (при необходимости - копии документов, подтверждающих родство: свидетельство о браке или рождении).

Подпунктом 4 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, не подлежат налогообложению в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

При применении указанной нормы необходимо учитывать следующее.

Основными условиями для невключения указанных выплат в иностранной валюте в налоговую базу по ЕСН является финансирование организаций из федерального бюджета, а также направление (командирование) работника (военнослужащего) на работу (службу) за границу.

При этом под работниками понимаются физические лица, работающие по трудовым договорам (контрактам).

Положения пп.4 п.1 ст.238 НК РФ не распространяются на суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые указанными организациями в пользу российских граждан, нанятых на работу на территории иностранного государства и работающих там по трудовым договорам (контрактам), гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, либо авторским договорам.

Суммы оплаты труда и другие суммы, выплачиваемые российским гражданам (в том числе командированным) в российской валюте, подлежат налогообложению.

Следует принимать во внимание, что поскольку обособленные подразделения российских организаций за границей не являются самостоятельными юридическими лицами и не исполняют обязанности по уплате ЕСН, уплата налога производится самой российской организацией по месту постановки на учет в налоговых органах в Российской Федерации.

При этом показатели сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников, в том числе и в пользу находящихся на работе за пределами Российской Федерации, отражаются организацией в расчетах по авансовым платежам и налоговой декларации, представляемых также по месту нахождения головной организации.

Так, с выплат, производимых в российской валюте гражданам Российской Федерации (включая военнослужащих), направленным в обособленные подразделения российских организаций за границей, а также в войсковые части и организации Минобороны России, ФПС России и т.д., дислоцированные на территории государств - участников СНГ, налог (авансовые платежи) должен уплачиваться той организацией, которая направила граждан Российской Федерации за границу, и уплата налога (авансовых платежей) должна производиться на территории Российской Федерации.

На суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые штатным работникам (гражданам Российской Федерации), направленным на работу за границу, а также другим гражданам Российской Федерации, временно пребывающим на территории иностранного государства и работающим по трудовым договорам (контрактам), договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам, заключенным с представительством российской организации за рубежом, финансирование которых не осуществляется за счет средств федерального бюджета, ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.

В случае если российская организация, как имеющая, так и не имеющая представительства на территории иностранного государства, осуществляет выплаты или вознаграждения по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, авторскому договору иностранному гражданину, постоянно проживающему на территории этого иностранного государства, то на такие выплаты (вознаграждения) налог не начисляется.

При исчислении налога не учитывается сумма взносов, перечисляемых страховой организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

В то же время если налогоплательщик производит оплату медицинского обслуживания физических лиц - работников напрямую лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Не подлежат налогообложению суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно:

- на случай наступления смерти застрахованного лица;

- на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Следует учитывать, что по договору добровольного страхования могут быть предусмотрены выплаты страховой суммы по нескольким страховым случаям.

Так, например, по договору добровольного страхования жизни могут быть предусмотрены следующие страховые случаи:

- "дожитие застрахованного лица до окончания срока действия договора";

- "смерть застрахованного лица в результате несчастного случая на производстве";

- "возмещение ущерба застрахованному лицу в результате наступления несчастного случая на производстве".

Не подлежат налогообложению суммы страховых взносов по указанному договору в части покрытия страховым обеспечением таких рисков, как "смерть застрахованного лица в результате наступления несчастного случая на производстве" и "возмещение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей", только при условии, что в этом договоре выделены суммы вносимых налогоплательщиком страховых взносов по вышеуказанным рискам. Страховые взносы, уплачиваемые по риску "дожитие работника до окончания срока действия такого договора", подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Начиная с 1 января 2002 г. суммы страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиками по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай утраты им трудоспособности, подлежат налогообложению, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей.

Не подлежат налогообложению суммы возмещения стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемые налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии со ст.325 ТК РФ и ст.33 Закона N 4520-1.

В соответствии с указанными нормами лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в 2 года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Возмещение стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно производится работнику только по основному месту работы.

Не подлежит налогообложению стоимость льгот по бесплатному проезду, установленная законодательством Российской Федерации.

Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению в установленном порядке.

Норма, согласно которой выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, освобождаются от налогообложения при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в 3 месяца, и не превышают 10 тыс. руб. в год, подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза.

На выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, указанное ограничение в размере 10 тыс. руб. не распространяется.

Не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме только товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в размере до 1 тыс. руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц у работодателя в том месяце, в котором они были начислены.

При применении указанной нормы налогоплательщики должны производить начисление сельскохозяйственной продукции или товаров для детей в натуральной форме в соответствующем денежном эквиваленте.

В случае если организация произвела начисление выплат в денежном выражении в одном отчетном периоде (месяце), а выдачу работникам произвела в другом отчетном периоде (месяце) сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, то на такие выплаты данная норма не распространяется.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период, по каждому из следующих оснований:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Следует иметь в виду, что указанная норма в части ограничения выплат в размере 2 тыс. руб. в отношении бывших работников и (или) членов их семей не применяется, поскольку выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками в пользу лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не признаются объектом налогообложения.

Налоговые льготы

Согласно ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Таким образом, при принятии решения об отказе от использования льготы налогоплательщик представляет в налоговые органы заявление в письменной форме об отказе применения им преимущества (льготы), установленного ст.239 НК РФ.

В случае если налогоплательщик отказывается от предоставленной НК РФ льготы после начала календарного года, то он должен произвести уплату налога за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды). Учитывая, что налоговым периодом по единому социальному налогу согласно ст.240 НК РФ является календарный год, уплата налога должна быть произведена за весь календарный год.

При этом на основании положений ст.75 НК РФ налогоплательщик помимо причитающихся к уплате за предшествующие отчетные периоды сумм ЕСН обязан уплатить соответствующие суммы пеней.

Статьей 239 НК РФ установлено, что от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

На вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II, III группы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам данное положение не распространяется.

Правомерность использования организациями вышеуказанной льготы подтверждается при представлении ими в составе расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по ЕСН списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида).

В соответствии с п.28 Положения о признании лица инвалидом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.08.1996 N 965, в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок (инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп - на 1 год).

В случае если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность. Когда работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца налогоплательщик не имеет права на использование налоговой льготы.

Указанная льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, являющихся работодателями по отношению к работникам - инвалидам I, II или III группы.

От уплаты налога освобождаются следующие категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, работающего только по трудовым договорам:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения.

В соответствии со ст.33 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

К законным представителям инвалидов относятся один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

В случае изменения численности работающих инвалидов и их фонда заработной платы в фонде оплаты труда производится перерасчет по ЕСН за соответствующий период;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Льготы по уплате налога предоставляются учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестра акционеров), при наличии в учредительных документах организации записи о том, что они созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)".

Перечень подакцизных товаров и минерального сырья, подлежащих налогообложению, определен ст.181 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Согласно п.1 ст.248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), от реализации имущества и имущественных прав.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Однако необходимо учитывать, что на сумму льготы (100 тыс. руб.) уменьшается не валовая выручка, а налоговая база, определяемая как произведение валовой выручки на коэффициент 0,1.

Члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

В случае если в результате освидетельствования индивидуальный предприниматель получает инвалидность, то налоговая льгота применяется начиная с 1 числа того месяца, в котором получена инвалидность.

Индивидуальные предприниматели льготируются в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

В этом случае налоговым органом в общеустановленном порядке производится перерасчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого он находился на инвалидности.

Если индивидуальный предприниматель в результате переосвидетельствования теряет инвалидность, он не имеет права на использование налоговой льготы с 1-го числа того месяца, в котором он утратил инвалидность.

При налогообложении выплат, осуществляемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, следует учитывать, что начиная с 1 января 2003 г. выплаты и вознаграждения, производимые по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Порядок начисления страховых взносов

В соответствии со ст.10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ; при этом налоговые льготы, установленные ст.239 НК РФ, при расчете страховых взносов не учитываются.

Тарифы, предусмотренные п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ, применяются страхователями - лицами, производящими выплаты физическим лицам, в том случае, если соблюдены требования, установленные п.2 ст.241 НК РФ.

Для целей исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчет права на применение регрессивных тарифов страховых взносов производится ежемесячно в целом по организации.

Для этого налогоплательщики ежемесячно рассчитывают накопленную с начала года величину налоговой базы по налогу в среднем на одно физическое лицо, деленную на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде. Если полученная величина составит сумму менее 2,5 тыс. руб., то до конца налогового периода страховые взносы исчисляются и уплачиваются по максимальным ставкам тарифов, определенных ст.ст.22 и 33 Закона N 167-ФЗ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Условия и порядок начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР в основном аналогичен условиям и порядку начисления и уплаты ЕСН, однако имеются и особенности, которые разъяснены Методическими рекомендациями о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (см. Письмо ПФР от 11.03.2002 N МЗ-09-25/2186).

Уплата обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование согласно Закону N 167-ФЗ осуществляется в форме ЕСН, уплачиваемого в соответствии с гл.24 НК РФ, и в форме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения ЕСН осуществляется налоговыми органами.

Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим их деятельность. В то же время п.2 ст.25 Закона N 167-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами ПФР в судебном порядке.

Таким образом, часть полномочий, связанных с процедурой уплаты и взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предоставлена региональным органам ПФР.

Статьей 6 Закона N 167-ФЗ определено, что страхователи делятся на две категории:

- лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, физические лица);

- индивидуальные предприниматели, в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты и др.

Указанные категории страхователей совпадают с категориями налогоплательщиков ЕСН, предусмотренными ст.235 НК РФ.

Кроме того, к страхователям отнесены физические лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществляющие уплату страховых взносов в бюджет ПФР за себя и за других физических лиц.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные ст.ст.236, 237 и 238 НК РФ.

Объектом налогообложения для страхователей-организаций и физических лиц, осуществляющих наем на работу по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц, включая вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры дарения, купли-продажи, аренды, уступки права требования.

Не признаются объектом налогообложения выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, указанные в ст.270 НК РФ.

К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы, поименованные в ст.ст.255 и 264 НК РФ, в части расходов в пользу застрахованных лиц.

На основании ст.238 НК РФ не включаются в налогооблагаемую базу:

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Эта норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1 тыс. руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

В связи с тем что объект налогообложения и налоговая база для начисления как единого социального налога, так и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование одинаковы, на вышеуказанные суммы выплат в пользу работников (доходов) страховые взносы не начисляются.

За наемных работников крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые семейные общины малочисленных народов Севера обязаны уплачивать ЕСН по ставкам, установленным ст.241 НК РФ, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, установленным пп.2 п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ.

В целях обеспечения прав членов крестьянского (фермерского) хозяйства на пенсионное обеспечение глава крестьянского (фермерского) хозяйства вправе уплачивать за членов крестьянского (фермерского) хозяйства страховые взносы в виде фиксированного платежа в добровольном порядке в соответствии со ст.29 Закона N 167-ФЗ за период, в течение которого их доходы не подлежали налогообложению единым социальным налогом.

Выплаты в размере до 1 тыс. руб. (включительно) на одного работника, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции собственного производства и (или) товаров для детей, не облагаются ЕСН у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производится. При этом не имеет значения, начислены ли указанные выплаты в денежном эквиваленте или в натуральном виде.

В соответствии со ст.131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы. При выявлении фактов нарушения указанной нормы региональным отделениям ПФР необходимо обратиться в инспекцию по труду с указанием на нарушения трудового законодательства.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться разд.97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" и 98 0000 "Продукция животноводства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

При осуществлении организациями выплат в форме товаров для детей также необходимо исходить из перечня видов продукции, приведенного в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93.

Применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате Законом N 167-ФЗ не предусмотрено.

В соответствии же со ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются:

а) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

б) следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

в) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Поскольку перечисленные категории страхователей освобождены от уплаты единого социального налога, уплата страховых взносов в ПФР для этих категорий страхователей не влечет применения налогового вычета.

При этом в соответствии со ст.14 Закона N 167-ФЗ они обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Тариф страховых взносов на обязательное страхование установлен ст.ст.22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

Данными статьями тариф страховых взносов определен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Для правильного применения тарифов страховых взносов необходимо разделить всех физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, на три возрастные группы:

1) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;

2) мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения;

3) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе.

Для первых двух групп применяется тариф страховых взносов, установленный ст.22, для третьей группы в 2002 - 2005 гг. применяется тариф переходного периода, установленный ст.33, а с 2006 г. и далее - тариф, установленный ст.22 Закона N 167-ФЗ.

Следует также отметить, что в п.3 ст.22 Закона N 167-ФЗ, регламентирующем порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов, содержится ссылка на аналогичную норму ст.241 НК РФ.

Вместе с тем начиная с 1 января 2002 г. страхователь может применять регрессивную шкалу ставок ЕСН (тарифов страховых взносов) независимо от размера выплат застрахованным лицам в предыдущем году (п.2 ст.241 НК РФ). Таким образом, теперь осталось только одно условие для применения регрессивной шкалы, согласно которому налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2,5 тыс. руб. (в 2001 г. указанный норматив составлял 4,2 тыс. руб.). Но если хотя бы в одном из месяцев данное условие будет нарушено, страхователь не сможет применять регрессивную шкалу до конца налогового периода (года).

Как и прежде, в данном расчете нельзя учитывать суммы, выданные 10% (если численность работников превышает 30 человек) или 30% (если работает менее 30 человек) наиболее высокооплачиваемых сотрудников.

После определения сумм страховых взносов для трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть, суммируются, и получаются две суммы страховых взносов - на страховую часть трудовой пенсии в целом по организации и на накопительную часть трудовой пенсии в целом по организации.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов определены ст.24 Закона N 167-ФЗ, а порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН - ст.243 НК РФ. Необходимо отметить, что сроки уплаты страховых взносов и ЕСН различны.

Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в бюджет ПФР производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В то же время уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Ежемесячно страхователи производят исчисление сумм авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст.22 Закона N 167-ФЗ.

Сумма авансового платежа по страховым взносам определяется с учетом ранее уплаченных сумм. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, а также граждане, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст.29 Закона N 167-ФЗ, уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа.

В настоящее время законодательно установлен только максимальный размер указанного платежа, который составляет 3,6 тыс. руб. в расчете на месяц на каждое застрахованное лицо.

Минимальный размер фиксированного платежа устанавливается другим нормативным актом. Стоимость страхового года, исходя из которой будет определяться размер фиксированного платежа, порядок и сроки исчисления и уплаты указанных платежей в размере, превышающем минимальный, будут определены Правительством РФ.

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, путем ведения индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат, единого социального налога и страховых взносов.

Уплата страховых взносов в ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится страхователями отдельными платежными поручениями на лицевые счета органов федерального казначейства Минфина России, открытые ранее в банках на балансовом счете N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации" по соответствующим кодам бюджетной классификации:

- 1010610 - Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии;

- 1010620 - Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии;

- 1400310 - Недоимка, пени и штрафы по взносам в ПФР.

При этом код 1400310 предназначен для зачисления недоимки по взносам, образовавшейся по состоянию на 1 января 2001 г., и штрафов и пеней - независимо от периодов их начисления.

Недоимка по страховым взносам, образовавшаяся начиная с 2002 г., зачисляется соответственно на счета бюджетной классификации 1010610 и 1010620 в зависимости от того, по какой части трудовой пенсии она образовалась.

Платежные поручения оформляются страхователями в соответствии с Правилами, утвержденными МНС России, ГТК России, Минфином России от 01.10.2001 N БГ-3-10/373/961/80н.

В поле "Получатель" страхователь указывает идентификационный номер налогового органа (ИНН), осуществляющего контроль за поступлением платежа, наименование органа федерального казначейства, наименование налогового органа. В поле "Назначение платежа" в последнем разделе "Примечания" страхователь указывает регистрационный номер в ПФР и наименование платежа "страховые взносы" или "финансированный платеж".

В соответствии со ст.243 НК РФ сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование, которая является налоговым вычетом. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В случае если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога.

Это означает, что начисленные, но неуплаченные страховые взносы будут считаться недоимкой и взысканы налоговыми органами в бесспорном порядке с начислением сумм пеней по итогам отчетного квартала. Кроме того, недоимка по страховым взносам будет взыскана органами ПФР с начислением сумм пеней в судебном порядке.

Организации, которые полностью освобождены от уплаты ЕСН, начисляют и уплачивают только сумму страховых взносов.

Однако в случае если заработная плата у работников организации свыше 600 тыс. руб., возникнет превышение суммы ЕСН, зачисляемой в федеральной бюджет, по отношению к страховым взносам. Это связано с тем, что ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установленная ст.241 НК РФ, на выплаты в пользу работников, превышающие 600 тыс. руб., на 2% больше, чем тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, частных детективов и адвокатов сумма страховых взносов, уплаченная в виде фиксированного платежа, будет зачтена как налоговый вычет в размере, не превышающем 1/2 суммы ЕСН.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.

По окончании расчетного периода (года) в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, страхователь представляет в ПФР расчет (декларацию) по страховым взносам с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета (декларации) в налоговый орган, и в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим, - копию налоговой декларации по единому социальному налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган.

Страхователи представляют в ПФР сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования.

В соответствии со ст.26 Закона N 167-ФЗ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, начисляются пени, процентная ставка которых принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Сроком уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование признается срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. При этом необходимо иметь в виду, что уплата авансовых платежей по ЕСН осуществляется не позднее 15-го числа следующего месяца, то есть сроки уплаты страховых взносов не совпадают со сроками уплаты единого социального налога.

Расчет суммы пеней осуществляется налоговыми органами при оформлении результатов налоговой проверки в акте проверки в соответствии с Инструкцией о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, утвержденной Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138. При этом расчет суммы пеней, начисленных на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, должен осуществляться налоговыми органами и направляться в органы ПФР для взыскания в рамках Порядка обмена информацией между налоговыми органами и региональными органами ПФР, утвержденного МНС России N БГ-15-05/65, ПФР N МЗ-16-25/1043 от 04.02.2002.

Необходимо отметить, что при подаче искового заявления о взыскании недоимки и пеней региональные органы ПФР вправе самостоятельно рассчитать размер пеней, поскольку в соответствии со ст.102 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) цена иска (сумма иска) является обязательным условием для принятия иска к рассмотрению арбитражным судом. При несогласии с расчетом пеней, произведенным налоговыми органами, размер исковых требований в части определения размера суммы пеней может быть изменен в ходе судебного заседания в соответствии со ст.37 АПК РФ.

Законом N 167-ФЗ территориальным органам ПФР предоставлено право проведения проверок только в части назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения, а также представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.

Это означает, что проверки правильности и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вправе осуществлять только налоговые органы в порядке, установленном НК РФ.

Вместе с тем следует отметить, что проведение проверки правильности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета в целом осуществляется на основании первичной бухгалтерской документации (то есть на основании той же документации, что и проведение налоговой проверки).

5. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ВИДЕ

ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА

5.1. Уплата страховых взносов индивидуальными

предпринимателями

Выступающие в качестве страхователей индивидуальные предприниматели и приравненные к ним категории на основании ст.28 Закона N 167-ФЗ уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного страхового платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. В действующем пенсионном и налоговом законодательстве конкретная формулировка понятия "страховой год" отсутствует. Однако исходя из институционального содержания системы обязательного пенсионного страхования под страховым годом следует понимать объем страховых отчислений в бюджет ПФР за одно среднестатистическое застрахованное лицо для формирования необходимого объема финансовых ресурсов бюджета пенсионной системы и выполнения накопленных за весь предыдущий период государственных пенсионных обязательств.

Иными словами, стоимость страхового года на каждый предстоящий плановый период определяется путем деления общей суммы пенсионных выплат по всем видам трудовых пенсий на общую численность всех застрахованных лиц в системе ПФР за вычетом получателей трудовых пенсий (работающих пенсионеров, военных пенсионеров и др.).

По состоянию на 1 января 2004 г. стоимость страхового года на предстоящий период уплаты обязательных отчислений на пенсионное страхование индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним категорий застрахованных лиц не установлена.

В соответствии со ст.29 Закона N 167-ФЗ уплату фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, вправе осуществлять также страхователи, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148 <12> (далее - Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

     
   ————————————————————————————————
   

<12> См. также Постановление Правления ПФР от 21.06.2003 N 90п "Об утверждении Разъяснения о порядке применения Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.2003 N 148".

Статьей 29 Закона N 167-ФЗ установлено, что в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию вправе вступать:

- граждане Российской Федерации, работающие за пределами территории Российской Федерации, с целью осуществления уплаты страховых взносов в бюджет ПФР за себя.

При этом к гражданам Российской Федерации, работающим за пределами Российской Федерации, приравниваются граждане Российской Федерации, получившие в установленном порядке право заниматься частной предпринимательской или иной деятельностью за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством государства, на территории которого осуществляется указанная деятельность;

- физические лица с целью осуществления уплаты страховых взносов в бюджет ПФР за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с Законом N 167-ФЗ;

- физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии с целью осуществления уплаты страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.

Регистрация таких страхователей осуществляется в соответствии с Порядком регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 16.08.2002 N 89п.

Указанные категории страхователей уплачивают страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа в порядке, установленном п.п.1, 2 и 4 ст.28 Закона N 167-ФЗ и п.п.2 - 5 и 6 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Размер фиксированного платежа за год не должен быть ниже стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

До утверждения Правительством РФ стоимости страхового года страхователи осуществляют уплату фиксированных платежей в минимальном размере согласно п.3 ст.28 Закона N 167-ФЗ. Разница между суммой фиксированного платежа в минимальном размере, уплаченной страхователем до утверждения стоимости страхового года, и суммой фиксированного платежа в размере, установленном исходя из стоимости страхового года, подлежит уплате за календарный год, в котором утверждена стоимость страхового года, до его окончания.

Физические лица, которым в соответствии со ст.29 Закона N 167-ФЗ предоставлено право на добровольное вступление в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, вправе уплатить страховые взносы за период с 1 января 2002 г. в случае вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию до истечения 2003 г.

На 2002 - 2003 гг. минимальный размер фиксированного платежа установлен в размере 150 руб. в месяц, из которых 100 руб. направляются на страховую часть трудовой пенсии, а 50 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии независимо от возраста застрахованного лица.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии является обязательным для уплаты.

Добровольное вступление в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию законодательно разрешено только гражданам Российской Федерации, работающим за пределами территории Российской Федерации. Для этого они должны осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР за себя самостоятельно.

Иные физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет обязательного пенсионного страхования за другое физическое лицо при условии, что за данное лицо не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с действующим законодательством. При этом добровольно уплаченные таким образом суммы страховых взносов учитываются при определении права граждан на получение обязательного страхового обеспечения на общих основаниях.

Физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, также вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей суммы установленного минимального размера фиксированного платежа.

5.2. Уплата страховых взносов индивидуальными

предпринимателями, применяющими упрощенную

систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения установлена гл.26.2 НК РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Переход к упрощенной системе или применение общего режима налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о таком переходе, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл.26.1 НК РФ;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превышает 100 человек;

- организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

5.3. Уплата страховых взносов индивидуальными

предпринимателями, применяющими систему налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности установлена гл.26.3 НК РФ и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания отдельных видов бытовых услуг;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемой в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен данный налог, перечисленные выше виды предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

5.4. Уплата страховых взносов

сельскохозяйственными товаропроизводителями

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) установлена гл.26.1 НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, установленном законом.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном порядке.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу законодательно установлено денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода, которым признается полугодие, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

- для организаций - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- для индивидуальных предпринимателей - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

6. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ

ОТСРОЧКИ ИЛИ РАССРОЧКИ ПО УПЛАТЕ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА

ПО ЕСН, ЗАЧИСЛЯЕМОГО В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

В соответствии со ст.ст.63 и 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате авансового платежа по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет (далее - авансовый платеж), предоставляется органами ПФР и представляет собой изменение срока уплаты авансового платежа от 1 до 6 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы авансового платежа в федеральный бюджет.

Отсрочка предполагает перенос срока уплаты всей суммы авансового платежа либо ее части на более поздний срок с условием ее единовременной уплаты по окончании периода отсрочки.

Под рассрочкой следует понимать поэтапную (частями) уплату налогоплательщиком всей суммы авансового платежа либо ее части по графику в течение периода рассрочки.

Обращение налогоплательщика за отсрочкой или рассрочкой производится до наступления установленного законодательством срока уплаты авансового платежа в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. По истечении установленного срока уплаты невнесенный авансовый платеж становится недоимкой, и на него не распространяются предусмотренные ст.63 НК РФ нормы предоставления отсрочки или рассрочки. Как недоимка, он подлежит взысканию с начислением пеней.

Налоговым законодательством установлено, что вопрос о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа рассматривается по каждому конкретному налогоплательщику.

При сумме ежемесячного авансового платежа менее 1 млн руб. вопросы предоставления отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа рассматривают региональные отделения ПФР.

При сумме ежемесячного авансового платежа в 1 млн руб. и более вопросы предоставления отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа рассматривает ПФР по согласованию с Минфином России.

Пенсионный фонд РФ ежемесячно информирует Минфин России об общем объеме авансовых платежей, на которые предоставлена отсрочка или рассрочка.

Отсрочка или рассрочка по уплате авансового платежа может быть предоставлена налогоплательщику при отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты авансового платежа, перечисленных в ст.62 НК РФ, при наличии одного из следующих оснований:

- причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (пп.1 п.2 ст.64 НК РФ);

- задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа (пп.2 п.2 ст.64 НК РФ);

- угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им авансового платежа (пп.3 п.2 ст.64 НК РФ);

- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты авансового платежа (пп.4 п.2 ст.64 НК РФ);

- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер (пп.5 п.2 ст.64 НК РФ).

Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения".

При отсутствии обстоятельств, установленных п.1 ст.62 НК РФ, органы ПФР не вправе отказать налогоплательщику в отсрочке или рассрочке по основаниям, указанным в пп.1 и 2 п.2 ст.64 НК РФ.

В первом случае сумма авансового платежа, на которую может быть предоставлена отсрочка или рассрочка, не должна превышать суммы причиненного этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; а во втором - она не должна превышать суммы авансового платежа, причитающейся к уплате, исходя из недофинансирования из бюджетов всех уровней.

При предоставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа по основаниям, указанным в пп.1 и 2 п.2 ст.64 НК РФ, на сумму авансового платежа проценты не начисляются.

При предоставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа по основаниям, указанным в пп.3, 4 и 5 п.2 ст.64 НК РФ, на сумму авансового платежа проценты начисляются исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Начисление процентов на сумму отсроченного авансового платежа производится с даты вступления в действие решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, то есть с даты предоставления отсрочки или рассрочки.

Размер процентов за каждый день отсрочки (рассрочки) определяется по формуле:

С / 2К,

где С - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату вступления в действие решения о предоставлении отсрочки или рассрочки; К - количество дней в году.

В решении о предоставлении отсрочки в график расчетов с ПФР включается отсроченный январский авансовый платеж и сумма начисленных процентов за период отсрочки.

Повторное обращение налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа возможно только после погашения в полном объеме суммы авансового платежа по окончании срока действия отсрочки или рассрочки (включая суммы начисленных процентов и пеней).

Вопрос о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа может быть рассмотрен также в отношении организаций, по которым осуществляется реструктуризация задолженности.

Принятие решения о предоставлении организации, погашающей задолженность по утвержденному графику, отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа возможно при условии возобновления на период отсрочки или рассрочки начисления пеней на непогашенную часть задолженности, включенную в график.

7. ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ И ШТРАФЫ

ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКОВ И УСЛОВИЙ УПЛАТЫ

ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЕНСИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

Задолженность в части, относящейся к периоду после установленных сроков выплаты зарплаты, признается просроченной задолженностью или недоимкой и подлежит принудительному взысканию в установленном порядке. Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется соответствующими региональными органами ПФР в судебном порядке.

Сумма соответствующих пеней, то есть денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с законодательно установленными сроками, уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую страхователь не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции страхователя в банке или наложен арест на имущество страхователя. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате единого социального налога не приостанавливает начисления пеней на сумму страховых взносов, подлежащую уплате.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. При этом процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Помимо финансовых санкций за нарушение сроков и полноты уплаты обязательных страховых отчислений в ПФР страхователи подвергаются штрафным санкциям за иные нарушения законодательно установленных норм пенсионного страхования.

Так, в частности, нарушение страхователем условий и срока регистрации в региональном органе ПФР при отсутствии признаков нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб., а нарушение страхователем установленного срока регистрации в органах ПФР более чем на 90 дней - в размере 10 000 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм страховых взносов. В случае умышленного сокрытия или занижения базы начисления страховых взносов взыскание данного штрафа увеличивается до 40% неуплаченных сумм страховых взносов.

Несвоевременное сообщение (неправомерное несообщение) застрахованным лицом сведений, которые должны быть сообщены в соответствующий региональный орган ПФР, - влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. При повторном нарушении в течение одного календарного года размер штрафа возрастает до 5 тыс. руб.

8. ПЕНСИОННЫЙ КАПИТАЛ И ПЕНСИОННАЯ КНИЖКА

ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА

Застрахованные в территориальных органах ПФР лица установленного законодательством возраста (мужчины по состоянию на 1 января 2002 г. моложе 50 лет и женщины моложе 45 лет), которые участвуют (самостоятельно или через работодателей) в формировании накопительной части своей трудовой пенсии, имеют право на получение достоверной информации о сумме накопленных на специальной части своего индивидуального лицевого счета средств.

Этим целям в новом пенсионном законодательстве служит (помимо формы прямого запроса о базе данных персонифицированного учета, на который имеет право каждый застрахованный гражданин) специальная пенсионная книжка застрахованного лица <13>.

     
   ————————————————————————————————
   

<13> Не следует путать пенсионную книжку застрахованного лица с пенсионной книжкой пенсионера, которую выдают гражданину после наступления соответствующего страхового случая и назначения соответствующего вида пенсии и в которой отражаются установленный размер и вид пенсии, а также ее последующие изменения.

В целях усиления стимулирования граждан в уплате страховых взносов и обеспечения с их стороны контроля за полнотой и своевременностью уплаты работодателями обязательных страховых платежей все лица, имеющие право на формирование накопительной части трудовой пенсии, обязаны вести пенсионную книжку застрахованного лица.

Пенсионная книжка застрахованного лица предназначена для отражения информации о состоянии специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица в ПФР. Для этого каждое застрахованное лицо самостоятельно пополняет содержание пенсионной книжки путем включения в нее ежегодных выписок о состоянии специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, получаемых из ПФР.

Пенсионная книжка застрахованного лица, состоящая из карточки учета и вкладных листов, а также выписка из лицевого счета, формирующаяся нарастающим итогом, выдаются территориальным органом ПФР застрахованному лицу. В случае передачи застрахованным средств накопительной части трудовой пенсии в НПФ в сумме, учтенной в специальной части его индивидуального лицевого счета, данная пенсионная книжка выдается при предъявлении документа, удостоверяющего личность, и страхового свидетельства государственного пенсионного страхования. При этом застрахованное лицо подает в НПФ заявление о переводе денежных средств в сумме, эквивалентной пенсионным накоплениям, учтенным в специальной части его индивидуального лицевого счета, с отметкой НПФ о принятии обязательств по обязательному пенсионному страхованию в части пенсионных накоплений данного застрахованного лица или с приложением копии договора об обязательном пенсионном страховании, заключаемого с негосударственным пенсионным фондом, обладающим полномочиями страховщика по обязательному пенсионному страхованию <14>.

     
   ————————————————————————————————
   

<14> Порядок и условия передачи средств обязательных пенсионных накоплений определены Федеральными законами от 24.07.2002 N 111-ФЗ и от 07.05.1998 N 75-ФЗ.

Пенсионная книжка должна содержать следующие реквизиты:

- страховой номер застрахованного лица;

- фамилию, имя, отчество;

- пол;

- наименование территориального органа ПФР, выдавшего пенсионную книжку;

- подпись лица, выдавшего пенсионную книжку;

- дату выдачи пенсионной книжки.

Пенсионный фонд РФ ежегодно направляет застрахованным лицам в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, вкладной лист пенсионной книжки за соответствующий год, отражающий сведения о состоянии специальной части его индивидуального лицевого счета.

При передаче ПФР денежных средств застрахованного лица, накопленных по обязательному пенсионному страхованию в негосударственном пенсионном фонде, НПФ указывает в пенсионной книжке застрахованного лица общую сумму накоплений и заверяет ее подписью должностного лица и печатью.

По требованию застрахованного лица соответствующее подразделение ПФР обязано проводить сверку индивидуального лицевого счета застрахованного лица и содержания пенсионной книжки.

9. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ) УЧЕТ

ПЕНСИОННЫХ ПРАВ ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦ

Целями индивидуального (персонифицированного) учета, то есть ведения учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются:

- создание условий для назначения трудовых пенсий в соответствии с результатами труда каждого застрахованного лица;

- обеспечение достоверности сведений о стаже и заработке (доходе), определяющих размер трудовой пенсии при ее назначении;

- создание информационной базы для реализации и совершенствования пенсионного законодательства Российской Федерации, а также для назначения трудовых пенсий на основе страхового стажа застрахованных лиц и их страховых взносов;

- развитие заинтересованности застрахованных лиц в уплате страховых взносов в ПФР;

- создание условий для контроля за уплатой страховых взносов застрахованными лицами;

- информационная поддержка прогнозирования расходов на выплату трудовых пенсий, определения тарифа страховых взносов в ПФР, расчета макроэкономических показателей, касающихся обязательного пенсионного страхования;

- упрощение порядка и ускорение процедуры назначения трудовых пенсий застрахованным лицам.

Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования строится на принципах:

- единства и федерального характера обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации;

- всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в ПФР и учета сведений о застрахованных лицах;

- доступности для каждого застрахованного лица сведений о нем, которыми располагают органы ПФР, осуществляющие индивидуальный (персонифицированный) учет;

- использования сведений о застрахованных лицах, которыми располагают органы ПФР, исключительно для целей пенсионного обеспечения, в том числе для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации о профессиональных пенсионных системах;

- соответствия сведений о суммах страховых взносов, представляемых каждым страхователем, в том числе физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, для индивидуального (персонифицированного) учета, сведениям о фактически уплаченных и поступивших суммах страховых взносов;

- осуществления персонифицированного учета в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица и использования данных указанного учета для назначения трудовой пенсии согласно пенсионному законодательству Российской Федерации, в том числе для реализации застрахованными лицами пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации о профессиональных пенсионных системах.

Органом, осуществляющим персонифицированный учет в системе обязательного пенсионного страхования, является Пенсионный фонд РФ.

На территории Российской Федерации на каждое застрахованное лицо ПФР открывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером, содержащим контрольные разряды, которые позволяют четко и однозначно его идентифицировать для решения задач обязательного пенсионного страхования, выявлять ошибки, допущенные при использовании этого страхового номера в процессе учета основных требований современной пенсионной системы.

Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица состоит из общей, специальной и профессиональной частей (разделов).

В общей части индивидуального лицевого счета застрахованного лица указываются:

1) страховой номер;

2) фамилия, имя, отчество, фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении;

3) дата рождения;

4) место рождения;

5) пол;

6) адрес постоянного места жительства;

7) серия и номер паспорта или удостоверения личности, дата выдачи указанных документов,

8) гражданство;

9) дата регистрации в качестве застрахованного лица;

10) периоды трудовой и (или) иной деятельности, включаемые в страховой стаж для назначения трудовой пенсии, а также страховой стаж, связанный с особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

11) иные периоды, засчитываемые в страховой стаж;

12) заработная плата или доход, на которые начислены страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

13) сумма начисленных страхователем данному застрахованному лицу страховых взносов;

14) суммы уплаченных и поступивших за данное застрахованное лицо страховых взносов;

15) сведения о расчетном пенсионном капитале, включая сведения о его индексации;

16) сведения об установлении трудовой пенсии и индексации ее размера, включая страховую часть трудовой пенсии;

17) сведения о закрытии индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

В специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица приводятся:

1) суммы страховых взносов, поступивших на накопительную часть трудовой пенсии;

2) сведения о выборе застрахованным лицом инвестиционного портфеля (управляющей компании);

3) сведения, отражающие результаты ежегодной передачи средств пенсионных накоплений на инвестирование управляющим компаниям;

4) сведения, отражающие результаты временного размещения средств пенсионных накоплений в период до перенесения их в специальную часть индивидуального лицевого счета;

5) сведения, отражающие учет дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений;

6) сведения, отражающие учет необходимых расходов на инвестирование средств пенсионных накоплений;

7) сведения о передаче средств пенсионных накоплений от одной управляющей компании другой;

8) сведения о передаче средств пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд;

9) сведения о передаче средств пенсионных накоплений из негосударственного пенсионного фонда в ПФР;

10) суммы произведенных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

В профессиональной части <15> индивидуального лицевого счета указываются:

1) суммы страховых взносов, дополнительно уплаченных и поступивших за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

2) суммы инвестиционного дохода;

3) продолжительность профессионального стажа;

4) суммы произведенных выплат.

     
   ————————————————————————————————
   

<15> По состоянию на 1 января 2004 г. федеральный закон о профессиональных пенсионных системах не принят.

Специальная и профессиональная части индивидуального лицевого счета могут содержать также другие сведения, передаваемые в органы ПФР в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Содержащиеся в индивидуальном лицевом счете застрахованного лица сведения систематически уточняются и дополняются.

Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица хранится в ПФР в течение всей жизни застрахованного лица, а после его смерти - в течение срока, предусмотренного порядком хранения пенсионных дел.

В случае смерти застрахованного лица сведения о его смерти передаются в течение одного месяца со дня регистрации смерти соответствующим органом записи актов гражданского состояния в тот орган ПФР, где зарегистрирован в качестве страхователя орган государственной власти субъекта Российской Федерации, образовавший орган записи актов гражданского состояния.

Сведения, содержащиеся в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, относятся к категории конфиденциальной информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПФР и его территориальные органы выдают каждому застрахованному лицу страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой номер индивидуального лицевого счета, дату регистрации в качестве застрахованного лица и его анкетные данные.

Лицо, впервые поступившее на работу по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, получает указанное страховое свидетельство через страхователя.

Физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, получает страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования непосредственно в органах ПФР по месту своей регистрации в качестве страхователя.

Страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования хранятся у застрахованных лиц.

При изменении у застрахованного лица сведений они отражаются в его индивидуальном лицевом счете. При этом соответствующие органы ПФР выдают застрахованному лицу новое (взамен выданного ранее) страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования с тем же страховым номером индивидуального лицевого счета.

В случае утраты страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования:

- застрахованное лицо, работающее по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, обязано в течение месяца со дня утраты страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования обратиться к страхователю с заявлением о его восстановлении. Страхователь должен передать это заявление в соответствующие органы ПФР вместе с документом, подтверждающим страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица;

- физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, обязано в течение месяца со дня утраты страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования обратиться в орган ПФР по месту своей регистрации в качестве страхователя с заявлением о его восстановлении;

- застрахованное лицо, не работающее по трудовому договору или не заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, и не зарегистрированное в качестве страхователя, обязано в течение месяца со дня утраты страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования обратиться в соответствующий орган ПФР по месту жительства с заявлением о его восстановлении.

Орган ПФР по заявлению застрахованного лица об утрате страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования в течение месяца со дня обращения на основании открытого на него индивидуального лицевого счета выдает ему дубликат указанного страхового свидетельства через страхователя или лично. Для решения этого вопроса соответствующий региональный орган ПФР вправе потребовать от застрахованного лица дополнительную информацию, подтверждающую его личность, и сведения, содержащиеся в его индивидуальном лицевом счете.

Форма заявления застрахованного лица о выдаче ему нового (взамен утраченного) страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования определяется региональным органом ПФР.

Сведения о застрахованных лицах представляются страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы.

Страхователь представляет в соответствующий региональный орган ПФР сведения о всех лицах, за которых он уплачивает страховые взносы (работающих у него по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы).

Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, сами представляют сведения о себе в региональные органы ПФР по месту своей регистрации в качестве страхователей. Контроль за достоверностью сведений о стаже и заработке, представляемых страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, осуществляется региональными органами ПФР.

На застрахованных лиц, признанных в установленном порядке безработными, сведения представляются органами службы занятости населения.

Сведения представляются в региональными органы ПФР в соответствии с утверждаемыми им в установленном порядке формами документов и инструкциями.

Указанные сведения могут представляться как в виде документов в письменной форме, так и в электронной форме (на магнитных носителях или по каналам связи) при наличии гарантий их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и искажений. В этом случае юридическая сила представленных документов должна подтверждаться электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вопрос о возможности представления информации в электронной форме решается региональными органами ПФР совместно с конкретными страхователями.

Копии указанных сведений, представляемых в региональные органы ПФР для индивидуального (персонифицированного) учета, хранятся у страхователей, в том числе физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы. Хранение указанных копий страхователями должно осуществляться по правилам, установленным для хранения документов бухгалтерского учета и отчетности.

Срок хранения региональными органами ПФР документов в письменной форме, а также документов в электронной форме, юридическая сила которых подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации, содержащих сведения о страховых взносах и страховом стаже, представленные в соответствующие региональные органы ПФР страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, для целей индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования составляет не менее 6 лет.

Срок хранения региональными органами ПФР документов, содержащих иные сведения, составляет не менее 3 лет.

Уничтожение документов индивидуального (персонифицированного) учета, содержащих сведения о страховых взносах и страховом стаже, по истечении установленного срока их хранения производится после ознакомления застрахованного лица со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете за соответствующий период, и вручения ему указанных сведений.

Региональные органы ПФР осуществляют прием и учет сведений о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета, а также внесение указанных сведений в индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц.

Страхователь представляет в соответствующий региональный орган ПФР сведения о работающих у него застрахованных лицах в следующих случаях:

- при начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования;

- при приеме на работу граждан или при заключении с гражданами договоров гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, не имевших до этого страхового стажа и страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;

- при ликвидации и снятии с учета в качестве страхователя;

- при утрате работающим у него застрахованным лицом страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;

- при изменении сведений о работающих у него застрахованных лицах.

При начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования страхователь представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице в сроки, устанавливаемые ПФР (каждое застрахованное лицо, работающее у данного страхователя, в свою очередь, предъявляет страхователю документы, подтверждающие сведения о нем, и заполняет соответствующие формы).

При приеме на работу гражданина или заключении с гражданином договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, не имевшего до этого страхового стажа и страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования, а также при изменении сведений, содержащихся в индивидуальном лицевом счете работающего у данного страхователя застрахованного лица, он представляет сведения об этих лицах в установленные сроки (каждый гражданин, поступающий на работу, равно как и каждое застрахованное лицо, у которого изменились упомянутые сведения в индивидуальном лицевом счете, в свою очередь, предъявляют страхователю документы, подтверждающие сведения о них, и заполняют соответствующие формы).

При ликвидации и снятии с учета в качестве страхователя он представляет указанные сведения об уволенных в связи с этим застрахованных лицах, работавших у него, одновременно с другими документами по поводу снятия с учета.

Застрахованное лицо, поступающее на работу или заключающее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, в свою очередь, обязано представить страхователю свое страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, а в случае его отсутствия - написать соответствующее заявление о выдаче ему страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования впервые или о выдаче нового (взамен утраченного), а также сообщить страхователю необходимые сведения.

Физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, представляет в соответствующие региональные органы ПФР сведения в следующих случаях:

- при начальной регистрации его для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования;

- при первичной регистрации застрахованного лица в качестве страхователя;

- при снятии с учета в качестве страхователя;

- при утрате им страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;

- при изменении сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете.

При начальной регистрации физического лица, самостоятельно уплачивающего страховые взносы для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, сведения представляются в сроки, устанавливаемые ПФР.

При первичной регистрации в качестве страхователя вместе с документами на регистрацию физическое лицо представляет страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования или заявление о выдаче ему указанного страхового свидетельства впервые либо о выдаче нового (взамен утраченного), а также сообщает необходимую информацию.

При снятии с учета в качестве страхователя указанные сведения представляются физическим лицом вместе с документами для снятия с учета.

При изменении сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете, соответствующие сведения передаются им в течение месяца со дня изменения указанных сведений.

Граждане России, работающие за пределами территории Российской Федерации и добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, а также физические лица, уплачивающие страховые взносы за других физических лиц (физическое лицо) в соответствии с законодательством Российской Федерации, представляют в соответствующий орган ПФР следующие сведения.

Страхователи представляют в соответствующие органы ПФР по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Страхователь представляет один раз в год, но не позднее 1 марта сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, в которых указываются:

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- фамилия, имя и отчество;

- дата приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дата заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

- дата увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дата прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

- периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

- сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

- суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

- периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Дополнительно к перечисленным сведениям страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляет сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

Страхователь представляет сведения о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми работающими у него застрахованными лицами до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета. Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, представляют указанные сведения в том же порядке.

При ликвидации или снятии с учета в качестве страхователя он представляет сведения вместе с другими документами о снятии с учета.

Все виды сведений о застрахованном лице представляются в органы ПФР по установленным формам, адаптированным для автоматизированного ввода в базу данных и их обработки.

Застрахованным лицам, подавшим заявления о выходе на трудовую пенсию, указанные сведения передаются в течение 10 календарных дней со дня подачи заявлений.

В день увольнения застрахованного лица или в день прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, страхователь обязан передать застрахованному лицу сведения и получить от застрахованного лица письменное подтверждение передачи ему этих сведений.

Физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, представляет следующие сведения:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя и отчество;

3) сумму уплаченных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

4) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии.

Указанные сведения представляются вместе с копией платежного документа.

Граждане, имеющие право на зачет в страховой стаж иных периодов в соответствии с Законом N 173-ФЗ, могут обращаться в органы ПФР для получения страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования и включения этих периодов в свой индивидуальный лицевой счет.

Застрахованное лицо имеет право:

- получить бесплатно один раз в год в органах ПФР по месту жительства или работы сведения, содержащиеся в его индивидуальном лицевом счете;

- получить бесплатно у страхователя копию сведений о себе, представленных страхователем в ПФР для индивидуального (персонифицированного) учета;

- в случае несогласия со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете, обратиться с заявлением об исправлении указанных сведений в органы ПФР либо в суд.

Застрахованное лицо обязано:

- пройти регистрацию в органах ПФР;

- получить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, хранить его и предъявлять по требованию страхователя, работников органов ПФР;

- обращаться с заявлениями в случае изменения сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете, а также при утрате указанного страхового свидетельства;

- представлять по требованию органов ПФР документы, подтверждающие сведения, подлежащие включению в его индивидуальный лицевой счет.

Страхователь имеет право:

- потребовать от застрахованных лиц при приеме их на работу предъявить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования и со своей стороны представить ему сведения для представления их в соответствующий орган ПФР;

- дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим органом ПФР.

Страхователь обязан:

- в установленный срок представлять органам ПФР сведения о застрахованных лицах;

- получать в органах ПФР страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования, а также дубликаты указанных страховых свидетельств и выдавать их под роспись застрахованным лицам, работающим у него по трудовому договору или заключившим договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

- передавать бесплатно каждому застрахованному лицу, работающему у него по трудовому договору или заключившему договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, копию сведений, представленных в орган ПФР для индивидуального (персонифицированного) учета, для включения их в индивидуальный лицевой счет данного застрахованного лица;

- контролировать соответствие реквизитов страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования, выданного застрахованному лицу, реквизитам документов, удостоверяющих личность указанного лица, работающего у него по трудовому договору или заключившему договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с налоговым и пенсионным законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.

Органы ПФР имеют право:

- требовать от страхователей, в том числе физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, своевременного и правильного представления сведений;

- в необходимых случаях по результатам проверки достоверности сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, осуществлять корректировку этих сведений и вносить уточнения в индивидуальный лицевой счет, сообщив об этом застрахованному лицу;

- получать ежегодно от негосударственных пенсионных фондов сведения, касающиеся пенсионных прав застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию.

Органы ПФР обязаны:

- обеспечивать своевременное включение в соответствующие индивидуальные лицевые счета сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, а также надежное хранение этих сведений;

- осуществлять контроль за правильностью представления страхователями сведений, в том числе по их учетным данным;

- бесплатно направлять один раз в год застрахованным лицам сведения, содержащиеся в их индивидуальных лицевых счетах, а также не позднее 1 июля каждого года - информацию о состоянии специальной части их индивидуальных лицевых счетов и о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений;

- бесплатно представлять один раз в год любому застрахованному лицу по его обращению сведения, содержащиеся в его индивидуальном лицевом счете, в течение 10 дней со дня обращения застрахованного лица;

- разъяснять застрахованным лицам и страхователям их права и обязанности, технологию индивидуального (персонифицированного) учета, порядок заполнения форм и представления сведений;

- обеспечить по требованию застрахованного лица сверку специальной части его индивидуального лицевого счета и содержания пенсионной книжки застрахованного лица в ПФР.

Руководители, а также должностные лица органов ПФР, участвующие в соответствии с Законом N 27-ФЗ в сборе, хранении, передаче и использовании сведений, содержащихся в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, обязаны обеспечить исполнение законодательства Российской Федерации по вопросам защиты конфиденциальной информации (персональных данных). Виновные в незаконном ограничении доступа к указанным сведениям или нарушении режима защиты информации несут ответственность в соответствии с уголовным, гражданским законодательством и законодательством об административных правонарушениях.

Страхователи, в том числе физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, уклоняющиеся от представления необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования сведений, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За непредставление в установленные сроки таких сведений либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР. Взыскание указанной суммы производится органами ПФР в судебном порядке.

Практическую организацию персонифицированного учета в субъектах Российской Федерации осуществляют территориальные органы ПФР. Персонифицированный учет в субъекте Российской Федерации предусматривает:

- регистрацию застрахованных лиц;

- сбор сведений о трудовом стаже, заработке (доходе) и начисленных страховых взносах застрахованных лиц за период работы после начальной регистрации;

- поэтапное внесение в лицевые счета сведений о стаже застрахованных лиц за период, предшествующий начальной регистрации.

Сведения о застрахованных лицах представляются работодателями и лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы в ПФР, в установленные сроки.

При проведении регистрации работодатель представляет в органы ПФР на каждое застрахованное лицо, работающее у него по трудовому договору (контракту), по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или по авторскому договору анкету застрахованного лица по установленной форме.

При приеме на работу по трудовому договору (контракту) застрахованного лица, не зарегистрированного в системе государственного пенсионного страхования, а также при заключении с таким лицом договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или авторского договора работодатель представляет на это лицо анкету застрахованного лица в территориальный орган в течение двух недель с момента приема на работу или заключения договора.

Анкеты застрахованных лиц с содержащимися в них сведениями передаются работодателем в территориальный орган ПФР с заверенным сопроводительным документом.

На основании анкеты застрахованного лица территориальный орган ПФР в течение трех недель принимает решение:

- об открытии лицевого счета и оформлении соответствующего страхового свидетельства;

- об оформлении запроса с уточнением сведений, необходимых для регистрации застрахованного лица.

Территориальный орган ПФР выдает работодателю оформленные страховые свидетельства, а в необходимых случаях - запросы об уточнении сведений вместе с сопроводительной ведомостью.

Работодатель в течение недели после получения от территориального органа страховых свидетельств выдает их своим работникам - застрахованным лицам и в месячный срок после получения в территориальном органе ПФР страховых свидетельств и запросов об уточнении сведений возвращает в этот орган заполненную и заверенную сопроводительную ведомость и при необходимости - листки исправлений и заполненные запросы об уточнении сведений, а также страховые свидетельства, которые не были выданы застрахованным лицам по причине невостребования.

Территориальный орган ПФР отмечает в лицевых счетах факт выдачи страхового свидетельства, а в случае представления работодателем листков исправлений и заполненных запросов об уточнении сведений переоформляет в течение трех недель страховые свидетельства с учетом исправленных и уточненных сведений и передает их работодателю для выдачи застрахованным лицам.

Не зарегистрированное в системе государственного пенсионного страхования застрахованное лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы в ПФР, проходит регистрацию в территориальном органе ПФР одновременно с регистрацией в качестве плательщика страховых взносов.

В период проведения начальной регистрации застрахованное лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы в ПФР, регистрируется в территориальном органе, в который уплачивает страховые взносы.

Не работающие на момент проведения начальной регистрации застрахованные лица могут пройти регистрацию в территориальном органе ПФР по месту жительства.

Застрахованные лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в ПФР, а также неработающие застрахованные лица представляют в территориальный орган анкету застрахованного лица и предъявляют паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

На основании анкеты застрахованного лица территориальный орган в трехнедельный срок открывает лицевой счет и оформляет страховое свидетельство или запрос об уточнении сведений, которые выдаются застрахованному лицу.

Территориальный орган ПФР оформляет на каждое застрахованное лицо страховое свидетельство, содержащее страховой номер, фамилию, имя, отчество, дату рождения, место рождения и пол застрахованного лица.

Форма страхового свидетельства (его дубликата) утверждается ПФР.

Страховое свидетельство хранится у застрахованного лица.

Страховое свидетельство действительно только при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Работодатель требует от застрахованного лица предъявления страхового свидетельства, а застрахованное лицо в свою очередь предъявляет страховое свидетельство при приеме на работу по трудовому договору (контракту), при заключении договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или авторского договора. Работодатель обязан проверить соответствие предъявленного страхового свидетельства документу, удостоверяющему личность застрахованного лица.

Работодатель указывает страховой номер, содержащийся в страховом свидетельстве зарегистрированного застрахованного лица, при представлении в территориальный орган ПФР сведений о его стаже и заработке.

Страховое свидетельство подлежит обмену в случаях:

- изменения фамилии, имени, отчества, даты рождения, места рождения или пола застрахованного лица;

- установления неточности или ошибочности содержащихся в нем сведений;

- непригодности для использования.

Зарегистрированное в системе государственного пенсионного страхования застрахованное лицо, работающее по трудовому договору (контракту), в месячный срок после наступления указанных случаев передает работодателю заявление об обмене страхового свидетельства, которое вместе с сопроводительным документом передается в 2-недельный срок в территориальный орган.

Территориальный орган ПФР в течение трех недель после получения от работодателя заявления об обмене страхового свидетельства принимает решение об обмене этого свидетельства или отказе в его обмене.

Решение об отказе в обмене страхового свидетельства доводится до сведения работодателя и застрахованного лица с указанием причины отказа.

Зарегистрированные в системе государственного пенсионного страхования застрахованные лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в ПФР, а также застрахованные лица, не работающие по трудовому договору (контракту), в подобной ситуации в месячный срок лично представляют в территориальный орган заявление об обмене страхового свидетельства.

В случае утраты страхового свидетельства зарегистрированное в системе государственного пенсионного страхования застрахованное лицо, работающее по трудовому договору (контракту), в течение месяца обращается к работодателю с заявлением о выдаче дубликата страхового свидетельства, которое вместе с сопроводительным документом и документом, подтверждающим страховой номер, передается в 2-недельный срок в территориальный орган ПФР.

Территориальный орган ПФР в месячный срок после получения заявления о выдаче дубликата страхового свидетельства принимает решение о его оформлении либо об отказе в его оформлении. Для принятия решения территориальный орган вправе потребовать от застрахованного лица дополнительную информацию, подтверждающую его личность и сведения, содержащиеся в его лицевом счете.

Решение об отказе в выдаче дубликата страхового свидетельства доводится до сведения работодателя и застрахованного лица с указанием причины отказа.

Зарегистрированные в системе государственного пенсионного страхования застрахованные лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в бюджет ПФР, а также застрахованные лица, не работающие по трудовому договору (контракту), в течение месяца со дня утраты страхового свидетельства лично представляют в территориальный орган заявление о выдаче дубликата страхового свидетельства.

Каждый работодатель независимо от имеющихся у него льгот по уплате страховых взносов государственного пенсионного страхования ежеквартально в течение месяца, следующего за отчетным кварталом, на каждое зарегистрированное в системе государственного пенсионного страхования застрахованное лицо, работавшее у него по трудовому договору (контракту), получившее вознаграждение по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или по авторскому договору, представляет в территориальный орган документ, содержащий относящиеся к отчетному кварталу индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении) и начисленных страховых взносах застрахованного лица.

Сведения о заработке (вознаграждении) и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о трудовом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Сведения о периодах трудовой и иной общественно полезной деятельности, периодах выплаты пособия по безработице, а также периодах военной службы и другой приравненной к ней службы, включаемых в общий трудовой стаж, в том числе о стаже застрахованных лиц за период, предшествующий начальной регистрации, представляются застрахованными лицами в территориальный орган по месту жительства в сроки, определяемые ПФР.

Территориальный орган ПФР вправе осуществлять контроль за правильным представлением индивидуальных сведений, в том числе путем проведения документальных проверок, а также путем запроса дополнительных сведений.

По требованию территориального органа ПФР работодатель представляет дополнительные сведения, в том числе подтверждающие трудовой стаж работающих у него застрахованных лиц, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера, пенсию за выслугу лет, и стаж, учитываемый в льготном исчислении.

На основании результатов проведенных проверок уточняется содержание лицевых счетов застрахованных лиц.

Копии сведений о трудовом стаже, заработке (вознаграждении) и начисленных страховых взносах застрахованных лиц, представленных в территориальный орган работодателем, хранятся у работодателя в соответствии с правилами, установленными для хранения документов бухгалтерского учета и отчетности.

Орган загса, зарегистрировавший смерть лица в возрасте старше 14 лет, в течение месяца с момента регистрации факта смерти представляет в территориальный орган ПФР, где этот орган загса зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов в составе территориальной администрации, следующие сведения об умершем лице:

- фамилию, имя (имена), отчество;

- пол;

- дату и место рождения;

- адрес регистрации по месту жительства и месту пребывания;

- серию, номер, дату и место выдачи паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Сведения о застрахованных лицах, предусмотренные действующими нормативными актами ПФР, могут представляться в электронной форме при наличии гарантий их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и искажений. Юридическая сила представленных таким образом документов должна подтверждаться электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.

10. КОНТРОЛЬ ЗА ПОЛНОТОЙ И ДОСТОВЕРНОСТЬЮ

ИНДИВИДУАЛЬНЫХ СВЕДЕНИЙ О ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦАХ

В СИСТЕМЕ ПФР

При проведении региональными органами ПФР документальных проверок индивидуальных сведений каждого застрахованного лица должно быть установлено (подтверждено) соответствие содержащейся в них информации о трудовом стаже данным первичной учетной документации по учету кадров и характеру работы, а о заработке (вознаграждении), доходе и начисленных взносах - первичным данным бухгалтерского учета и требованиям действующих нормативных правовых актов.

При документальной проверке необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

- НК РФ;

- ТК РФ;

- Законом N 27-ФЗ;

- Законом N 167-ФЗ;

- Законом N 173-ФЗ.

Документальные проверки проводятся в организациях всех организационно-правовых форм (включая их обособленные подразделения).

Проверка индивидуальных сведений застрахованных лиц, самостоятельно уплачивающих взносы в ПФР, осуществляется при приеме этих сведений.

Документальные (выездные) проверки достоверности представленных страхователями индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования проводятся на основании решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) соответствующего территориального органа ПФР, которое должно быть оформлено в установленном порядке.

При вручении страхователю решения (постановления) о проведении документальной проверки рекомендуется приложить перечень документов, на основании которых может быть осуществлена проверка достоверности индивидуальных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц.

Проверки индивидуальных сведений рекомендуется осуществлять из расчета не менее 7% от общего числа работающих в организации, включающих все категории работников организации с повременной оплатой труда на основе должностных окладов, в процентах от выручки, долях от прибыли и т.д. (руководители, инженерно-технический состав и др.), а также все категории рабочих, для которых применяются тарифные ставки.

Проверки индивидуальных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц в ПФР осуществляются за 2 завершенных календарных года, предшествующих проверке.

В случае если при оценке пенсионных прав застрахованных лиц в ПФР их индивидуальные сведения вызовут сомнения, то указанные проверки при необходимости могут проводиться сплошным порядком с привлечением большего числа специалистов региональных отделений ПФР.

В первую очередь проверяются индивидуальные сведения работников (застрахованных лиц), выходящих на пенсию (достигающих пенсионного возраста) в течение ближайших двух лет, независимо от вышеуказанного норматива.

При численности работников организации до 30 человек включительно рекомендуется проводить проверки индивидуальных сведений по всем работникам.

Применительно к работникам, не выходящим в ближайшие 2 года на пенсию, в первую очередь подлежат проверке индивидуальные сведения, представленные на работников, имеющих право на льготное пенсионное обеспечение в связи с особыми условиями труда и за выслугу лет, с наибольшим заработком, принятых или уволенных в отчетном периоде, работавших по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

При проверке выполнения работодателем (страхователем) требований, установленных Законом N 27-ФЗ, прежде всего определяется фактическая численность работников на момент проведения проверки.

На основании представленных организацией списков работников и документов, в соответствии с которыми в данной организации ведется кадровый учет (штатное расписание, приказы о приеме и увольнении работников, договоры - контракты, соглашения, договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, авторские и лицензионные договоры), выявляются работники, прошедшие регистрацию и получившие страховые свидетельства государственного пенсионного страхования, на которых должны представляться индивидуальные сведения о стаже и заработке на момент проведения проверки.

В ходе документальной проверки подлежит также уточнению количество работников (застрахованных лиц), не имеющих страховых свидетельств, по которым составляется отдельный список с указанием причин.

Таким образом выявляются работники (застрахованные лица), которые работали в организации в течение проверяемого периода и на которых не были представлены индивидуальные сведения ввиду отсутствия страхового свидетельства или по иным причинам.

Составляются списки таких работников (застрахованных лиц) с указанием причины отсутствия страховых свидетельств или иной причины, по которой не представлены индивидуальные сведения, отдельно по тем, на которых можно представить индивидуальные сведения, и по тем, на которых индивидуальные сведения не могут быть представлены по причине увольнения и отсутствия связи с указанными работниками.

Проверка достоверности представленных страхователями индивидуальных сведений в части выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, осуществляется по первичным бухгалтерским документам.

Кассовые и банковские документы проверяются на предмет выявления выплат (перечислений) в пользу работников, не отраженных в лицевых счетах.

В лицевых счетах, заполняемых работником бухгалтерии, отражаются сведения о заработной плате, выплаченной работнику (форма N Т-54 "Лицевой счет" применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат). При отсутствии в организации лицевых счетов сверку индивидуальных сведений следует осуществлять с расчетными, расчетно-платежными ведомостями, книгами по расчетам с рабочими и служащими, карточками налогоплательщика. Лицевые счета, расчетные (расчетно-платежные) ведомости (при отсутствии лицевых счетов) хранятся 75 лет.

По каждому лицевому счету производится проверка правильности начисления взносов (в том числе в составе ЕСН) на выплаты в пользу работника (застрахованных лиц) с использованием данных бухгалтерского учета организации.

Определение тарифа (начальной тарифной ставки), в соответствии с которым начиная с 1 января 2002 г. производилось исчисление взносов в ПФР (ЕСН и страховых взносов) в течение проверяемого периода (в случае отсутствия указанных сведений в деле плательщика), осуществляется на основании представленного страхователем документа регионального органа ПФР или налогового органа, подтверждающего установление плательщику обязательных отчислений в бюджет ПФР соответствующего тарифа (начальной тарифной ставки) либо освобождающего данную организацию (страхователя-работодателя) от уплаты страховых взносов в течение проверяемого периода.

Если документальные проверки охватывают период, включающий дореформенные пенсионные обязательства, то следует принимать во внимание, что за период с 1997 по 2000 г. объектом начисления страховых взносов в бюджет ПФР являлись выплаты в пользу работников в денежном и натуральном выражении по всем основаниям независимо от источника финансирования, то есть не только выплаты, носящие характер оплаты труда (заработная плата, премии, доплаты, надбавки и т.д.), но и выплаты социального характера, в том числе по предоставлению работникам и членам их семей соответствующих услуг. В 2001 г. обязательные отчисления на пенсионное страхование производились через ЕСН, а объектом начисления являлась база начисления подоходного налога на физическое лицо.

В процессе проверки уточняется правильность включения в индивидуальные сведения выплат, на которые не начисляются взносы в бюджет ПФР, но которые учитываются в составе заработка, из которого исчисляется пенсия (начисления по листкам временной нетрудоспособности, стипендии, выплачиваемые за период обучения).

Данные, отраженные в лицевых счетах, сверяются с данными, отраженными в заранее подготовленной специальной справке по проверке достоверности индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе застрахованного лица.

Результаты проведенной сверки приводятся в справке "О заработке и начисленных взносах".

При документальной проверке сведений о стаже целью проверки достоверности сведений о трудовом стаже застрахованного лица является подтверждение правильности отражения в индивидуальных сведениях периодов его фактической работы в соответствии с первичными учетными документами.

Проверка сведений о стаже осуществляется на основании следующих первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26:

- приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1);

- личная карточка работника (форма N Т-2);

- личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС);

- штатное расписание (форма N Т-3);

- учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4);

- приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6);

- график отпусков (форма N Т-7);

- приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8).

Кроме того, проверяются документы по учету использования рабочего времени: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13) <16>, а также акты о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73).

     
   ————————————————————————————————
   

<16> В бюджетных учреждениях используются формы N 421 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы" и N 425 "Записка-расчет о предоставлении отпуска (увольнении)".

Согласно Инструкции по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты личные карточки заполняются на лиц, принятых на работу, на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Проанализировав информацию, содержащуюся в личной карточке работника, и сопоставив ее с данными, указанными в индивидуальных сведениях, необходимо запросить документы, подтверждающие факт работы, период нахождения в ежегодном отпуске, время прогула без уважительной причины, период простоя, несанкционированных забастовок.

Трудовые книжки проверяются на соответствие приказам записей, внесенных в трудовые книжки.

При проверке стажа работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также авторским договорам рекомендуется проверять сроки действия и условия этих договоров, а также акты приема-сдачи работ.

В тех случаях, когда имеет место предоставление работникам (застрахованным лицам) отпусков (по беременности и родам, по уходу за ребенком, без сохранения заработной платы и др.), необходимо удостовериться, что они предоставлены в соответствии с нормами трудового законодательства.

Результаты проверки сведений о структуре и продолжительности трудового стажа застрахованного лица отражаются в справке "Сведения о трудовом стаже".

В ходе проведения документальной проверки необходимо удостовериться в полноте и правильности представленной в систему индивидуального (персонифицированного) учета информации о работниках (застрахованных лицах), пользующихся правом на пенсионное обеспечение в связи с особыми условиями труда, выслугой лет, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, работой на территориях, подвергшихся радиационному загрязнению.

При проверке индивидуальных сведений о специальном стаже, дающем право на досрочное назначение трудовой пенсии лицам, осуществляющим педагогическую деятельность в школах и других учреждениях для детей, рассматриваются первичные документы, отражающие фактически выполненную работу, условия и характер которой отвечают требованиям льготного исчисления трудового стажа.

Для подтверждения достоверности индивидуальных сведений, содержащих информацию о работе, связанной с педагогической деятельностью, проверяется:

- соответствие наименования организации или ее структурного подразделения, в котором протекала работа, организации или ее структурному подразделению, предусмотренному Списком профессий и должностей работников образования, педагогическая деятельность которых в школах и других учреждениях для детей дает право на пенсию за выслугу лет, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 06.09.1991 N 463 (в ред. Постановления Правительства РФ от 22.09.1993 N 953), а также Списком должностей, работа в которых засчитывается за выслугу, дающую право на пенсию за выслугу лет в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22.09.1999 N 1067;

- соответствие наименования занимаемой должности той должности, которая предусмотрена названными Списками;

- правовой статус организации, наличие и дата государственной регистрации;

- данные об установленной норме рабочего времени (педагогической или учебной нагрузке) и фактическом рабочем времени (педагогической или учебной нагрузке) застрахованного лица;

- данные об общей численности обучающихся в учреждениях, в том числе детей в возрасте до 18 лет.

Для получения сведений о наименовании и правовом статусе организации или ее структурного подразделения рассматриваются учредительные документы (устав организации, учредительный договор, постановление компетентного органа о ее образовании, положение о структурном подразделении) и свидетельство о государственной регистрации. Наименование структурного подразделения может подтверждаться штатным расписанием.

Выписки из данных документов приобщаются в "наблюдательное" дело организации.

Эти сведения необходимы для подтверждения факта работы застрахованных лиц в организациях для детей, наименования которых указаны в вышеназванных Списках.

Для подтверждения факта работы в той или иной должности анализируются приказы по организации или ее структурному подразделению о приеме на работу, о переводе на другую работу, об установлении педагогической (учебной) нагрузки (при условии, что в приказах называется должность), тарификационные списки.

Действующие нормы рабочего времени подтверждаются соответствующими нормативными правовыми актами. Информация об изменении этих норм может быть истребована у органов управления образованием.

Фактическая продолжительность педагогической или учебной нагрузки подтверждается первичными документами, содержащими сведения о фактически отработанном рабочем времени, приказами организации или вышестоящей организации, табелем учета рабочего времени.

Подтверждение сведений об обучении в вечерних (сменных) общеобразовательных школах, центрах образования, открытых (сменных) общеобразовательных школах, вечерних (сменных) профессиональных училищах и в учреждениях среднего профессионального образования (средних специальных учебных заведениях) не менее 50% детей в возрасте до 18 лет осуществляется по первичным документам, содержащим данные об общей численности учащихся и их возрасте на 1 октября проверяемого учебного года.

При проверке индивидуальных сведений застрахованных лиц о специальном стаже, дающем право на досрочное назначение трудовой пенсии лицам, осуществляющим лечебную и иную работу по охране здоровья населения, рассматриваются первичные документы, отражающие фактически выполненную работу, условия и характер которой отвечают требованиям, установленным законодательством.

При этом следует иметь в виду, что в выслугу, дающую право на пенсию за выслугу лет в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения, засчитываются периоды работы до 1 ноября 1999 г.

Для подтверждения достоверности индивидуальных сведений застрахованных лиц, содержащих информацию о работе, связанной с лечебной и иной деятельностью по охране здоровья населения, проверяется:

- соответствие наименования занимаемой должности той должности, которая предусмотрена Списком профессий и должностей работников здравоохранения и санитарно-эпидемиологических учреждений, лечебная и иная работа которых по охране здоровья населения дает право на пенсию за выслугу лет, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 06.09.1991 N 464 (в ред. Постановления Правительства РФ от 22.09.1993 N 953), и Списком должностей, работа в которых засчитывается в которых засчитывается в выслугу, дающую право на пенсию за выслугу лет в связи с лечебной и ной работой по охране здоровья населения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22.09.1999 N 1066 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.02.2001 N 130);

- соответствие наименования организации или структурного подразделения, в котором протекала работа, организации или структурному подразделению, предусмотренному названными Списками;

- правовой статус организации, наличие и дата государственной регистрации;

- данные о работе в сельской местности или поселке городского типа (рабочем поселке);

- данные о продолжительности работы в течение неполного рабочего дня, а также о периодах учебных, административных отпусков без сохранения заработной платы и периодов отпусков по уходу за ребенком.

Для получения сведений о наименовании и правовом статусе организации или ее структурного подразделения рассматриваются учредительные документы (устав организации, учредительный договор, постановление компетентного органа о ее образовании, положение о структурном подразделении) и свидетельство о государственной регистрации. Наименование структурного подразделения может подтверждаться штатным расписанием.

Эти сведения необходимы для подтверждения факта работы в организациях либо в структурных подразделениях, указанных в Списках.

Для подтверждения факта работы застрахованных лиц в той или иной должности рассматриваются приказы по организации или ее структурному подразделению о зачислении на работу, штатное расписание, табели учета рабочего времени, журналы учета операций.

Определяющим фактором для отнесения лечебной или иной работы по охране здоровья населения к работе в городе, сельской местности, поселках городского типа (рабочих поселках) является статус населенного пункта, на территории которого находится организация (структурное подразделение).

При проведении документальной проверки рекомендуется уточнить достоверность отнесения местности, в которой проживают и работают застрахованные лица, к сельской, поселку городского типа или города с учетом административно-территориального устройства.

В выслугу лет, в том числе в льготном исчислении, засчитывается лечебная и иная работа по охране здоровья населения, выполняемая в течение полного рабочего дня в соответствующих должностях врачей и среднего медицинского персонала.

Установленная страхователем продолжительность рабочего времени застрахованных лиц должна подтверждаться нормативными правовыми актами.

Фактическая продолжительность рабочего времени подтверждается первичными документами: приказами организации, табелями учета рабочего времени, бухгалтерскими документами, талонами статистической отчетности.

При проверке индивидуальных сведений застрахованных лиц о специальном стаже, дающем право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в связи с особыми условиями труда, рассматриваются первичные документы, отражающие фактически выполненную работу.

Круг застрахованных лиц, пользующихся правом на досрочное назначение трудовой пенсии, определяется в соответствии со Списком N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, и Списком N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденными Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10, а также Дополнениями к этим Спискам, утвержденными Постановлением Кабинета Министров СССР от 09.08.1991 N 591.

Занятость в течение полного рабочего дня застрахованных лиц должна подтверждаться на основании табеля учета рабочего времени.

Кроме того, если работники (застрахованные лица) в связи с сокращением объемов производства или вынужденными простоями работали в режиме неполной рабочей недели, но выполняли в течение полного рабочего дня работы, дающие право на пенсию в связи с особыми условиями труда, то специальный трудовой стаж, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, исчисляется им по фактически отработанному времени.

При проведении документальной проверки проводится также сверка наименований должностей руководителей и специалистов, профессий рабочих со штатными расписаниями, с Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов, Едиными тарифно-квалификационными справочниками, действующими в данной организации.

По результатам документальных проверок достоверности индивидуальных сведений застрахованных лиц о периодах, включаемых в специальный трудовой стаж, составляется справка по проверке достоверности индивидуальных сведений застрахованного лица в части специального трудового стажа, дающего право на пенсию по старости (возрасту) в связи с особыми условиями труда и за выслугу лет.

При перечислении представленных организацией документов, подтверждающих право работников на льготное пенсионное обеспечение, указываются реквизиты всех проверяемых документов (дата регистрации, год утверждения штатного расписания (перечня), кем и когда утверждено и т.п.), а также краткое содержание каждого документа, позволяющее раскрыть факторы льготного пенсионного обеспечения.

Одновременно в результате документальной проверки выявляются и вносятся уточнения в индивидуальные сведения о застрахованных лицах в базе персонифицированного учета в случаях отсутствия необходимых документов, подтверждающих факт работы в условиях, дающих право на пенсию по старости (возрасту) в связи с особыми условиями труда и за выслугу лет, в связи с тем что указанные документы в организации не ведутся, и отметить, какие сведения остались неподтвержденными.

Результаты документальной проверки страхователей о достоверности сведений о стаже и заработке его работников (застрахованных лиц) оформляются специальным актом.

При наличии нарушений, зафиксированных в Акте документальной проверки и приложениях к нему, следует руководствоваться Инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования (п.33), утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318.

Для осуществления контроля со стороны государственного страховщика за исправлениями страхователем допущенных нарушений региональные отделения ПФР должны вести специальный Журнал регистрации актов документальных проверок достоверности представленных страхователями индивидуальных сведений о застрахованных лицах.

11. УЧЕТ ТРУДОВОГО СТАЖА ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦ

Как участник процесса обязательного пенсионного страхования каждый страхователь (независимо от формы собственности, характера социально-трудовых отношений между работодателями и их наемными работниками, сферы своей деятельности и т.п.) обязан осуществлять строгий контроль и учет трудового стажа всех своих наемных работников.

Учет страхователями трудового стажа застрахованных лиц в целях обоснования их пенсионных прав при назначении трудовых пенсий производится согласно Правилам подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.07.2002 N 555.

В страховой стаж включаются (засчитываются) следующие периоды:

а) периоды работы и (или) иной деятельности, выполнявшиеся на территории Российской Федерации лицами, застрахованными в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

б) периоды работы и (или) иной деятельности, выполнявшиеся застрахованными лицами за пределами Российской Федерации, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или международными договорами Российской Федерации, либо в случае уплаты страховых взносов в ПФР при добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;

в) иные периоды:

- период прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы, предусмотренной Законом РФ "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей";

- период получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности;

- период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, но не более 3 лет в общей сложности;

- период получения пособия по безработице, период участия в оплачиваемых общественных работах и период переезда по направлению государственной службы занятости в другую местность для трудоустройства;

- период содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и период отбывания этими лицами наказания в местах лишения свободы и в ссылке;

- период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

При подсчете страхового стажа каждого застрахованного лица подтверждаются:

- периоды работы и (или) иной деятельности и иные периоды до регистрации гражданина в качестве застрахованного лица в соответствии с Законом N 75-ФЗ - документами, выдаваемыми работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами;

- периоды работы и (или) иной деятельности и иные периоды после регистрации гражданина в качестве застрахованного лица в соответствии с Законом N 75-ФЗ - на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета.

Периоды работы и (или) иной деятельности, выполнявшиеся за пределами Российской Федерации, подтверждаются документом территориального органа ПФР об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации или международными договорами Российской Федерации.

Периоды работы на территории Российской Федерации до регистрации гражданина в качестве застрахованного лица могут устанавливаться на основании свидетельских показаний.

К уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приравнивается уплата взносов на государственное социальное страхование до 1 января 1991 г., единого социального налога, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также налоговые отчисления по упрощенной схеме для отдельных категорий малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Уплата указанных платежей подтверждается следующими документами:

- документами финансовых органов или справками архивных учреждений по факту уплаты страховых взносов на государственное социальное страхование за период до 1 января 1991 г.;

- документами территориальных органов ПФР по факту уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период до 1 января 2001 г. и после 1 января 2002 г.;

- документами территориальных налоговых органов по факту уплаты единого социального налога (взноса) за период с 1 января по 31 декабря 2001 г.;

- свидетельством, выданным территориальными налоговыми органами, - по факту уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Застрахованные лица, освобожденные в соответствии с законодательством Российской Федерации от уплаты взносов на государственное социальное страхование до 1 января 1991 г., единого социального налога, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в случае когда требуется документальное подтверждение об уплате обязательных платежей, представляют документ об освобождении их от уплаты соответствующих видов обязательных платежей (с указанием периода освобождения), выдаваемый теми же органами (учреждениями) и в том же порядке, который установлен для выдачи документа об уплате обязательных платежей.

Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, является трудовая книжка установленного образца <17>.

     
   ————————————————————————————————
   

<17> С 1 января 2004 г. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 введены в действие трудовые книжки нового образца.

При отсутствии трудовой книжки, а также в случае когда в трудовой книжке содержатся неправильные и неточные сведения либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы, в подтверждение периодов работы принимаются письменные трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений, трудовые книжки колхозников, справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

В случае когда трудовая книжка не ведется, периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, оформленным в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений.

Периоды работы по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, подтверждаются указанным договором, оформленным в соответствии с гражданским законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений, и документом работодателя об уплате обязательных платежей.

При этом продолжительность периода работы, включаемого в страховой стаж, определяется согласно сроку действия договора, соответствующему периоду уплаты обязательных платежей. В случаях, когда срок действия договора не установлен, продолжительность указанного периода определяется исходя из периода уплаты обязательных платежей.

Периоды работы по авторским и лицензионным договорам подтверждаются указанными договорами, оформленными в соответствии с гражданским законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений, и документом территориального органа ПФР или территориального налогового органа об уплате обязательных платежей.

При этом продолжительность периода работы, включаемого в страховой стаж, определяется согласно сроку действия договора, соответствующему периоду уплаты обязательных платежей. В случаях, когда срок действия договора не установлен, продолжительность указанного периода определяется исходя из периода уплаты обязательных платежей.

Периоды работы у отдельных граждан по договорам (домашние работницы, няни, секретари, машинистки и другие) за время до заключения трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, подтверждаются договором между нанимателем и работником, зарегистрированным в профсоюзных органах, и документом территориального органа ПФР или территориального налогового органа об уплате обязательных платежей.

Периоды работы членов крестьянского (фермерского) хозяйства и граждан, работающих в крестьянском (фермерском) хозяйстве по договорам об использовании их труда, подтверждаются трудовой книжкой и документом территориального органа ПФР или территориального налогового органа об уплате обязательных платежей.

Записи, внесенные в трудовые книжки членов хозяйства и граждан, работающих в крестьянском (фермерском) хозяйстве по договорам об использовании их труда, удостоверяются органом местного самоуправления.

Периоды работы в качестве пастуха по договору с коллективом граждан - владельцев скота за время до заключения трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, подтверждаются договором между пастухом и коллективом граждан - владельцев скота (с отметкой о его исполнении) и документом территориального органа ПФР или территориального налогового органа об уплате обязательных платежей.

Периоды индивидуальной трудовой деятельности лиц, имевших регистрационные удостоверения или патенты, выданные исполкомами местных Советов народных депутатов, периоды трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды за период до 1 января 1991 г. подтверждаются документом финансовых органов или справками архивных учреждений об уплате обязательных платежей.

Указанные периоды деятельности (за исключением деятельности индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход и применявших упрощенную систему налогообложения) начиная с 1 января 1991 г. подтверждаются документом территориального органа ПФР или территориального налогового органа об уплате обязательных платежей.

Периоды осуществления предпринимательской деятельности, в течение которой индивидуальным предпринимателем уплачивался единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, подтверждаются свидетельством об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, выдаваемым территориальными налоговыми органами в установленном порядке.

Периоды осуществления предпринимательской деятельности, в течение которых индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, в установленном порядке уплачивалась стоимость патента, подтверждаются за периоды до 1 января 2001 г. документом территориальных органов ПФР в порядке, определяемом Минтрудом России, а за периоды после 1 января 2001 г. - документом территориальных налоговых органов по установленной форме.

Периоды деятельности в качестве глав крестьянских (фермерских) хозяйств подтверждаются документом территориального органа ПФР или территориального налогового органа об уплате обязательных платежей.

Периоды деятельности в качестве членов родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, подтверждаются документом соответствующей общины о периоде этой деятельности и документом территориального органа ПФР или территориального налогового органа об уплате обязательных платежей.

Периоды творческой деятельности членов творческих союзов, не состоящих в штате организаций, подтверждаются справкой организации, выплатившей указанному лицу вознаграждение за созданное им произведение, об уплате с суммы этого вознаграждения обязательных платежей.

Периоды деятельности в качестве частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов и других лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, подтверждаются документом территориального органа ПФР или территориального налогового органа об уплате обязательных платежей.

Периоды иной деятельности, осуществлявшейся гражданами, в отношении которых в соответствии с законодательством Российской Федерации возникают в связи с уплатой обязательных платежей обязательства по обязательному пенсионному страхованию, подтверждаются документом территориального органа ПФР об уплате обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование.

Период прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы, предусмотренной Законом РФ "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно - исполнительной системы, и их семей", подтверждается военными билетами, справками военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений, записями в трудовой книжке, внесенными на основании документов, и другими документами, содержащими сведения о периоде прохождения службы.

Период получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности подтверждается документом работодателя либо территориального органа Фонда социального страхования РФ о периоде выплаты указанного пособия.

Период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет подтверждается документами, удостоверяющими рождение ребенка и достижение им возраста 1,5 лет.

В качестве указанных документов могут быть представлены свидетельство о рождении, паспорт, свидетельство о браке, свидетельство о смерти, справки жилищных органов о совместном проживании до достижения ребенком возраста 1,5 лет, документы работодателя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и другие документы, подтверждающие необходимые сведения.

Кроме того, обращающийся за установлением трудовой пенсии гражданин (один из родителей) должен сообщить сведения о втором родителе, необходимые для решения вопроса о том, кому из родителей следует засчитывать в страховой стаж период ухода за ребенком.

Период получения пособия по безработице, период участия в оплачиваемых общественных работах и период переезда по направлению государственной службы занятости в другую местность для трудоустройства подтверждается справкой органа государственной службы занятости.

Период содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, и период отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы и в ссылке подтверждается документами учреждения, исполняющего наказания, о периоде отбывания наказания в местах лишения свободы, в ссылке, содержания под стражей и документом о необоснованном привлечении к уголовной ответственности, выданными в установленном порядке.

Период содержания под стражей лиц, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и период отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы и в ссылке подтверждается документами учреждения, исполняющего наказания, о периоде отбывания наказания в местах лишения свободы, в ссылке, содержания под стражей и засчитывается в страховой стаж при наличии документа о реабилитации, выданного в установленном порядке.

Период пребывания лиц из числа репрессированных народов в спецпоселениях (местах ссылки) подтверждается документами органа внутренних дел Российской Федерации о периоде пребывания в спецпоселениях (местах ссылки) либо о сроке пребывания под надзором с ограничением прав и свобод и засчитывается в страховой стаж при наличии документа о реабилитации, выданного в установленном порядке.

Период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет или за лицом, достигшим возраста 80 лет, засчитывается в страховой стаж решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемым на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, и документов, удостоверяющих факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов I группы и детей-инвалидов), а также возраст (для престарелых и детей-инвалидов) лица, за которым осуществляется уход.

При раздельном проживании трудоспособного лица, осуществляющего уход, и лица, за которым осуществляется уход, помимо перечисленных документов представляется письменное подтверждение лица, за которым осуществляется (осуществлялся) уход, или его законного представителя о том, что за ним в действительности осуществлялся уход, с указанием фамилии, имени, отчества лица, осуществлявшего уход, и периода ухода. При невозможности получения указанного письменного подтверждения (ввиду смерти, состояния здоровья) соответствующее письменное подтверждение может быть представлено членами семьи лица, за которым осуществляется (осуществлялся) уход. Фактические обстоятельства осуществления ухода могут быть подтверждены актом обследования органа, осуществляющего пенсионное обеспечение.

Факт и продолжительность нахождения на инвалидности подтверждаются выпиской из акта освидетельствования в учреждении государственной службы медико-социальной экспертизы.

В качестве документов, подтверждающих возраст, могут быть представлены свидетельство о рождении, паспорт, а также другие документы.

Периоды работы на территории Российской Федерации до регистрации гражданина в качестве застрахованного лица могут устанавливаться на основании показаний двух или более свидетелей, знающих гражданина по совместной работе у одного работодателя, если документы о работе утрачены в связи со стихийным бедствием (землетрясением, наводнением, ураганом, пожаром и тому подобными причинами) и восстановить их невозможно.

К заявлению гражданина об установлении периода его работы по свидетельским показаниям должны быть приложены:

- документ государственного (муниципального) органа, на территории которого произошло стихийное бедствие, подтверждающий число, месяц, год, место и характер произошедшего стихийного бедствия;

- документ работодателя или соответствующего государственного (муниципального) органа, подтверждающий факт утраты документов о работе в связи с указанным стихийным бедствием и невозможность их восстановления;

- справка архивного учреждения или государственного (муниципального) органа, подтверждающая факт отсутствия архивных данных о периоде работы, устанавливаемом по свидетельским показаниям.

При утрате документов о работе и невозможности их получения вследствие небрежного их хранения, умышленного уничтожения и других подобных причин не по вине работника периоды работы устанавливаются на основании показаний двух или более свидетелей, знающих этого работника по совместной работе у одного работодателя и располагающих документами о своей работе за время, в отношении которого они подтверждают работу гражданина.

К заявлению работника об установлении периода его работы по свидетельским показаниям должен быть приложен документ работодателя либо иные документы, подтверждающие факт и причину утраты документов о работе и невозможность их получения.

Продолжительность стажа, установленного по свидетельским показаниям, не может в этом случае превышать половины страхового стажа, требуемого для назначения трудовой пенсии.

При установлении периода работы по свидетельским показаниям учитываются:

- период работы начиная с достижения работником возраста, с которого допускается заключение трудового договора в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений;

- свидетельские показания только за тот период совместной работы, в который свидетель достиг возраста, с которого допускается заключение трудового договора в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений.

Установление периодов работы по свидетельским показаниям производится решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, форма которого утверждается ПФР по согласованию с Минтрудом России.

Такое решение об установлении периода трудового стажа по свидетельским показаниям выносится на основании показаний свидетелей, данных органу, осуществляющему пенсионное обеспечение, по месту установления пенсии либо по месту жительства свидетеля.

В случае если свидетель не может дать показания по состоянию здоровья или по другим уважительным причинам, свидетельские показания, заверенные в установленном порядке, могут быть представлены в письменной форме.

На основании заявления гражданина период его работы по свидетельским показаниям может устанавливаться также и до наступления условий, дающих право на трудовую пенсию.

В случае если один из свидетелей дает показания о работе гражданина за больший период, чем другой свидетель, установленным считается период, подтвержденный обоими свидетелями.

Периоды работы, условием включения которых в страховой стаж является подтверждение факта уплаты обязательных платежей, свидетельскими показаниями не подтверждаются.

Периоды работы и (или) иной деятельности после регистрации гражданина в качестве застрахованного лица подтверждаются документами об уплате соответствующих обязательных платежей, выдаваемыми в установленном порядке территориальным органом ПФР на основании сведений, хранящихся в базе индивидуального (персонифицированного) учета.

Исчисление периодов работы, в том числе на основании свидетельских показаний, и (или) иной деятельности, а также иных периодов производится в календарном порядке из расчета полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.

В случае совпадения по времени периодов работы и (или) иной деятельности, включаемых в страховой стаж, и иных периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору лица, обратившегося за установлением пенсии, подтвержденный заявлением, в котором указывается выбранный для включения (зачета) в страховой стаж период.

Иные периоды трудового стажа засчитываются в страховой стаж при условии, если им предшествовали и (или) за ними следовали периоды работы и (или) иной деятельности независимо от их продолжительности.

Периоды работы в течение полного навигационного периода на водном транспорте и в течение полного сезона в организациях сезонных отраслей промышленности учитываются в календарном порядке с таким расчетом, чтобы продолжительность страхового стажа в соответствующем году составила полный год.

Период получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности включается в страховой стаж независимо от уплаты за этот период обязательных платежей.

Документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы, периодов иной деятельности и иных периодов, должны содержать номер и дату выдачи, фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ, число, месяц и год его рождения, место работы, период работы, профессию (должность), основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие документы). Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи.

Записи в трудовой книжке, учитываемые при подсчете страхового стажа, должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их внесения в трудовую книжку.

Запись о работе, внесенная в трудовую книжку (дубликат трудовой книжки) на основании решения комиссии по установлению стажа, образуемой и действующей в соответствии с порядком, определяемым Минтрудом России, рассматривается наравне с записью, подтвержденной документами.

Суммарная запись о периодах работы, внесенная в трудовую книжку на основании документов, является подтверждением в отношении периодов работы:

- после 14 декабря 1962 г., если в трудовую книжку внесены конкретные записи о том, в какой организации, в какое время и на каких должностях работало застрахованное лицо до поступления в организацию, выдавшую трудовую книжку;

- до 14 декабря 1962 г. независимо от того, содержатся ли в трудовой книжке указанные сведения.

Если помимо трудовой книжки представляются отдельные документы о работе за период до заполнения трудовой книжки, к которому относится суммарная запись, то весь страховой стаж, записанный общим итогом, должен быть подтвержден документами или в установленных случаях свидетельскими показаниями. Если в трудовой книжке не содержатся сведения о видах трудовой деятельности, которые должны были вноситься отдельной строкой, то периоды такой деятельности, подтвержденные дополнительным документом, принимаются наряду с суммарной записью.

Если имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадает с его именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении, факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании свидетельства о браке, свидетельства о перемене имени, справок компетентных органов (должностных лиц) иностранных государств или в судебном порядке.

В случае если в представленном документе о периодах работы, периодах иной деятельности и иных периодах указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым считается 15-е число соответствующего месяца.

Годы, в течение которых гражданин являлся членом колхоза, но не выработал установленный минимум трудового участия (независимо от причины), засчитываются в страховой стаж как полные календарные годы. Календарные годы, указанные в трудовой книжке колхозника, в которых не было ни одного выхода на работу, из подсчета исключаются.

Особую актуальность и значимость в настоящее время приобретает процесс конвертации старых пенсионных прав застрахованных в ПФР лиц в новые пенсионные права, точнее - в пенсионный капитал застрахованного лица. Для этого необходимо точно знать всю структуру и условия трудовой деятельности застрахованного не только за последние 2 года перед назначением трудовой пенсии (либо в течение одного 5-летнего периода трудового стажа), как это требовалось по предшествующему пенсионному законодательству, а в течение всего периода трудовой деятельности.

Для решения данной задачи необходимо дополнить информацию о структуре трудового стажа и факте уплаты страховых взносов каждого застрахованного лица, которые содержатся в централизованной базе индивидуального (персонифицированного) учета за последние четыре года (то есть начиная с 2000 г.), сведениями о структуре трудового стажа каждого застрахованного лица за весь период его деятельности.

Данную информацию должны представлять все работодатели по форме, утвержденной ПФР, и в соответствии с Порядком представления страхователями сведений о включаемых в трудовой (страховой) стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми работающими у них застрахованными лицами до их регистрации в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 01.10.2003 N 139п (далее - Порядок).

Указанный Порядок, разработанный во исполнение Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318 "О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного пенсионного страхования" (далее - Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета), определяет правила представления страхователями сведений о включаемых в трудовой (страховой) стаж периодах работы и (или) иной деятельности, приобретенных всеми работающими у них застрахованными лицами до их регистрации в системе обязательного пенсионного страхования.

Данный Порядок распространяется на:

- страхователей;

- застрахованных лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы;

- застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, в том числе граждан Российской Федерации, работающих за пределами территории Российской Федерации и осуществляющих уплату страховых взносов в бюджет ПФР за себя, застрахованных лиц, уплату страховых взносов в бюджет ПФР за которых осуществляют другие физические лица, в том числе лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;

- неработающих застрахованных лиц, в том числе не состоящих на учете в органах службы занятости населения.

Сведения о включаемых в трудовой (страховой) стаж периодах работы и (или) иной деятельности, приобретенных застрахованными лицами до их регистрации в системе обязательного пенсионного страхования, представляются в территориальные органы ПФР в целях осуществления оценки пенсионных прав по состоянию на 1 января 2002 г. путем их конвертации (преобразования) в расчетный пенсионный капитал.

Согласно Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета все страхователи начиная с 1 августа 2003 г. до 1 июля 2004 г. в сроки, согласованные с территориальными органами ПФР, представляют сведения о трудовом (страховом) стаже на всех работающих у них застрахованных лиц, за исключением застрахованных лиц - получателей трудовых пенсий по старости и инвалидности.

К таким страхователям относятся все юридические лица, в том числе иностранные, международные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации (в отношении застрахованных лиц в соответствии с Законом N 167-ФЗ), родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, граждане, в том числе иностранные, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору, а также заключившие договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.

Страхователи представляют сведения о трудовом (страховом) стаже на всех застрахованных лиц, работающих у них по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, авторским и лицензионным договорам, за исключением застрахованных лиц - получателей трудовых пенсий по старости и инвалидности.

Очередность представления сведений о трудовом (страховом) стаже устанавливается территориальными органами.

В первоочередном порядке сведения о трудовом (страховом) стаже представляют:

- организации, имеющие должности (профессии), работа в которых дает право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости;

- организации, находящиеся в стадии ликвидации, в том числе банкротства;

- организации малого бизнеса.

Территориальные органы ПФР доводят до сведения всех страхователей конкретные сроки представления сведений о трудовом (страховом) стаже в соответствии с графиками представления указанных сведений, утвержденными руководителями таких территориальных органов.

Страхователи представляют сведения о трудовом (страховом) стаже работающих у них застрахованных лиц в территориальный орган по месту регистрации в качестве страхователей.

Страхователи представляют сведения о трудовом (страховом) стаже на основании документов, определенных Перечнем документов, необходимых для установления трудовой пенсии и пенсии по государственному пенсионному обеспечению в соответствии с Законами N 166-ФЗ и N 173-ФЗ, утвержденным Постановлением Минтруда России и Пенсионного фонда РФ от 27.02.2002 N 16/19па, и с учетом Правил подсчета и подтверждения страхового стажа, а также порядка подтверждения трудового стажа, в том числе стажа на соответствующих видах работ, который был установлен для назначения и перерасчета государственных пенсий и действовал до 1 января 2002 г.

Сведения о трудовом (страховом) стаже представляются страхователями по форме СЗВ-К "Сведения о трудовом стаже застрахованного лица за период до регистрации в системе обязательного пенсионного страхования", утвержденной Постановлением Правления ПФР от 21.10.2002 N 122п.

Страхователи представляют сведения о трудовом (страховом) стаже застрахованных лиц в письменной или электронной форме в соответствии с Инструкцией по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 21.10.2002 N 122п.

Сведения о трудовом (страховом) стаже, представляемые в территориальный орган ПФР страхователем, являющимся юридическим лицом, заверяются подписью руководителя (лица, его замещающего) и печатью организации.

Сведения о трудовом (страховом) стаже, представляемые в территориальный орган страхователем, не являющимся юридическим лицом, заверяются его подписью.

Ознакомление застрахованного лица со сведениями о трудовом (страховом) стаже подтверждается подписью застрахованного лица.

Если застрахованное лицо не имеет возможности ознакомиться со сведениями о трудовом (страховом) стаже в связи с длительным (свыше одного месяца) нахождением в командировке, длительной болезнью или по иной причине, страхователь указывает эту причину в сведениях о трудовом (страховом) стаже и заверяет их.

Копию сведений о трудовом (страховом) стаже, представленных в территориальный орган ПФР, страхователь передает застрахованному лицу в недельный срок с даты приема сведений территориальным органом.

Сведения о трудовом (страховом) стаже могут представляться страхователем в территориальные органы в электронной форме при наличии гарантий их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и искажений. В этом случае юридическая сила представленных документов должна подтверждаться электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вопрос о возможности представления информации в электронной форме решается ПФР совместно с конкретными страхователями и оформляется соглашением об обмене электронными документами в системе электронного документооборота.

Сведения, содержащиеся в представленных страхователем документах, подготовленных с нарушением установленных требований в части форм документов и правил их заполнения, территориальным органом ПФР не обрабатываются и в индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц не вносятся. Такие документы или их копии возвращаются страхователю на доработку с указанием обнаруженных нарушений.

В случае обнаружения ошибок в представленных в территориальный орган ПФР формах документов персонифицированного учета страхователь в 2-недельный срок представляет исправленные формы. При этом страхователь в недельный срок выдает застрахованному лицу копию уточненных сведений.

Одновременно со сведениями о трудовом (страховом) стаже застрахованных лиц страхователь имеет право представить по обращению застрахованных лиц справки о заработке, выданные в установленном порядке соответствующими страхователями либо государственными (муниципальными) организациями, документы, содержащие дополнительную информацию о трудовом (страховом) стаже, стаже на соответствующих видах работ, и другие документы, содержащие юридически значимую информацию для оценки пенсионных прав застрахованных лиц.

Территориальные органы ПФР осуществляют контроль за достоверностью сведений о трудовом (страховом) стаже, представляемых страхователями, путем проведения проверок и запроса дополнительных сведений.

По требованию территориального органа ПФР страхователь представляет дополнительные сведения, в том числе подтверждающие трудовой (страховой) стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии, за периоды до регистрации в системе обязательного пенсионного страхования работающих у него застрахованных лиц.

При обнаружении несоответствия между представленными сведениями о трудовом (страховом) стаже застрахованных лиц и результатами проверки территориальный орган ПФР уведомляет страхователя об имеющихся расхождениях и необходимости их устранения.

Страхователь в 2-недельный срок после уведомления территориального органа ПФР об имеющихся расхождениях между представленными сведениями о трудовом (страховом) стаже и результатами проверки устраняет их и представляет в территориальный орган ПФР уточненные данные.

Если страхователь в установленный срок не устранил имеющиеся расхождения, территориальный орган принимает решение о корректировке сведений и уточнении содержания индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц. Решение сообщается страхователю и застрахованным лицам.

Копии сведений о трудовом (страховом) стаже, представленных в территориальный орган ПФР страхователем, хранятся у страхователя в соответствии с правилами, установленными для хранения документов бухгалтерского учета и отчетности.

К застрахованным лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, относятся физические лица - индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Застрахованные лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, и застрахованные лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, представляют сведения о трудовом (страховом) стаже в соответствии с упомянутым Порядком.

При этом застрахованные лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, представляют сведения о приобретенном ими трудовом (страховом) стаже лично в территориальной орган ПФР по месту их регистрации в качестве страхователя и предъявляют первичные документы, подтверждающие эти сведения. Копии сведений о трудовом (страховом) стаже, представленных в территориальный орган застрахованными лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, хранятся у этих лиц.

Застрахованные лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, и неработающие застрахованные лица представляют сведения о трудовом (страховом) стаже в территориальный орган ПФР лично по месту жительства или месту пребывания на территории Российской Федерации.

Помимо рассмотренных выше требований, касающихся продолжительности трудового стажа, пенсионным законодательством предусмотрено сохранение для отдельных категорий застрахованных лиц (отдельных категорий работников по профессиональному признаку, условиям труда и проживания) льготных условий исчисления продолжительности трудового стажа, которые позволяют получать трудовую пенсию до наступления установленного законодательством страхового возраста (старости). В процессе учета трудового стажа для исчисления прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии в структуре этого стажа необходимо четко выделять те периоды, которые позволяют застрахованным лицам приобрести право на досрочную трудовую пенсию.

Правила исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со ст.ст.27 и 28 Закона N 173-ФЗ, утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 (далее - Правила исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии).

Следует обратить внимание, что наряду с порядком исчисления периодов работы, установленным указанным Постановлением, порядок исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с пп.11 и 13 п.1 ст.27 и пп.10 - 12 п.1 ст.28 Закона N 173-ФЗ, регулируется Правилами исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение указанной трудовой пенсии, утверждаемыми при принятии в установленном порядке Списков соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений.

При досрочном назначении гражданам трудовой пенсии по старости в порядке, предусмотренном Правилами исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии, разрешено суммирование периодов следующих работ:

1) подземные работы, работы с вредными условиями труда и в горячих цехах;

2) работы с тяжелыми условиями труда;

3) работа женщин в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве и других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин;

4) работа женщин в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;

5) работа в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;

6) работа в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;

7) работа в качестве рабочих и мастеров (в том числе старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования;

8) работа в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;

9) работа в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения);

10) работа в качестве водителей автобусов, троллейбусов и трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;

11) работа в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

12) работа граждан (в том числе временно направленных или командированных) в зоне отчуждения по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

13) работа в летном составе гражданской авиации;

14) работы по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации;

15) работа в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации.

Суммирование периодов указанных работ осуществляется в следующем порядке путем прибавления:

- к периодам работ, указанных в пп.1, - периодов работы, указанной в пп.12;

- к периодам работ, указанных в пп.2 (при досрочном назначении трудовой пенсии по старости в соответствии с абз.1 пп.2 п.1 ст.27 Закона N 173-ФЗ), - периодов работ, указанных в пп.1, 5, 6, 7, 9, 12;

- к периодам работы, указанной в пп.3, - периодов работ, указанных в пп.1, 2, 5 - 10, 12;

- к периодам работы, указанной в пп.4, - периодов работ, указанных в пп.1, 2, 3, 5 - 10, 12;

- к периодам работы, указанной в пп.5, - периодов работ, указанных в пп.1, 2, 6, 7, 9, 12;

- к периодам работы, указанной в пп.6, - периодов работ, указанных в пп.1, 2, 5, 7, 9, 12;

- к периодам работы, указанной в пп.7, - периодов работ, указанных в пп.1, 2, 5, 6, 9, 12;

- к периодам работы, указанной в пп.8, - периодов работ, указанных в пп.1, 2, 3, 5 - 7, 9, 10, 12;

- к периодам работы, указанной в пп.9, - периодов работ, указанных в пп.1, 2, 5 - 7, 12;

- к периодам работы, указанной в пп.10, - периодов работ, указанных в пп.1, 2, 3, 5 - 9, 12;

- к периодам работы, указанной в пп.11, - периодов работ, указанных в пп.1 - 10;

- к периодам работ, указанных в пп.14, - периодов работы, указанной в пп.13;

- к периодам работы, указанной в пп.15, - периодов работ, указанных в пп.13, 14.

В стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня, если иное не предусмотрено Правилами исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии, или иными нормативными правовыми актами, при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР.

При применении приведенных выше положений к уплате страховых взносов в ПФР приравнивается уплата взносов на государственное социальное страхование до 1 января 1991 г., единого социального налога (взноса), применение упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий застрахованных лиц (в частности, малого бизнеса и др.) и применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась постоянно в течение полного рабочего дня, засчитываются в стаж в календарном порядке, если иное не предусмотрено вышеуказанными Правилами и применение системы налогообложения в виде иными нормативными правовыми актами.

При этом в стаж включаются периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодных оплачиваемых отпусков, включая дополнительные.

Периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства (за исключением работ, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии с пп.13 п.1 ст.27 и пп.10 - 12 п.1 ст.28 Закона N 173-ФЗ), а также периоды работ, определяемых Минтрудом России по согласованию с ПФР или предусмотренных списками, которые по условиям организации труда не могут выполняться постоянно, исчисляются по фактически отработанному времени.

При досрочном назначении трудовой пенсии по старости в связи с полевыми геолого-разведочными, поисковыми, топографо-геодезическими, геофизическими, гидрографическими, гидрологическими, лесоустроительными и изыскательскими работами в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах периоды указанных работ непосредственно в полевых условиях учитываются в следующем порядке:

работа от 6 месяцев до одного года - как один год;

работа менее 6 месяцев - по фактической продолжительности.

В периоды работы вахтовым методом, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включается время выполнения работ на объекте, время междусменного отдыха в вахтовом поселке, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время междувахтового отдыха в данный календарный отрезок времени. При этом общая продолжительность рабочего времени (нормальная или сокращенная) за учетный период (за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год) не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленного ТК РФ.

Периоды работы вахтовым методом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях при досрочном назначении трудовой пенсии по старости в соответствии с пп.6 п.1 ст.28 Закона N 173-ФЗ исчисляются в календарном порядке с включением в них рабочего времени непосредственно на объекте, времени междусменного отдыха в вахтовом поселке и времени в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно.

При переводе работника с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на другую работу, не дающую право на указанную пенсию, в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца в течение календарного года такая работа приравнивается к работе, предшествующей переводу.

Не включаются в периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, периоды отстранения от работы (недопущения к работе), если работник был отстранен по следующим причинам:

- появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- на основании медицинского заключения в связи с выявленными противопоказаниями для выполнения работы, предусмотренной трудовым договором;

- по требованию органов и должностных лиц, уполномоченных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами;

- в случае если работник не прошел в установленном порядке обучение и проверку знаний и навыков в области охраны труда;

- в случае если работник не прошел в установленном порядке обязательный предварительный или периодический медицинский осмотр;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Не включаются в периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, периоды простоя (как по вине работодателя, так и по вине работника).

Период испытания при приеме на работу, дающую право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включается в стаж независимо от того, выдержал ли испытание работник.

Период начального профессионального обучения или переобучения (без отрыва от работы) на рабочих местах в соответствии с ученическим договором включается в периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, в тех случаях, когда в ст.ст.27 и 28 Закона N 173-ФЗ или в списках указаны производства или отдельные виды работ без перечисления профессий и должностей работников либо предусмотрены работники, выполняющие определенную работу без указания наименований профессий или должностей.

При переводе в соответствии с медицинским заключением беременной женщины по ее заявлению с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных вредных факторов, такая работа приравнивается к работе, предшествующей переводу.

В таком же порядке исчисляются периоды, когда беременная женщина не работала до решения вопроса о ее трудоустройстве в соответствии с медицинским заключением.

12. РЕГИСТРАЦИЯ РАЗЛИЧНЫХ КАТЕГОРИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ

12.1. Регистрация страхователей, производящих

выплаты физическим лицам

Порядок регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденный Постановлением Правления ПФР от 19.03.2003 N 33п, определяет правила регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, указанных в пп.1 п.1 ст.6 Закона N 167-ФЗ.

Обязательной регистрации в качестве страхователей подлежат лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица.

Частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы приравниваются по условиям и срокам уплаты обязательных пенсионных отчислений к индивидуальным предпринимателям.

Порядок регистрации страхователей-организаций

Регистрация организаций осуществляется независимо от наличия на момент регистрации обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Регистрация организаций в качестве страхователей осуществляется в 30-дневный срок с момента государственной регистрации по месту их нахождения.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, регистрируются в качестве страхователей по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти организации выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Для регистрации организаций в качестве страхователей в региональное отделение ПФР представляется Заявление о регистрации в территориальном органе ПФР согласно типовому образцу (см. Приложение) и заверенных в установленном порядке копий:

- свидетельства о государственной регистрации;

- учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации;

- других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- письма органа статистики о присвоении кодов и классификационных признаков.

При регистрации организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения к упомянутым документам дополнительно прилагаются заверенные копии:

- документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (учредительных документов, в которые внесены дополнения о создании обособленного подразделения, положения об обособленном подразделении, распоряжения (приказа) о создании, доверенности, выданной организацией руководителю обособленного подразделения);

- документов, подтверждающих исполнение обособленным подразделением обязанности организации по уплате страховых взносов по месту нахождения этого обособленного подразделения;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

В региональном отделении ПФР представленные страхователем сведения об организации в процессе ее регистрации вносятся в Государственный банк данных по всем категориям страхователей.

На каждого вновь зарегистрированного страхователя в территориальном органе ПФР заводится Личное дело страхователя, в котором комплектуются документы, представленные организациями для их регистрации в качестве страхователей.

Для учета страхователей, регистрирующихся в территориальном органе ПФР, ведется Журнал регистрации страхователей в региональном отделении ПФР.

При регистрации каждому страхователю-организации вручается Извещение о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда РФ, которое служит удостоверяющим документом для всех проверяющих органов и содержит информацию о регистрационном номере страхователя, о порядке и сроках уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование и представлении в установленном порядке сведений о застрахованных лицах в территориальный орган ПФР.

При регистрации обособленного подразделения организации в территориальном органе ПФР в качестве страхователя по месту нахождения вручается Извещение о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации по месту нахождения обособленного подразделения в двух экземплярах, один из которых в 10-дневный срок подлежит представлению в территориальный орган ПФР по месту нахождения основной организации.

Региональные отделения ПФР по месту нахождения организации регистрируют поступившие Извещения о регистрации в Журнале регистрации регионального органа ПФР и на его основе начинают формировать личное дело страхователя-организации.

Сведения, приведенные в Заявлении, должны соответствовать учредительным и иным документам, необходимым для регистрации.

В адресной части Заявления указываются наименование и код территориального органа ПФР, в который представляются Заявление и другие документы, необходимые для регистрации.

Полное и сокращенное наименования страхователя указываются в соответствии с учредительными документами страхователя.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП), код налогового органа (КМНС), в котором страхователь состоит на учете по месту своего нахождения, указываются в соответствии с документом, подтверждающим постановку организации на учет в налоговом органе.

Юридический адрес включает почтовый индекс, наименование субъекта Российской Федерации, наименование района, наименование города (поселка и т.д.), наименование улицы (проспекта, переулка и т.д.), номер дома (владения), корпуса (строения), квартиры (офиса) и указывается в соответствии с учредительными документами организации или иным распорядительным документом о создании организации. Для общественных организаций и объединений приводится адрес, указанный в документе о представлении юридического адреса. В случае отсутствия у юридического лица приведенных выше адресов указывается адрес места нахождения органов организации.

Фактический адрес постоянно действующего исполнительного органа страхователя (администрации, дирекции или иного подобного органа) указывается независимо от того, совпадает ли он с юридическим адресом.

Фамилии, имена, отчества руководителя организации и главного бухгалтера, номера контактных телефонов указываются в обязательном порядке.

В качестве сведений, удостоверяющих создание организации, указываются дата, номер и серия свидетельства о государственной регистрации или номер документа (постановления, решения), подтверждающего факт создания организации.

Количество застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования, работающих в организации, определяется количеством работников, за которых она будет уплачивать страховые взносы.

При наличии у страхователя-организации обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет, начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, работники данных обособленных подразделений не учитываются.

В графе "Дата получения зарплаты" указывается дата, установленная для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или дата перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников.

В случае если страхователь-организация является правопреемником одной или нескольких организаций, в Заявлении указываются полное наименование, ИНН, КПП всех юридических лиц, правопреемником которых является организация. Копии учредительных документов организаций, чьим правопреемником является регистрирующаяся организация, прилагаются к Заявлению.

В случае регистрации в связи с изменением места нахождения (юридического или фактического адреса) к Заявлению прилагаются документы, подтверждающие снятие с учета в территориальном органе ПФР по месту прежнего нахождения организации.

Заявление подписывается руководителем и главным (старшим) бухгалтером и заверяется печатью.

Раздел III "Сведения об обособленном подразделении" заполняется организацией (головной организацией) только в случае регистрации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения организации, которое имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов в ПФР за работников подразделения.

При наличии обособленного подразделения указывается его наименование. В случае отсутствия наименования ставится прочерк. Адрес обособленного подразделения указывается в соответствии с документами, подтверждающими создание обособленного подразделения. ИНН организации и КПП по месту нахождения обособленного подразделения указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

Количество застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования, работающих в обособленном подразделении, определяется исходя из количества работников обособленного подразделения, за которых обособленное подразделение организации будет уплачивать страховые взносы в территориальный орган ПФР.

Заявление подписывается руководителем и главным (старшим) бухгалтером как головной организации, так и обособленного подразделения и заверяется печатью организации и обособленного подразделения.

Уполномоченное лицо территориального органа ПФР ставит дату выдачи Извещения о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя-организации по месту нахождения обособленного подразделения страхователю.

Уполномоченное лицо регионального органа ПФР проверяет правильность заполнения Заявления, ставит дату регистрации и свою подпись.

В случае если регистрацией организации занимается доверенное лицо, то Заявление заполняется только при наличии доверенности на регистрацию в ПФР, оформленной в соответствии с требованиями гражданского законодательства, и документа, удостоверяющего личность доверенного лица.

Порядок регистрации страхователей - индивидуальных

предпринимателей и физических лиц, производящих

выплаты физическим лицам

Регистрация индивидуальных предпринимателей и физических лиц в качестве страхователей, производящих выплаты физическим лицам, осуществляется при заключении ими трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также авторских договоров (абз.2 п.1 ст.7 Закона N 167-ФЗ).

При регистрации страхователя посредником (доверенным лицом) - юридическим или физическим лицом - к заявлению о регистрации страхователя прилагается копия доверенности (договора) от его имени, оформленная в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

Индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты физическим лицам, так же как и работодатели, обязаны зарегистрироваться в территориальных органах ПФР в качестве страхователей по месту жительства физических лиц, осуществляющих прием на работу (выплачивающих вознаграждения), в 30-дневный срок со дня заключения соответствующих договоров.

Регистрация физического лица - работодателя осуществляется также на основании Заявления о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя - физического лица, производящего выплаты физическим лицам (см. Приложение), и следующих документов:

- свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или лицензии на осуществление определенной деятельности;

- документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих регистрацию по месту жительства;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- документов, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (трудового договора, договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также авторского договора и др.).

Зарегистрированные в региональном отделении ПФР в качестве страхователей физические лица - работодатели учитываются в сводном Журнале регистрации страхователей в территориальном органе ПФР.

Факт регистрации в территориальных органах ПФР физического лица подтверждается вручением ему Извещения о регистрации в ПФР страхователя - физического лица, производящего выплаты физическим лицам, которое содержит необходимую информацию о регистрационном номере страхователя, о порядке и сроках представления информации в территориальные органы ПФР.

Заявление о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя - физического лица, производящего выплаты физическим лицам, заполняется в одном экземпляре и представляется физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем и приравненными к нему занимающимся частной практикой нотариусом и частным детективом, производящим выплаты физическим лицам, в территориальный орган ПФР по месту жительства, а в случае осуществления его деятельности в другом месте - в территориальный орган ПФР по месту осуществления этой деятельности.

В адресной части Заявления указываются наименование и код территориального органа ПФР, в который представляются Заявление и другие документы, необходимые для регистрации.

Фамилия, имя, отчество указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Дата рождения (число, месяц, год) - в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность, при этом название месяца записывается словом.

Место рождения указывается в точном соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность. Если страхователь предъявил документ, удостоверяющий личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, то данные заполняются на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения.

Идентификационный номер налогоплательщика, код налогового органа, в котором физическое лицо состоит на учете по месту жительства, указываются в соответствии с документом, подтверждающим постановку физического лица на учет в налоговом органе.

В строке "Гражданство" указывается название государства, гражданином которого является заявитель. При отсутствии гражданства записывается "лицо без гражданства".

Точный адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если заявителем представлен не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса.

Точный адрес прежнего места жительства указывается на основании записи в паспорте с обязательным указанием почтового индекса.

Иностранными гражданами указываются страна постоянного проживания до прибытия в Российскую Федерацию и дата предполагаемого выезда за пределы Российской Федерации.

При наличии домашнего и служебного телефонов указываются оба номера.

Причина регистрации в территориальном органе ПФР отмечается в специальном квадрате.

В случае перерегистрации в связи с изменением места жительства (места осуществления деятельности) к Заявлению прилагаются документы, подтверждающие снятие с учета в территориальных органах ПФР по месту прежнего жительства (осуществления деятельности).

Заявление заверяется подписью и печатью (при наличии) заявителя.

В Заявлении также необходимо отразить все виды деятельности и адреса осуществления каждого вида деятельности, указанного в правоустанавливающем документе.

Порядок регистрации страхователей - крестьянских (фермерских)

хозяйств и родовых, семейных общин коренных малочисленных

народов Севера, производящих выплаты физическим лицам

При регистрации в территориальных органах ПФР крестьянского (фермерского) хозяйства, производящего выплаты физическим лицам, в качестве учредительных документов представляются заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание крестьянского (фермерского) хозяйства.

Крестьянское (фермерское) хозяйство, прошедшее государственную регистрацию после введения в действие части первой Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), осуществляет деятельность без образования юридического лица. Согласно п.2 ст.23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера согласно п.3 ст.8 Закона N 104-ФЗ подлежат обязательной государственной регистрации, после которой они приобретают права юридического лица.

Родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, привлекающие работников по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору, обязаны зарегистрироваться в региональном отделении ПФР.

Регистрация в территориальных органах ПФР родовой, семейной общины коренных малочисленных народов Севера в качестве страхователя осуществляется на основании представленных и заверенных в установленном порядке документов:

- документов, подтверждающих создание в соответствии с законодательством Российской Федерации родовой, семейной общины коренных малочисленных народов Севера;

- свидетельства о государственной регистрации;

- учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- письма органа статистики о присвоении кодов и классификационных признаков.

12.2. Регистрация страхователей, уплачивающих

страховые взносы в виде фиксированных платежей

Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденный Постановлением Правления ПФР от 16.08.2002 N 89п, определяет правила регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, являющихся индивидуальными предпринимателями, в том числе главами и членами крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатами, частными детективами, занимающимися частной практикой нотариусами, родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, а также лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Присвоенный страхователю регистрационный номер не может быть повторно присвоен другому страхователю, в том числе после снятия страхователя с учета в территориальных органах ПФР в связи с прекращением деятельности, а также в случае смерти физического лица.

Документом, удостоверяющим регистрацию страхователей в территориальном органе ПФР и содержащим необходимую информацию о порядке и сроках уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представления информации в территориальные органы ПФР, является Извещение страхователю.

Порядок регистрации страхователей, являющихся

индивидуальными предпринимателями, самостоятельно

уплачивающими страховые взносы

Индивидуальные предприниматели, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в бюджет ПФР, обязаны зарегистрироваться в территориальных органах ПФР в качестве страхователей, уплачивающих страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, в 30-дневный срок со дня государственной регистрации (получения лицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства, а в случае осуществления деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности.

Главы и члены крестьянских (фермерских) хозяйств обязаны зарегистрироваться в качестве страхователей в территориальных органах ПФР в 30-дневный срок с момента регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства по месту его нахождения.

При отсутствии у индивидуальных предпринимателей страховых свидетельств государственного пенсионного страхования регистрация их в территориальных органах ПФР в качестве страхователей осуществляется одновременно с представлением заявления о выдаче им указанных страховых свидетельств.

Регистрация в территориальных органах ПФР страхователя, являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется на основании Заявления о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, уплачивающего страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированного платежа, и представленных одновременно с ним заверенных в установленном порядке копий:

- свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица или лицензии на осуществление определенной деятельности (для главы и членов крестьянского (фермерского) хозяйства - документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание этого крестьянского (фермерского) хозяйства);

- документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих регистрацию по месту жительства;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Заявление о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, уплачивающего страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, заполняется в соответствии с установленным порядком (см. Приложение).

При регистрации страхователю вручается Извещение о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, уплачивающего страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, удостоверяющее регистрацию в качестве страхователя и содержащее необходимую информацию о порядке и сроках представления информации в территориальные органы ПФР.

Порядок регистрации страхователей, являющихся адвокатами

Физические лица - адвокаты регистрируются в территориальных органах ПФР в качестве страхователей, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей, в том же порядке, что индивидуальные предприниматели.

Регистрация адвокатов в территориальных органах ПФР осуществляется на основании представленных и заверенных в установленном порядке копий:

- документов, удостоверяющих личность (паспорт);

- документов, подтверждающих, что адвокат является членом коллегии адвокатов (удостоверение).

Лица, добровольно вступившие в правоотношения

по обязательному пенсионному страхованию

Лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, регистрируются в территориальных органах ПФР в качестве страхователей на основании Заявления (см. Приложение).

Граждане Российской Федерации, работающие за пределами территории Российской Федерации либо получившие право заниматься предпринимательской или иной деятельностью за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством государства, на территории которого осуществляется указанная частная деятельность, представляют одновременно с Заявлением:

- паспорт или другой документ, удостоверяющий личность страхователя и подтверждающий его регистрацию по месту жительства на территории Российской Федерации;

- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих факт работы за пределами территории Российской Федерации или факт приглашения на работу либо дающих право на осуществление частной предпринимательской или иной деятельности за пределами территории Российской Федерации;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, которые могут осуществлять уплату фиксированных платежей в сумме, превышающей установленный ст.28 Закона N 167-ФЗ размер, представляют одновременно с Заявлением:

- паспорт или другой документ, удостоверяющий личность страхователя;

- извещение о регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования.

Снятие с учета в территориальных органах ПФР индивидуального предпринимателя может быть произведено в следующих случаях:

- в связи с прекращением им предпринимательской деятельности в установленном порядке;

- в связи со смертью или объявлением его умершим (ст.45 ГК РФ);

- в связи с признанием его безвестно отсутствующим (ст.42 ГК РФ).

В случае прекращения предпринимательской деятельности в установленном порядке: по собственному желанию предпринимателя, по истечении срока действия свидетельства о государственной регистрации, в связи с лишением его лицензии, признанием его банкротом - предприниматель должен представить уполномоченному ПФР:

- заявление о снятии с учета;

- документы, удостоверяющие принятие решения о прекращении предпринимательской деятельности (решение суда или другие документы, предусмотренные законодательством);

- сведения из налоговой инспекции о фактическом доходе;

- выписку из лицевого счета в банке и приложения к ней (при наличии счета).

При этом предприниматель обязан произвести полный расчет с органами ПФР.

Кроме того, в соответствии с Положением о порядке подтверждения трудового стажа для назначения пенсий в РСФСР, утвержденным Приказом Минсоцобеспечения РСФСР от 04.10.1991 N 190, с 1 января 1991 г. время работы лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, устанавливается по справкам об уплате взносов в ПФР.

В связи с этим снятие с учета в территориальных органах ПФР индивидуальных предпринимателей, прекративших деятельность по информации налоговых органов, возможно только при отсутствии задолженности по средствам ПФР.

Если у индивидуального предпринимателя на основании сведений о фактическом доходе образовалась переплата по средствам ПФР, но им не представлено в органы ПФР заявление о снятии его с учета по причине прекращения предпринимательской деятельности, указанный предприниматель должен состоять на учете в органах ПФР до истечения срока исковой давности по возврату средств.

Предприниматели, прекратившие деятельность в установленном порядке, но имеющие задолженность по средствам ПФР, могут быть сняты с учета только в случае смерти должника, уплаты им или взыскания с него задолженности либо после списания имеющейся задолженности в связи с признанием его несостоятельным (банкротом) или истечением срока исковой давности.

Взыскание задолженности органами ПФР возможно при получении от налоговых органов доверенности для участия в судебных разбирательствах по указанному вопросу. Следует иметь в виду, что согласно Постановлению Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 с момента прекращения действия государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, в частности в связи с истечением срока действия свидетельства о государственной регистрации, аннулированием государственной регистрации и т.д., дела с участием указанных граждан, в том числе связанные с осуществлявшейся ими ранее предпринимательской деятельностью, подведомственны судам общей юрисдикции.

В случае отсутствия возможности взыскания задолженности с индивидуальных предпринимателей в связи с тем, что их невозможно разыскать, снятие с учета в органах ПФР не производится.

Задолженность таких предпринимателей может быть списана в связи с истечением срока исковой давности (3 года).

При этом необходимо иметь в виду, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Применительно к индивидуальным предпринимателям исчисление срока исковой давности начинается со дня, следующего за установленным сроком уплаты (15 июля, 15 августа, 15 ноября и т.д.), в случае если сведения о доходе предпринимателя представлены им до указанных сроков уплаты, и со дня, когда в орган ПФР по месту его регистрации поступили указанные сведения, в случае если сведения о доходе представлены после установленных сроков уплаты.

В связи с этим региональным отделениям ПФР при отсутствии сведений о фактическом доходе необходимо обращаться в налоговые органы за получением таких сведений. В противном случае снять с учета указанного плательщика невозможно.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"

Формы документов, необходимые для ведения

индивидуального (персонифицированного) учета

Заявление о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя-организации (Приложение 1 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 19.03.2003 N 33п)

Извещение о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя-организации (Приложение 4 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 19.03.2003 N 33п)

Извещение о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя-организации по месту нахождения обособленного подразделения (Приложение 5 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 19.03.2003 N 33п)

Заявление о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя - физического лица, производящего выплаты физическим лицам (Приложение 7 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 19.03.2003 N 33п)

Извещение о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя - физического лица, производящего выплаты в пользу физических лиц (Приложение 9 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 19.03.2003 N 33п)

Заявление о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, уплачивающего страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированного платежа (Приложение 1 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в виде фиксированных платежей, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 16.08.2002 N 89п)

Извещение о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, уплачивающего страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированного платежа (Приложение 3 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в виде фиксированных платежей, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 16.08.2002 N 89п)

Заявление о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, являющегося родовой, семейной общиной коренных малочисленных народов Севера, уплачивающего страховые взносы в виде фиксированного платежа (Приложение 4 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в виде фиксированных платежей, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 16.08.2002 N 89п)

Извещение о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, являющегося родовой, семейной общиной коренных малочисленных народов Севера, уплачивающего страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированного платежа (Приложение 6 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в виде фиксированных платежей, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 16.08.2002 N 89п)

Заявление о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (Приложение 7 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в виде фиксированных платежей, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 16.08.2002 N 89п)

Извещение о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (Приложение 9 к Порядку регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в виде фиксированных платежей, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 16.08.2002 N 89п)

Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (форма АДИ-1 (утв. Постановлением Правления ПФР от 21.10.2002 N 122п))

Страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (форма АДИ-7 (утв. Постановлением Правления ПФР от 21.10.2002 N 122п))

Анкета застрахованного лица (форма АДВ-1 (утв. Постановлением Правления ПФР от 21.10.2002 N 122п))

Заявление об обмене страхового свидетельства (форма АДВ-2 (утв. Постановлением Правления ПФР от 21.10.2002 N 122п))

Заявление о выдаче дубликата страхового свидетельства (форма АДВ-3 (утв. Постановлением Правления ПФР от 21.10.2002 N 122п))

Подписано в печать

16.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——