"Библиотека журнала "Главбух", 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО В 2004 ГОДУ

М.И.Гизатуллин

ВВЕДЕНИЕ

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственников, так и обладателей иных вещных прав на имущество). Экономическую сущность этого налога можно объяснить так: предполагается, какой средний доход можно получить от использования имущества, и из этого дохода изымается часть в качестве налога в пользу государства. Поэтому функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) является стимулирующей, так как способствует эффективному использованию имущества налогоплательщиками.

Статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество предприятий отнесен к категории региональных налогов и сборов. Это значит, что общие принципы взимания устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты - налоговым законодательством субъектов Российской Федерации.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При этом соответствующие законы субъекты Российской Федерации должны были принять и опубликовать до 1 декабря 2003 г. (п.1 ст.5 НК РФ). При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Книга посвящена новому порядку исчисления налога на имущество в 2004 г. А как известно, с этого года мы уплачиваем налог на имущество по правилам, установленным гл.30 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество организаций". Кроме того, в книге приведены положения других законодательных актов, которыми надо руководствоваться налогоплательщикам при исчислении налога на имущество.

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Имущественные налоги принадлежат к числу старых и традиционных сборов, которые давно существуют в большинстве современных государств и хорошо известны налогоплательщикам. Но этот вид налогообложения постоянно изменяется. Это вызвано как тем, что появляются все новые виды имущества, так и тем, что изменяется характер операций, которые совершаются с имуществом.

Понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Под этим понятием скрывается ряд налогов и сборов, взимаемых с различных видов имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не какой-либо источник дохода. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и множестве вариантов имущественных налогов. Различия касаются их наименований, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом).

Некоторые имущественные налоги взимаются только с граждан, другие - с юридических лиц. Существуют и такие, которые обязаны уплачивать как юридические, так и физические лица. Столь же различны и уровни налогообложения: среди налогов на имущество есть общенациональные (федеральные), которые взимаются на всей территории страны, а также региональные и местные.

При всех оговорках об условностях классификации и ограниченности сравнений представляется все же возможным говорить о нескольких основных группах налогов на имущество. В первую входят регулярные имущественные налоги, главным образом налог на недвижимость и налоги на другие виды имущества (за рубежом их именуют обычно налогами на чистое имущество, в России - налогами на имущество предприятий и физических лиц). Вторую группу образуют разовые налоги, взимаемые в связи с переходом имущества. Главными в этой группе являются налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и налог на прирост стоимости имущества.

Как известно, в России блок законов, регулирующих налогообложение имущества, был введен в ходе радикальной налоговой реформы конца 80-х - начала 90-х годов. Большинство имущественных налогов были новыми по своему содержанию. Они ориентировались на развитие в стране рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесено множество поправок и изменений, приведших к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня подлежащих обложению видов имущества.

В отличие от многих зарубежных стран в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества - строений и земли. Налогообложение земли выделено в отдельный земельный налог, а обложение строений регулируется законами о налоге на имущество предприятий и физических лиц.

Главным регулярным имущественным налогом в России является налог на имущество, регламентируемый двумя разными законами. Один из них предусматривает налогообложение физических лиц, другой - юридических.

За годы своего существования законодательство о налоге на имущество предприятий подверглось значительным изменениям, состоявшим в расширении как круга плательщиков, так и перечня объектов обложения. Так, за период с 1992 по 2003 г. было издано 15 законов, которые внесли изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты налога на имущество.

Закон РФ "О налоге на имущество" был принят 13 декабря 1991 г. за N 2030-1 (далее по тексту - Закон о налоге на имущество). На основании этого Закона Госналогслужба России издала Инструкцию от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". С 1 января 1996 г. стала действовать Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 (далее по тексту - Инструкция N 33). На данный момент в эту Инструкцию внесено девять изменений, последнее - Приказом МНС России от 21 апреля 2003 г. N БГ-3-21/203. МНС России выпустило также Методические рекомендации для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий (Письмо от 11 марта 2001 г. N ВТ-6-04/197 (далее по тексту - Методические рекомендации по налогу на имущество).

В первоначальной редакции Закона о налоге на имущество объектом обложения объявлялось "имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия". В 1995 г. в Законе о налоге на имущество появилась расшифровка понятия "имущество". Объектом обложения, говорилось в новой редакции, являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Проявилась также тенденция к повышению размера предельных ставок (с 0,5 процента в 1991 г. до 1,0 - в 1992 г. и 2,0 процента - в 1994 г.). Эти ставки выше, чем те, которые действуют в промышленно развитых странах (от 0,2 - 0,3 процента в Канаде и Норвегии до 1,45 - в Исландии).

Что касается льгот по налогу на имущество предприятий, то в Российской Федерации их перечень приблизительно тот же, что и в зарубежных странах. Налогом не облагается имущество бюджетных организаций, учреждений культуры, образования, научно-исследовательских организаций, некоторых медицинских учреждений, тюрем, общественных, религиозных организаций и пр.

В целом же в развитии российского законодательства о налогообложении имущества предприятий отмечается тенденция к сужению числа предоставляемых льгот (это затронуло, в частности, обложение имущества жилищно-коммунальной сферы).

Следует учитывать и положения части первой Налогового кодекса РФ, изменившие налоговый статус филиалов предприятий, которые имеют расчетный счет и самостоятельный баланс. До 1 января 1999 г. (момента введения в действие части первой Налогового кодекса РФ) они признавались самостоятельными налогоплательщиками, а с 1 января 1999 г. выполняют обязанности головной организации по уплате налога.

Однако Закон о налоге на имущество и изданные на основании этого Закона другие нормативные акты с 1 января 2004 г. утрачивают силу ввиду вступления в силу Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" (далее по тексту - Закон N 139-ФЗ).

Этот Закон вводит в Налоговый кодекс новую главу "Налог на имущество организаций", которая вступила в силу с 1 января 2004 г. По установленным ею правилам теперь и нужно исчислять налог на имущество, определять, что включать в налогооблагаемую базу, как исчислять и в какие сроки отчитываться об уплате.

Статьей 373 Налогового кодекса РФ к налогоплательщикам налога на имущество организаций отнесены:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.11 Налогового кодекса РФ).

В отношении иностранных организаций следует остановиться более подробно. Так, деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в России в соответствии со ст.306 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Постоянное представительство - это любое обособленное подразделение (или место деятельности) иностранной организации, через которое она ведет свою предпринимательскую деятельность на территории России. Так сказано в ст.306 Налогового кодекса РФ.

При этом не важно, как называется это подразделение: филиал, представительство, отделение или контора. Постоянное представительство должно вести регулярную предпринимательскую деятельность.

С предпринимательством все ясно. В п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ говорится, что так называется деятельность, от которой организация систематически получает прибыль, используя имущество, продавая товары, оказывая услуги или выполняя работы.

А что понимать под словом "регулярная"? К сожалению, нормативные акты ответа на этот вопрос не дают. На практике заключение уже двух сделок, направленных на получение прибыли, будет рассматриваться налоговыми органами как регулярная предпринимательская деятельность.

Заметим, что деятельность филиала иностранной компании должна происходить на территории Российской Федерации. Только тогда этот филиал будет считаться постоянным представительством.

Территория Российской Федерации в соответствии со ст.67 Конституции РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, а также воздушное пространство над ними. Обратите внимание: континентальный шельф и исключительная экономическая зона Российской Федерации не входят в понятие территории. Поэтому если иностранная фирма осуществляет деятельность на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации и там у нее нет недвижимого имущества, то в этом случае иностранные организации не будут признаваться плательщиками налога на имущество.

В п.2 ст.306 Налогового кодекса РФ приводится список видов деятельности, осуществление которых означает образование постоянного представительства. Однако практического значения он не имеет. Ведь в этом же пункте сказано, что постоянное представительство образуется и в случае любой другой деятельности, кроме той, которая носит подготовительный и вспомогательный характер.

Постоянное представительство считается образованным после того, как оно начинает вести регулярную предпринимательскую деятельность. А если такая деятельность прекратится, это будет означать, что иностранная организация больше не имеет постоянного представительства.

Постоянное представительство, которое собирается заниматься использованием недр или других природных ресурсов, считается созданным с момента получения лицензии, даже если оно еще не начало свою деятельность.

Согласно Налоговому кодексу РФ, у иностранной организации могут быть экономические взаимоотношения с российскими фирмами, которые не приводят к образованию постоянного представительства. Имеются в виду ситуации, когда иностранная организация:

- владеет долями в капитале российских организаций;

- заключила с российской или иностранной фирмой договор простого товарищества или иной договор, предполагающий совместную деятельность на территории Российской Федерации;

- предоставляет другой организации персонал для работы на территории Российской Федерации. При этом персонал должен действовать исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен;

- занимается вывозом и ввозом товаров в Российскую Федерацию;

- поручает вести свои дела организации, с которой они являются взаимозависимыми;

- ведет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, оказывающее услуги в рамках своей основной (обычной) деятельности.

В соответствии со ст.306 Налогового кодекса РФ иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство и в случае, если она осуществляет поставки с территории России принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем.

Но иностранная компания может поручить вести свои дела в России фирме, для которой такие услуги не являются основной (обычной) деятельностью. Тогда считается, что у иностранной организации есть постоянное представительство агентского типа в России.

И все же не всякое (даже регулярное!) получение дохода на территории России означает, что у инофирмы есть постоянное представительство. Так, исключениями являются случаи, когда иностранная компания владеет акциями или долями в капитале российских организаций. То же самое касается ситуаций, в которых зарубежная фирма заключает с отечественным предприятием договор о совместной деятельности. Или действует через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг.

Кроме того, существует особая группа случаев, в которых инофирма, работая в России, может не создавать представительства. Эти исключения связаны с подготовительной и вспомогательной деятельностью. В соответствии с п.4 ст.306 Налогового кодекса РФ это происходит, когда иностранная организация открывает в России:

- склады, чтобы закупать товары;

- подразделения, чтобы собирать, обрабатывать и распространять информацию о российском рынке или рекламировать свою продукцию и т.д.

Остается добавить, что перечень видов деятельности, которые компания вправе вести на территории РФ, не создавая при этом постоянных представительств, может быть расширен. Речь идет о соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые заключены между Россией и государством, где зарегистрирована инофирма. Ведь международные договоры Российской Федерации, касающиеся налогов и сборов, имеют приоритет над правилами и нормами, изложенными в Налоговом кодексе РФ. На это указано в ст.7 Налогового кодекса РФ. Кстати, это относится и к соглашениям, заключенным между СССР и иностранными государствами до 1991 г. (Федеральный закон от 15 июля 1995 г. N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации").

Таким образом, гл.30 Налогового кодекса РФ из перечня налогоплательщиков были исключены филиалы и обособленные подразделения, поскольку они не являются самостоятельными плательщиками. Центральный банк РФ и его учреждения с 1 января 2004 г. признаются плательщиками налога на имущество, поскольку Банк России является юридическим лицом (ст.1 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"). А в отношении иностранных организаций гл.30 Налогового кодекса РФ уточнила круг налогоплательщиков.

2. С ЧЕГО УПЛАЧИВАЕТСЯ НАЛОГ

2.1. Объект налогообложения у российских организаций

Согласно ст.374 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст.375 Налогового кодекса РФ).

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Стоимость основных средств для расчета налога на имущество организаций определяется так. Берутся дебетовые остатки по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и вычитается кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств" и сумма по счету 010 "Износ основных средств". То есть для целей налогообложения налогом на имущество предприятий принимается остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г., можно определять в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". А в отношении амортизации по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации. Так сказано в Письме Минфина России от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34.

Необходимо иметь в виду, что налогообложению подлежит остаточная стоимость всех основных фондов, учтенных на балансе предприятия, даже если эти основные фонды не используются в производстве и не эксплуатируются длительное время.

2.1.1. Основные средства

Какие же объекты учитываются предприятием на счете 01 "Основные средства"?

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, указано, что активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, если выполняются следующие условия.

1. Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

2. Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.

4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По данным критериям к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Кроме того, в составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Некоторые активы не считаются объектами основных средств. Это машины, готовые изделия, находящиеся на складах организаций-изготовителей. И товары, которые хранятся на складах торговых организаций. Основными средствами не являются предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, которые находятся в пути, а также капитальные и финансовые вложения.

Исчисляя налог с недвижимого имущества, нужно учитывать следующее. Пункт 1 ст.551 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что переход права собственности на недвижимость к покупателю по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации. Более подробно порядок регистрации этих прав рассмотрен в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), который действует с 31 января 1998 г.

Государственной регистрации подлежит право собственности на следующее недвижимое имущество:

- земельные участки;

- участки недр;

- обособленные водные объекты;

- другие объекты, неразрывно связанные с землей, переместить которые невозможно без ущерба их назначению, в том числе здания, сооружения, нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы.

Государственная регистрация оформляется внесением соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество.

Рассмотрим ситуацию, когда объект недвижимости передан по накладной покупателю, но покупатель еще не зарегистрировал свое право собственности на объект. Кто в этом случае должен платить налог на имущество предприятий?

Покупатель, который еще не зарегистрировал свое право собственности на объект, отражает затраты на его приобретение на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и не включает их в налоговую базу по налогу на имущество. Поэтому налог на имущество платит балансодержатель основных средств, то есть собственник основных средств, в отношении которых требуется государственная регистрация права собственности.

Пример 1. ООО "Рейд" в январе 2004 г. приобрело у ООО "Прогресс" по договору купли-продажи офисное помещение стоимостью 2 150 000 руб.

Первоначальная стоимость помещения, по которой оно числилось в учете ООО "Прогресс", составляла 1 600 000 руб., а начисленная амортизация - 370 000 руб. Согласно договору, объект передается по акту приемки-передачи основных средств после оплаты договорной суммы.

На 1 января 2004 г. остаточная стоимость основных средств ООО "Прогресс" составляла 12 837 250 руб., а ООО "Рейд" - 8 934 000 руб. Оплата за офисное помещение на расчетный счет ООО "Прогресс" поступила 26 марта 2004 г. В этот же день оформлен акт приемки-передачи помещения. При этом право собственности еще не зарегистрировано.

Определим стоимость основных средств ООО "Прогресс" для целей налогообложения.

На 1 апреля 2004 г. она равна 12 837 250 руб., поскольку право собственности ООО "Рейд" на офисное помещение пока еще не зарегистрировано.

Теперь рассчитаем стоимость имущества, принадлежащего ООО "Рейд".

27 марта 2004 г. ООО "Рейд" относит свои затраты на приобретение офисного помещения на субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" счета 08.

Тем не менее стоимость имущества, которое облагается налогом, будет составлять 8 934 000 руб.

2.1.2. Доходные вложения в материальные ценности

Помимо счета 01 "Основные средства" в налоговую базу также следует включить и остаток по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Это следует из п.2 ПБУ 6/01. В нем сказано, что данный документ применяется также и в отношении доходных вложений в материальные ценности. Это сделано отчасти и из-за того, что предприятие может иметь основные средства не только на праве собственности, но и на праве аренды, лизинга, при которых активы также удовлетворяют всем требованиям основных средств.

Отсюда вытекает следующее - форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество организаций значения не имеет. В подтверждение данного вывода можно привести Письмо Минфина России от 6 ноября 2001 г. N 04-05-06/85. В нем сказано, что в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой в соответствии с Гражданским кодексом РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Доходные вложения в материальные ценности (инвестиции в аренду имущества) как объект бухгалтерского учета представляют собой инвестиции в приобретение активов (включая имущественные комплексы), предназначенные для сдачи в аренду с переходом права собственности на арендуемое имущество (с правом выкупа после окончания срока аренды и завершения арендных платежей) или без права выкупа. То есть материальные ценности, приобретенные организацией и предназначенные для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитываются по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Принимаются они к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Так, по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество (кроме земельных участков и других природных объектов) у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого из бюджетных средств.

Следует отметить, что условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

Таким образом, в зависимости от того, кто ставит на баланс приобретаемое имущество (лизингодатель или лизингополучатель), тот и включает указанное имущество в налогооблагаемую базу для расчета налога на имущество.

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем также в зависимости от условий договора лизинга. То есть амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Для этого используется равномерный (линейный) метод начисления, при котором утвержденная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, предусмотренный договором аренды. Размер коэффициента ускорения не должен превышать 3.

На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" отражаются также вклады в имущество простого товарищества в форме материальных ценностей, предназначенных для последующей передачи от лица простого товарищества во временное пользование (указанные вклады отражает на обособленном балансе участник, ведущий общие дела по договору простого товарищества). Более подробно об особенностях налогообложения совместной деятельности (простого товарищества) автор остановится далее в книге.

2.2. С какого имущества платят налог

иностранные организации

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом иностранные организации ведут учет имущества в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, установленным в Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что некоторое имущество, которое подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество, может им не облагаться. Дело в том, что соглашения об избежании двойного налогообложения могут устанавливать особый порядок расчета налога в отношении отдельных групп движимого и недвижимого имущества. А международные договоры Российской Федерации, касающиеся налогов и сборов, имеют приоритет над правилами и нормами, изложенными в Налоговом кодексе РФ. На это указано в ст.7 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, признается находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Пример 2. Фирма "Cybernetic" зарегистрирована на Кипре. В России у нее открыто постоянное представительство. На балансе представительства в составе основных средств числятся помещение офиса, грузовые автомобили, используемые для международных перевозок, офисное оборудование (мебель, компьютеры, оргтехника).

Пункт 21 Соглашения от 5 декабря 1998 г. между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал гласит следующее. В Российской Федерации налогом облагается стоимость имущества постоянного представительства. Но есть и исключения. Например, стоимость дорожного транспорта, который используют для международных перевозок, облагается налогом только на Кипре. Следовательно, налог нужно начислять лишь на стоимость офисного помещения и оборудования, принадлежащих фирме "Cybernetic".

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговую инспекцию по местонахождению указанных объектов сведения об их инвентаризационной стоимости. Сделать это нужно в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

3. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА С ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Основные средства вносятся

по договору простого товарищества

Рассмотрим более подробно, что же такое договор простого товарищества и для чего такое товарищество создается?

В соответствии со ст.1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Причем, согласно п.1 ст.1043 Гражданского кодекса РФ, внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью. Конечно, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. В результате при образовании простого товарищества и внесении в него имущества смены собственника не происходит, а изменяется лишь форма собственности.

По правилам бухгалтерского учета, установленным для отражения операций по договору простого товарищества, имущество, внесенное товарищами, учитывается на обособленном балансе, активы и пассивы которого не включаются в самостоятельные балансы участников договора простого товарищества. При этом ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Кроме того, участник, ведущий общие дела, также ведет учет имущества, которое будет создано и приобретено в результате этой деятельности.

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составлении бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н. О новых правилах учета совместной деятельности мы рассказывали в "Главбухе" N 4, 2004 (с. 16), комментируя ПБУ 20/03.

В соответствии со ст.377 Налогового кодекса РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). А также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

В результате каждый участник договора о совместной деятельности составляет расчет среднегодовой стоимости имущества. В него включается имущество:

- объединенное для такой деятельности. Оно учитывается при расчете облагаемой базы только тем участником договора о совместной деятельности, который внес это имущество;

- созданное или дополнительно приобретенное в результате такой деятельности. Оно учитывается каждым участником договора в соответствии с его долей собственности.

Пример 1. ООО "Альфа", ЗАО "Бета" и ОАО "Гамма" заключили договор простого товарищества. Общие дела ведет фирма ОАО "Гамма". Вклады внесены денежными средствами:

- 25% - ООО "Альфа";

- 35% - ЗАО "Бета";

- 40% - ОАО "Гамма".

Участники договора о совместной деятельности приобрели за счет общих средств здание производственного назначения. При этом право собственности зарегистрировано на ОАО "Гамма". Доля в общем имуществе, приобретенном в процессе совместной деятельности, определена договором пропорционально размеру фактических вкладов его участников.

По итогам I квартала на обособленном балансе совместной деятельности среднегодовая стоимость основных средств, подлежащая налогообложению, составила 1 000 000 руб.

В квартальном расчете налога на имущество ООО "Альфа" должно увеличить налоговую базу на 250 000 руб. (1 000 000 руб. х 25%), ЗАО "Бета" - на 350 000 руб. (1 000 000 руб. х 35%), а ОАО "Гамма" - на 400 000 руб. (1 000 000 руб. х 40%).

Следует отметить также и порядок предоставления льгот при осуществлении совместной деятельности. Как уже указывалось выше, каждый из участников учитывает в целях налогообложения то имущество, которое он внес в качестве вклада, а также свою долю в имуществе, созданном в процессе совместной деятельности. Иначе говоря, каждый из участников уплачивает налог самостоятельно исходя из стоимости принадлежащего ему имущества. Поэтому если один участник имеет льготу в отношении своего имущества, то он эту льготу применяет как в отношении внесенного в товарищество имущества, так и в отношении своей доли имущества, созданного или приобретенного в процессе совместной деятельности. При этом тот факт, что одно предприятие имеет льготу, никак не может отразиться на налогообложении имущества другого предприятия.

3.2. Если имущество передано в доверительное управление

Что же такое доверительное управление? Это передача на определенный срок имущества одного экономического субъекта (учредителя управления) для использования другому (доверительному управляющему) с целью получения дохода от управления, который за вычетом вознаграждения доверительному управляющему является собственностью учредителя управления или третьего лица, названного учредителем управления (выгодоприобретателя).

Согласно п.1 ст.1012 Гражданского кодекса РФ, по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Правовыми особенностями договора доверительного управления имуществом являются:

- передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п.1 ст.1012 Гражданского кодекса РФ);

- осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом могут быть предусмотрены только законом или конкретным заключенным договором (п.2 ст.1012 Гражданского кодекса РФ);

- сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. На практике это означает, что при заключении сделок в устной форме другая сторона знает о статусе доверительного управляющего, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У." (п.3 ст.1012 Гражданского кодекса РФ);

- объектом доверительного управления может быть любое имущество кроме имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении (ст.1013 Гражданского кодекса РФ);

- договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме, а договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества, то есть в отдельных случаях подлежит государственной регистрации (ст.1017 Гражданского кодекса РФ);

- срок доверительного управления не может превышать пяти лет, однако для отдельных видов имущества законом может быть установлен иной предельный срок действия договора доверительного управления имуществом (п.2 ст.1016 Гражданского кодекса РФ).

Существенными условиями договора доверительного управления (условиями, несоблюдение которых влечет недействительность договора доверительного управления имуществом) на основании п.1 ст.1016 Гражданского кодекса РФ являются условия о:

- составе имущества, передаваемого в доверительное управление;

- наименовании юридического лица или имени гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

- размере и форме вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

- сроке действия договора доверительного управления.

Доверительный управляющий, не проявивший при доверительном управлении имуществом должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а учредителю управления - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду (п.1 ст.1022 Гражданского кодекса РФ).

Оформляя документы (в том числе первичные учетные) по операциям доверительного управления имуществом, не стоит забывать, что после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д. У.". Об этом сказано в п.3 ст.1012 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст.378 Налогового кодекса РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, облагается налогом у учредителя доверительного управления.

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составлении бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом следует руководствоваться Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом".

Пример 2. ОАО "Нерпа" передало ЗАО "Игла" на два года в доверительное управление основное средство - промышленную швейную машину для вышивания эмблем. Ее первоначальная стоимость - 300 000 руб. Амортизация, начисленная к тому моменту, когда машину передали в управление, равна 50 000 руб.

Передачу машины в доверительное управление ОАО "Нерпа" отразило в учете следующим образом:

Дебет 76 Кредит 01

- 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость машины;

Дебет 02 Кредит 76

- 50 000 руб. - списана амортизация, начисленная по машине.

Несмотря на то что ОАО "Нерпа" списало с баланса свое основное средство - промышленную швейную машину для вышивания эмблем, тем не менее ее остаточную стоимость 250 000 руб. ОАО "Нерпа" должно будет включить в расчет среднегодовой стоимости имущества, облагаемой налогом.

3.3. Когда имущество арендовано

Использование в своей хозяйственной деятельности арендованного имущества (речь идет, конечно, об основных средствах) осуществляют очень многие предприятия. Бухгалтерский учет и порядок обложения налогом на имущество арендованных основных средств напрямую зависят от условий договора аренды.

В настоящее время Гражданским кодексом РФ предусмотрено несколько видов аренды основных средств:

по наличию в договоре условия о переходе права собственности на имущество:

- аренда с правом выкупа;

- аренда без права выкупа;

финансовая аренда - лизинг (условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга):

- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;

- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Как было отмечено, плательщиком налога на имущество является балансодержатель объекта основных фондов. Поэтому и обязанность предприятия по уплате налога будет зависеть от того, учтено имущество на балансе данного предприятия или нет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) учет у предприятия-арендатора ведется следующим образом.

Имущество, находящееся в режиме текущей аренды без дальнейшего перехода права собственности, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". А имущество в долгосрочной аренде с дальнейшим переходом права собственности числится на балансовом счете 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Имущество, взятое в лизинг и учитываемое по условиям договора на балансе лизингодателя, числится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Имущество, взятое в лизинг и учитываемое по условиям договора на балансе лизингополучателя (арендатора), учитывается на балансовом счете 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Таким образом, из представленной схемы учета видно, что предприятие-арендатор включает в налогооблагаемую базу следующие объекты:

- основные фонды, взятые в аренду с правом выкупа;

- имущество, взятое в лизинг, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Что касается имущества, сданного в аренду, то в этом случае возможны две схемы учета в зависимости от условий договора аренды:

- на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые за плату по договору аренды во временное владение и пользование;

- на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду", если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора.

У предприятия-арендодателя в облагаемую базу включается имущество, переданное в аренду и учитываемое по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Следовательно, обязанность по уплате налога на имущество при арендных операциях зависит от точности и корректности формулировок договора аренды.

То есть предприятию необходимо при заключении данных договоров четко определять, какой именно тип арендного договора заключается и на балансе какого предприятия будет учитываться данное имущество.

4. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ

Перечень льгот по налогу на имущество установлен ст.381 Налогового кодекса РФ. Можно выделить два вида льгот. Первый вид предполагает полное освобождение от уплаты налога. Второй - предусматривает освобождение от налога организаций в отношении отдельного имущества, источника финансирования на его содержание либо его использования. Рассмотрим их подробнее.

4.1. Полное освобождение от уплаты налога

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество. При этом его назначение или фактическое использование значения не имеют. К таким организациям относят:

1. Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

Данная льгота аналогична ранее предусмотренной в пп."в" ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий". Льгота по налогу предоставляется организациям, которые специализируются на производстве протезно-ортопедической продукции. Кроме того, имущество организаций, занимающихся на основании лицензии терапевтической стоматологией, ортопедической стоматологией (протезированием), ортопедической и медицинской статистикой, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке.

2. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Адвокатская деятельность - квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе гражданами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Такое определение дано в ст.1 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".

Адвокатская деятельность не является предпринимательской. А адвокат не вправе заниматься другой оплачиваемой деятельностью, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности.

Формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

Адвокатский кабинет

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Коллегия адвокатов

Два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов. Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. Коллегия адвокатов является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс. При этом коллегия адвокатов вправе создавать филиалы.

Адвокатское бюро

Два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро. К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила, регулирующие деятельность коллегии адвокатов. Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров.

Юридическая консультация

В случае если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата по представлению органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации учреждает юридическую консультацию. Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения.

Таким образом, имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций не облагается налогом на имущество организаций. Имущество адвокатского кабинета не облагается налогом на имущество организаций по причине того, что адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а следовательно, не является плательщиком налога на имущество организаций.

3. Государственные научные центры.

При этом следует иметь в виду, что научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, а также подготовку научных работников. Так сказано в ст.5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Если научная организация имеет уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагает научными работниками и специалистами высокой квалификации и такая научная и (или) научно-техническая деятельность получила международное признание, то Правительство Российской Федерации может присвоить статус государственного научного центра.

Таким образом, имущество научных организаций, имеющих статус государственного научного центра, освобождается от налога на имущество организаций.

4.2. Освобождение от уплаты налога

в отношении отдельных видов имущества

Льготы, которые имеют организации в отношении отдельных видов имущества, можно условно разделить на те, которые установлены на неопределенный срок, и те, действие которых ограничено. Рассмотрим их подробнее.

4.2.1. Временные льготы

Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" (далее - Федеральный закон N 139-ФЗ) установил, что некоторые виды льгот, предусмотренные ст.381 Налогового кодекса РФ, действуют только ограниченный период времени. От уплаты налога на имущество освобождают следующие организации.

1. Организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

Определяя объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в 2004 г., по мнению автора, следует руководствоваться Классификатором отраслей народного хозяйства N 1-75-018. Этот Классификатор может использоваться в течение 2003 - 2004 гг., поскольку ввод в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) предусматривается поэтапно в течение указанных двух лет. На это указано в Постановлении Правительства РФ от 17 февраля 2003 г. N 108 "Об установлении переходного периода для введения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности".

К объектам жилищного фонда относят: жилой фонд, гостиницы (за исключением туристских), дома и общежития для приезжих.

Объектами коммунального хозяйства являются:

- объекты внешнего благоустройства;

- улично-дорожная сеть;

- искусственные сооружения;

- объекты инженерной защиты города;

- зеленые насаждения общего пользования;

- уличное освещение;

- сооружения санитарной уборки городов;

- здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов;

- сооружения и оборудование пляжей и переправ;

- элементы простейшего водоснабжения;

- объекты коммунального и бытового водоснабжения;

- очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями;

- все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства.

Обратите внимание: если раньше в соответствии с п."а" ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" не облагались налогом объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика, то с 1 января 2004 г. ситуация изменилась. Теперь такие объекты исключаются только при условии, что их содержание полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

Необходимо отметить, что льгота, установленная п.6 ст.381 Налогового кодекса РФ, действует только до 1 января 2006 г. На это указано в п.3 ст.4 Федерального закона N 139-ФЗ.

2. Организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 (в настоящее время отменен, но применяется и в 2004 г. - об этом мы писали выше), к объектам социально-культурной сферы относятся объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

То есть организации независимо от организационно-правовой формы, видов деятельности и ведомственной подчиненности вправе исключать из налоговой базы по налогу на имущество находящиеся у них на балансе такие объекты, как санаторий, дом отдыха, оздоровительный лагерь для детей, имущество медсанчасти, клуба, гостиницы, библиотеки, спортивного зала, бани и других аналогичных объектов.

Данной льготой могут пользоваться также и организации, осуществляющие деятельность в области образования, культуры, здравоохранения, физкультуры и спорта, в социальной сфере, а также в непроизводственных видах бытового обслуживания. При этом из налоговой базы у этих категорий налогоплательщиков должны исключаться только объекты, непосредственно используемые по целевому назначению.

Указанная льгота сохранена только на два года. С 1 января 2006 г. она больше не действует (п.3 ст.4 Федерального закона N 139-ФЗ).

Несколько слов скажем о льготах по налогу на имущество организаций, предоставляемых медицинским учреждениям. До 2004 г. медицинские учреждения имели "поблажки" по налогу на имущество. Так, бюджетные учреждения этот налог не платили, а коммерческие организации платили его только с части имущества.

С этого года, как вы знаете, налог на имущество рассчитывается по новым правилам. Эти правила приведены в гл.30 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество организаций" и в региональных законах, которые приняты на основании этой главы. Рассмотрим, какими льготами по налогу на имущество сейчас могут воспользоваться медицинские центры.

Льготы для небюджетных медицинских организаций

Такие организации по-прежнему могут не платить налог на имущество с объектов основных средств, которые используются для нужд здравоохранения (п.7 ст.381 Налогового кодекса РФ). Правда, такой льготный порядок налогообложения будет действовать только два года - до 1 января 2006 г. Ограничил применение этой льготы п.3 ст.4 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ.

А вот со стоимости других объектов основных средств (административные помещения и здания, служебные машины, гаражи) платить налог на имущество придется. По-прежнему, рассчитывая налог на имущество, нужно брать остаточную стоимость основных средств из бухгалтерского учета. Теперь такой порядок установлен п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: с этого года изменился порядок расчета налога. Так, теперь рассчитывать среднегодовую стоимость нужно по-другому. А именно: надо сложить остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного (или налогового) периода и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за этим периодом. Результат надо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1. Новый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества дан в п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, теперь, рассчитывая авансовый платеж по налогу, нужно среднегодовую стоимость умножить на ставку налога и поделить на 4 (п.4 ст.382 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. На балансе медицинского центра "Ландыш" находятся объекты основных средств. Их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета:

- на 1 января 2004 г. - 560 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 546 000 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 532 000 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 516 000 руб.

Часть объектов основных средств медицинский центр "Ландыш" использует в административно-хозяйственных целях. Из данных бухгалтерского учета за 2004 г. следует, что их остаточная стоимость равна:

- на 1 января - 70 000 руб.;

- на 1 февраля - 68 250 руб.;

- на 1 марта - 66 500 руб.;

- на 1 апреля - 64 500 руб.

Все другие объекты основных средств организация использует в медицинских целях.

Налог на имущество медицинский центр платит по ставке 2,2 процента.

Рассчитывая авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2004 г., бухгалтер медицинского центра "Ландыш" должен начислить этот налог только со стоимости объектов основных средств, которые используются в административно-хозяйственных целях. Получается, что авансовый платеж равен:

((70 000 руб. + 68 250 руб. + 66 500 руб. + 64 500 руб.) : 4) х 2,2% х 1/4 = 370,22 руб.

Стоит сказать, что организация может не платить налог на имущество с объектов основных средств, которые используются в медицинских целях, если ведет раздельный учет такого имущества. В противном случае налог придется заплатить со всех основных средств.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Только теперь медицинский центр "Ландыш" не ведет раздельный учет имущества.

Следовательно, налог на имущество медицинскому центру придется платить со всех объектов основных средств.

Получается, что авансовый платеж по налогу на имуществу за I квартал 2004 г. у медицинского центра "Ландыш" равен:

((560 000 руб. + 546 000 руб. + 532 000 руб. + 516 000 руб.) : 4) х 2,2% х 1/4 = 2961,75 руб.

Льготы для бюджетных учреждений

До 2004 г. все бюджетные медицинские учреждения налог на имущество не платили. Такое право им предоставлял п."а" ст.4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С этого года ситуация изменилась - в гл.30 Налогового кодекса РФ такой льготы нет.

Поэтому бюджетные учреждения могут не платить налог на имущество только со стоимости объектов основных средств, которые используют в медицинских целях.

Чтобы воспользоваться льготой, бюджетные медицинские учреждения теперь должны вести раздельный учет льготируемого имущества. Стоит отметить, что такой учет надо вести только по инвентарным объектам. Ведь именно такой объект является единицей учета бухгалтерского учета основных средств.

Объекты основных средств, которые используются как в медицинских, так и в других целях, нужно относить к льготируемому имуществу. И со всей стоимости такого объекта налог на имущество платить не нужно. Данный вывод объясняется следующим. Во-первых, нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета единого инвентарного объекта, который одновременно используется для разных целей. Во-вторых, гл.30 Налогового кодекса РФ не требует определять часть стоимости такого объекта, который используется не для медицинских целей.

Пример 3. Городская поликлиника сдает в аренду аптеке одну из комнат здания.

Несмотря на то что сданную в аренду комнату городская поликлиника не использует в медицинской деятельности, платить налог на имущество с ее стоимости не нужно. Ведь комната является частью здания (единого инвентарного объекта). А часть этого здания городская поликлиника использует в медицинских целях.

Однако не всем бюджетным учреждениям придется платить налог на имущество. Дело в том, что региональные органы власти могут вводить дополнительные льготы по этому налогу (п.2 ст.372 Налогового кодекса РФ). И в некоторых регионах освобождены от уплаты налога на имущество бюджетные учреждения. При этом не важно, как они используют имущество.

3. Организации, у которых есть объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения.

Указанная льгота по налогу на имущество предоставляется налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм и форм собственности на основании мобилизационного задания.

Это задание устанавливается соответствующими органами исполнительной власти или организацией, уполномоченной Правительством Российской Федерации доводить эти задания до непосредственных исполнителей.

Основанием для предоставления льготы являются документы, подтверждающие наличие на балансе предприятия мобилизационных мощностей и мобилизационного резерва.

К таким документам относятся соответствующее решение (постановление, приказ и т.п.) органа государственной власти (законодательной, исполнительной), определившего конкретной организации мобилизационный план, а также перечень мобилизационного имущества, согласованный с этим органом власти.

При этом следует отметить, что данная норма распространяется на объекты мобилизационного назначения и мобилизационные мощности, не используемые в текущем производстве. Это основное отличие от п."и" ст.5 Закона о налоге на имущество, действовавшего в 2003 г., когда льгота распространялась на мобилизационные мощности как используемые, так и не используемые в текущем производстве.

В 2004 г. п.8 ст.381 Налогового кодекса РФ также добавлено, что от налога на имущество освобождаются организации - в отношении испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством РФ к объектам особого назначения.

Следует отметить, что данная льгота действует только до 1 января 2005 г. (п.2 ст.4 Федерального закона N 139-ФЗ).

4. Научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Указанные организации могут применять льготу в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Под научной (научно-исследовательской) деятельностью понимается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Указанная льгота действует до 1 января 2006 г. (п.3 ст.4 Федерального закона N 139-ФЗ).

4.2.2. Льготы, установленные на неопределенный срок

Льготы по налогу на имущество вправе рассчитывать следующие организации.

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

При этом ст.5 Закона РФ от 21 июля 1993 г. N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" определено, что уголовно-исполнительная система РФ включает в себя:

- учреждения, исполняющие наказания;

- территориальные органы уголовно-исполнительной системы;

- центральный орган уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Кроме того, в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему, утвержден Постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2000 г. N 89 "Об утверждении Перечня видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему".

Таким образом, организации учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы (в том числе центральные базы и базы материально-технического обеспечения и сбыта и другие организации), вправе использовать льготу по налогу на имущество предприятий, если они входят в уголовно-исполнительную систему МВД России.

2. Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

Указанная льгота распространяется на предприятия, имеющие статус некоммерческих организаций согласно Федеральным законам от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) и от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ).

В соответствии со ст.2 Федерального закона N 7-ФЗ к некоммерческим относят организации, которые не ставят в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Кроме того, не распределяют полученную прибыль между участниками.

Сами некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей.

Также в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций, союзов и т.п.

Религиозное объединение - это добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповеданием, совершением богослужений, других религиозных обрядов и церемоний. Это определение приведено в ст.6 Федерального закона N 125-ФЗ.

При этом религиозные объединения могут создаваться в двух формах:

- религиозных групп (объединение граждан, осуществляющих деятельность без государственной регистрации);

- религиозных организаций (объединение граждан, иных лиц, зарегистрированное в качестве юридического лица).

Централизованная религиозная организация состоит не менее чем из трех религиозных организаций.

Учреждение или организация, созданные религиозной организацией, имеющие признаки и цель, предусмотренные ст.6 Федерального закона N 125-ФЗ, в том числе руководящий либо координирующий орган или учреждение, а также учреждение профессионального религиозного образования, признаются также религиозной организацией.

Религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия.

Иностранной религиозной организацией именуется организация, созданная за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства. При этом представительство иностранной религиозной организации не может заниматься культовой и иной деятельностью и на него не распространяется статус религиозного объединения.

Поэтому льгота по налогу на имущество может быть предоставлена:

- религиозному объединению (организации);

- централизованной религиозной организации;

- учреждению или организации, созданным религиозной организацией, имеющим признаки и цель, предусмотренные ст.6 Федерального закона N 125-ФЗ. В том числе руководящему либо координирующему органу или учреждению, а также учреждению профессионального религиозного образования.

В этой связи данная льгота по налогу на имущество не распространяется на:

- организации, созданные этим религиозным объединением и не являющиеся по статусу религиозными организациями;

- иностранные организации, созданные за пределами Российской Федерации, имеющие на территории России представительства.

Обратите внимание, что ст.381 Налогового кодекса РФ из перечня организаций, чье имущество освобождается от налогообложения, исключила национально-культурные общества, оставив только религиозные организации.

3. Общероссийские общественные организации инвалидов - при соблюдении определенных условий.

Льготу по налогу на имущество предоставляют:

- общероссийским общественным организациям инвалидов (в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов. При условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого указанными организациями для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Общественной организацией (объединением) признается добровольное объединение граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (ст.6 Федерального закона N 7-ФЗ). Такие организации (объединения) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.

Общественные объединения в соответствии со ст.7 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм:

- общественная организация (основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан);

- общественное движение (массовое общественное объединение, состоящее из участников и не имеющее членства, преследующее социальные, политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения);

- общественный фонд (один из видов некоммерческих фондов и представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных, не запрещенных законом поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели);

- общественное учреждение (общественное объединение, не имеющее членства, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения);

- орган общественной самодеятельности (общественное объединение, не имеющее членства, целью которого является совместное решение различных социальных проблем, возникающих у граждан по месту жительства, работы или учебы, направленное на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц, чьи интересы связаны с достижением уставных целей и реализацией программ органа общественной самодеятельности по месту его создания);

- политическая партия (единственный вид общественного объединения, которое обладает правом самостоятельно выдвигать кандидатов (списки кандидатов) в депутаты и на иные выборные должности в органах государственной власти).

В ст.33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ) указано, что общественными объединениями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы. Цель создания - защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей, решение задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

Членами общественного объединения могут быть физические и юридические лица - общественные объединения, чья заинтересованность в совместном решении задач данного объединения в соответствии с нормами его устава оформляется соответствующими индивидуальными заявлениями или документами, позволяющими учитывать количество членов общественного объединения в целях обеспечения их равноправия как членов данного объединения.

В собственности общественных объединений инвалидов могут также находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, а также любое иное имущество и земельные участки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении среднесписочной численности инвалидов среди работников организаций (среднесписочная численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50 процентов), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, необходимо помнить следующее.

Под общим числом работников понимается среднесписочная численность работников организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При определении права на получение указанной льготы предприятию следует исходить из своей среднесписочной численности и фонда оплаты труда, исчисленной за тот же период, за который составляется расчет налога на имущество. Если в отчетном периоде численность инвалидов, исчисленная нарастающим итогом, составила менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда менее 25 процентов, то за этот отчетный период льгота по налогу на имущество не предоставляется. При этом перерасчет по налогу за предыдущие отчетные периоды не производится.

Следующая категория льготников - это организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

В 2003 г. льгота предоставлялась согласно Перечню предприятий, утвержденному Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 13 октября 1995 г. N 1012 "Об утверждении Перечня освобождаемых от налога на имущество специализированных организаций (юридических лиц), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями").

Очевидно, следует подождать официальных разъяснений о том, какие организации могут считать основным видом своей деятельности производство фармацевтической продукции и какие ветеринарные иммунобиологические препараты следует считать предназначенными для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

4. Организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Отношения в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 73-ФЗ).

Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов России - это объекты недвижимого имущества и связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объекты науки и техники и иные предметы материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Объекты культурного наследия подразделяются на следующие виды:

1). Памятники. Отдельные постройки, здания и сооружения с исторически сложившимися территориями, в том числе памятники религиозного назначения: церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома и другие объекты, специально предназначенные для богослужений. Кроме того, мемориальные квартиры; мавзолеи, отдельные захоронения; произведения монументального искусства; объекты науки и техники, включая военные; частично или полностью скрытые в земле или под водой следы существования человека, включая все движимые предметы, имеющие к ним отношение, основным или одним из основных источников информации о которых являются археологические раскопки или находки (объекты археологического наследия).

2). Ансамбли. Четко локализуемые на исторически сложившихся территориях группы изолированных или объединенных памятников, строений и сооружений фортификационного, дворцового, жилого, общественного, административного, торгового, производственного, научного, учебного назначения, а также памятники и сооружения религиозного назначения (храмовые комплексы, дацаны, монастыри, подворья). В том числе фрагменты исторических планировок и застроек поселений, которые могут быть отнесены к градостроительным ансамблям. А также произведения ландшафтной архитектуры и садово-паркового искусства (сады, парки, скверы, бульвары), некрополи.

3). Достопримечательные места. Творения, созданные человеком, или совместные творения человека и природы, в том числе места бытования народных художественных промыслов. Кроме того, центры исторических поселений или фрагменты градостроительной планировки и застройки. Памятные места, культурные и природные ландшафты, связанные с историей формирования народов и иных этнических общностей на территории Российской Федерации, историческими (в том числе военными) событиями, жизнью выдающихся исторических личностей; культурные слои, остатки построек древних городов, городищ, селищ, стоянок; места совершения религиозных обрядов.

При этом объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России.

Необходимо отметить, что в России ведется Единый государственный реестр памятников истории и культуры народов Российской Федерации, содержащий сведения об объектах культурного наследия.

Собственнику объекта культурного наследия, включенного в реестр, соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия. В указанный паспорт вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта культурного наследия, и иные сведения, содержащиеся в реестре.

Паспорт объекта культурного наследия является одним из обязательных документов, представляемых в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, при осуществлении сделок с объектом культурного наследия либо земельным участком или участком водного объекта, в пределах которых располагается объект археологического наследия.

Таким образом, организациям для получения указанной льготы необходимо иметь паспорт от органа охраны объектов культурного наследия, который подтверждает, что данный объект признан памятником истории и культуры федерального значения.

Следует также отметить, что такая льгота вводится с 1 января 2004 г. впервые.

5. Организации - в отношении ядерных установок, используемых ими для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

Данная льгота является новой. Она действует с 1 января 2004 г.

6. Организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.

7. Организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации. На данный момент такого перечня еще нет.

8. Организации - в отношении космических объектов.

В соответствии со ст.130 Гражданского кодекса РФ космические объекты относятся к категории недвижимых вещей и соответственно права собственности на эти объекты подлежат государственной регистрации.

Статьей 17 Закона РФ от 20 августа 1993 г. N 5663-1 "О космической деятельности" определено, что космические объекты Российской Федерации подлежат регистрации и должны иметь маркировку, удостоверяющую их принадлежность Российской Федерации.

Следует отметить, что в соответствии с новыми экономическими условиями Гражданский кодекс РФ предоставил гражданам и их объединениям право иметь в собственности любое, не изъятое из оборота имущество, в том числе и космические объекты, а также заниматься предпринимательской деятельностью. Однако Российская Федерация сохраняет юрисдикцию и контроль над зарегистрированными в ней космическими объектами во время нахождения этих объектов на Земле, на любом этапе полета в космос или пребывания в космосе, на небесных телах, а также после возвращения на Землю за пределами юрисдикции какого-либо государства.

Таким образом, если организации имеют в собственности космические объекты, право собственности на которые подтверждены государственной регистрацией, то такие объекты не облагаются налогом на имущество.

Указанная льгота не нова, однако в таком формате введена впервые и действует с 1 января 2004 г. Ранее не облагалась налогом на имущество лишь часть космических объектов - спутники связи.

4.3. Дополнительные льготы

Следует отметить, что перечень льгот, установленных ст.381 Налогового кодекса РФ, не является исчерпывающим. Вводя налог на своей территории, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Это право им предоставлено п.2 ст.372 Налогового кодекса РФ.

Так, например, ст.4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы N 64) предусмотрено, что освобождаются от налогообложения:

- бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета г. Москвы или бюджетов муниципальных образований г. Москвы на основе сметы доходов и расходов.

Например, в Москве налог на имущество бюджетные учреждения, которые финансируются из городского или муниципального бюджета, платить не должны. Это установлено п.1 ст.4 Закона г. Москвы N 64.

Пример 4. В Москве городская больница сдает отдельное здание в аренду. Арендатор на полученных площадях организовал медицинский центр.

Несмотря на то что больница сдает отдельное помещение в аренду, платить налог на имущество она не должна. Так поступать ей позволяется п.1 ст.4 Закона г. Москвы N 64;

- органы государственной власти г. Москвы и органы местного самоуправления г. Москвы;

- организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела в соответствии с Законом г. Москвы от 4 июня 1997 г. N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве";

- организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы.

А также следующие категории налогоплательщиков:

- организации - в отношении имущества, являющегося собственностью г. Москвы, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских территорий и переработки мусора;

- организации - в отношении находящихся в собственности г. Москвы автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;

- организации, использующие труд инвалидов при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный период составляет не менее 50 процентов. А их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;

- организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в соответствии с Законом г. Москвы от 14 июля 2000 г. N 26 "Об охране и использовании недвижимых памятников истории и культуры" в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся городской собственностью;

- организации - в части стоимости находящихся на их балансе многоэтажных гаражей-стоянок;

- организации - в части стоимости находящихся на их балансе объектов жилищного фонда;

- объединения собственников жилья, действующие в соответствии с Федеральным законом от 15 июня 1996 г. N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья";

- организации, получившие Паспорт благотворительной организации в соответствии с Законом г. Москвы от 5 июля 1995 г. N 11-46 "О благотворительной деятельности".

5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Согласно ст.382 Налогового кодекса РФ, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Статья 379 Налогового кодекса РФ установила, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение года.

Статьей 380 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

При этом законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Так, ст.2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2 процента.

В свою очередь, ст.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" также налоговая ставка установлена в размере 2,2 процента.

5.1. Как определяют налоговую базу российские организации

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Как отмечалось выше, при определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду имущества, которое:

- подлежит налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- находится на балансе каждого обособленного подразделения организации;

- находится отдельно от местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- облагается по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества находится на территории разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и на континентальном шельфе РФ (в исключительной экономической зоне РФ), то в отношении указанного объекта налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта РФ.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется так. Сначала складывают величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В общем случае, когда организация действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим образом.

За I квартал:

1/4 х (С1 + С2 + С3 + С4).

За полугодие:

1/7 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).

За 9 месяцев:

1/10 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).

За год:

1/13 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),

где С - остаточная стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

Пример 1. Остаточная стоимость основных средств ОАО "Интек" за 2004 г. составила:

- по состоянию на 1 января - 300 000 руб.;

- по состоянию на 1 февраля - 310 000 руб.;

- по состоянию на 1 марта - 290 000 руб.;

- по состоянию на 1 апреля - 320 000 руб.;

- по состоянию на 1 мая - 310 000 руб.;

- по состоянию на 1 июня - 300 000 руб.;

- по состоянию на 1 июля - 370 000 руб.;

- по состоянию на 1 августа - 355 000 руб.;

- по состоянию на 1 сентября - 340 000 руб.;

- по состоянию на 1 октября - 350 000 руб.;

- по состоянию на 1 ноября - 330 000 руб.;

- по состоянию на 1 декабря - 370 000 руб.;

- по состоянию на 1 января - 410 000 руб.

В результате среднегодовая стоимость имущества ОАО "Интек", подлежащая налогообложению, составила.

За I квартал:

1/4 х (300 000 руб. + 310 000 руб. + 290 000 руб. + 320 000 руб.) = 305 000 руб.

За полугодие:

1/7 х (300 000 руб. + 310 000 руб. + 290 000 руб. + 320 000 руб. + 310 000 руб. + 300 000 руб. + 370 000 руб.) = 314 286 руб.

За 9 месяцев:

1/10 х (300 000 руб. + 310 000 руб. + 290 000 руб. + 320 000 руб. + 310 000 руб. + 300 000 руб. + 370 000 руб. + 355 000 руб. + 340 000 руб. + 350 000 руб.) = 324 500 руб.

За 2004 г.:

1/13 х (300 000 руб. + 310 000 руб. + 290 000 руб. + 320 000 руб. + 310 000 руб. + 300 000 руб. + 370 000 руб. + 355 000 руб. + 340 000 руб. + 350 000 руб. + 330 000 руб. + 370 000 руб. + 410 000 руб.) = 335 000 руб.

Как уже было сказано, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по:

- имуществу, подлежащему налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имуществу каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждому объекту недвижимого имущества, находящемуся вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам.

По итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) организация исчисляет авансовый платеж по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Рассмотрим исчисление авансовых платежей по налогу исходя из данных предыдущего примера.

Пример 2. Сумма исчисленного налога на имущество по ОАО "Интек" за год составила:

     
   ————T————————————————————T—————————T—————————T—————————T—————————¬
   | N |     Показатели     |I квартал|Полугодие|9 месяцев|   Год   |
   |п/п|                    |         |         |         |         |
   +———+————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   | 1 |Среднегодовая       | 305 000 | 314 286 | 324 500 | 335 000 |
   |   |стоимость имущества |         |         |         |         |
   |   |за отчетный период, |         |         |         |         |
   |   |руб.                |         |         |         |         |
   +———+————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   | 2 |Установленная ставка|   2,2   |   2,2   |   2,2   |   2,2   |
   |   |налога на имущество,|         |         |         |         |
   |   |%                   |         |         |         |         |
   +———+————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   | 3 |Сумма налога за     |   1 678 |   1 729 |   1 785 |   7 370 |
   |   |отчетный период,    |         |         |         |         |
   |   |руб.                |         |         |         |         |
   L———+————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Таким образом, ОАО "Интек" должно будет уплатить в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций:

- за I квартал в размере 1678 руб.;

- за полугодие в размере 1733 руб.;

- за 9 месяцев в размере 1788 руб.

По итогам года ОАО "Интек" придется доплатить в бюджет налог в сумме:

(7370 руб. - 1678 руб. - 1729 руб. - 1785 руб.) = 2178 руб.

Следует отметить, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ может быть установлено для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года.

Кроме того, законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать и отчетные периоды.

Так, например, ст.3 Закона г. Москвы N 64 предусмотрен следующий порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу:

- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней, считая со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

5.2. Что включать в налоговую базу

иностранным организациям

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

При этом налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ. Делается это в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Еще раз отметим, что субъекты Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды по нему, а также предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Уплату налога и авансовых платежей по налогу в бюджет иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств осуществляют по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Статьей 383 Налогового кодекса РФ отдельно предусмотрен порядок уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. Так, в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

5.3. Исчисление налога предприятиями,

имеющими обособленные подразделения

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений. Налог платят в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения (ст.384 Налогового кодекса РФ).

Понятие обособленного подразделения содержится в ст.11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст.1 Федерального закона N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации", рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Поэтому если нет рабочих мест под контролем работодателя, то соответственно нет и обособленного подразделения, и поэтому налог на имущество предприятий должен уплачиваться по местонахождению недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Отметим, что налог необходимо платить по местонахождению только тех обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс.

Пример 3. ООО "Контур" (место регистрации - Москва) открыло магазин в Щелково (Московская область). В магазине работают шесть человек. При этом создание магазина в учредительных документах ООО "Контур" не было отражено. И данное обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс.

После открытия магазина ООО "Контур" встало на налоговый учет в г. Щелково по местонахождению своего обособленного подразделения. Однако налог с остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности магазина, ООО "Контур" будет платить по месту своей регистрации, то есть в бюджет г. Москвы.

Среднегодовую стоимость имущества обособленного подразделения умножают на ставку налога, которая введена в том регионе, где работает это подразделение. Причем в расчет берут остатки по счетам: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом амортизации).

Пример 4. ЗАО "Принт" осуществляет свою деятельность в Москве. При этом в Александрове (Московская область) у ЗАО "Принт" есть филиал, имеющий свой баланс и расчетный счет.

Ставка налога на имущество составляет:

- в Москве - 2,2 процента;

- в Московской области - 2,2 процента.

На балансе филиала ЗАО "Принт" в Александрове находятся:

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |  Статьи бухгалтерского |        Остатки по балансу, руб.       |
   |         баланса        +—————————T—————————T—————————T—————————+
   |                        |    на   |    на   |    на   |    на   |
   |                        | 1 января|1 февраля| 1 марта | 1 апреля|
   |                        | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Остаточная стоимость    |  35 600 |  35 100 |  34 600 |  34 100 |
   |основных средств        |         |         |         |         |
   L————————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

В результате налогооблагаемая стоимость имущества филиала ЗАО "Принт" за I квартал 2004 г. составит:

1/4 х (35 600 руб. + 35 100 руб. + 34 600 руб. + 34 100 руб.) = 34 850 руб.

Следовательно, в Александрове ЗАО "Принт" должно заплатить авансовый платеж по налогу на имущество, равный 767 руб. (34 850 руб. х 2,2%).

При этом в бухгалтерском учете головной организации ЗАО "Принт" указанная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям"

- 767 руб. - начислен налог на имущество по филиалу.

А в бухгалтерском учете филиала сделают следующие записи:

Дебет 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- 767 руб. - начислен налог на имущество;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51

- 767 руб. - уплачен налог на имущество.

Рассмотрим ситуацию, когда ставки налога на имущество разные в головной организации и обособленных подразделениях.

Пример 5. ООО "Стан" осуществляет свою деятельность в регионе, где ставка налога на имущество составляет 1,5 процента. При этом ООО "Стан" имеет филиал в другом регионе, где ставка налога равна 2,2 процента. У филиала ООО "Стан" имеется свой баланс и расчетный счет.

Имеются следующие данные о числящемся на балансе имуществе:

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |  Статьи бухгалтерского |     Остатки по балансу, тыс. руб.     |
   |         баланса        +—————————T—————————T—————————T—————————+
   |                        |    на   |    на   |    на   |    на   |
   |                        | 1 января|1 февраля| 1 марта | 1 апреля|
   |                        | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Остаточная стоимость    |   7325  |   7257  |   7215  |   7183  |
   |основных средств,       |         |         |         |         |
   |в том числе по филиалу  |    532  |    520  |    517  |    752  |
   L————————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

В результате налогооблагаемая стоимость имущества ООО "Стан" за I квартал составит:

1/4 х (7 325 000 руб. + 7 257 000 руб. + 7 215 000 руб. + 7 183 000 руб.) = 7 245 000 руб.,

в том числе налогооблагаемая стоимость имущества филиала ООО "Стан" составит:

1/4 х (532 000 руб. + 520 000 руб. + 517 000 руб. + 752 000 руб.) = 580 250 руб.

Таким образом, в бюджет по местонахождению головной организации ООО "Стан" перечислит авансовый платеж по налогу на имущество в размере:

(7 245 000 руб. - 580 250 руб.) х 1,5% х 1/4 = 24 993 руб.;

а по местонахождению своего филиала:

580 250 руб. х 2,2% х 1/4 = 3191 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Стан" указанная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- 24 993 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество головной организацией ООО "Стан";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51

- 24 993 руб. - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на имущество;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям"

- 3191 руб. - начислен авансовый платеж по филиалу.

В бухгалтерском учете филиала ООО "Стан" будут сделаны следующие записи:

Дебет 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- 3191 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51

- 3191 руб. - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на имущество.

5.4. В каких случаях платят налог предприятия,

переведенные на ЕНВД

В соответствии с п.1 ст.346.26 гл.26.3 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, а вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты следующих налогов:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на добавленную стоимость (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Если предприятие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то тогда предприятие обязано вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Кроме того, в отношении иных видов деятельности (не подлежащих налогообложению единым налогом) предприятие исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Из изложенных выше норм налогообложения единым налогом вытекает много ситуаций, требующих более детального рассмотрения: имущество, используемое как для деятельности, облагаемой единым налогом, так и для видов деятельности, предусматривающих общий режим налогообложения; исчисления налога на имущество в случае прекращения предприятием деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога и др.

В настоящее время каких-либо официальных разъяснений по поводу данных ситуаций, в свете новой главы Налогового кодекса РФ, нет.

Однако, по мнению автора, предприятия могут воспользоваться способами исчисления налога в данных ситуациях, применяемыми в 2003 г. При этом обязательно отразить указанные способы в учетной политике предприятия.

5.5. Особенности исчисления и уплаты налога с имущества,

удаленного от местонахождения организации

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

При этом организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по местонахождению принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (п.1 ст.83 Налогового кодекса РФ).

Пример 6. Предположим, что фирма "А" расположена в Москве. Она имеет два склада в двух разных субъектах РФ, которые сдаются в краткосрочную аренду. Имеются следующие данные об остаточной стоимости складов:

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |  Статьи бухгалтерского |     Остатки по балансу, тыс. руб.     |
   |         баланса        +—————————T—————————T—————————T—————————+
   |                        |    на   |    на   |    на   |    на   |
   |                        | 1 января|1 февраля| 1 марта | 1 апреля|
   |                        | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Склад N 1               |   1523  |   1521  |   1519  |   1517  |
   +————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Склад N 2               |   3220  |   3210  |   3200  |   3190  |
   L————————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Ставки налога на имущество в субъектах РФ, где находятся склады, составляют 2 и 1 процент соответственно по 1-му и 2-му складу.

Налогооблагаемая стоимость склада N 1 за I квартал составит:

1/4 х (1 523 000 руб. + 1 521 000 руб. + 1 519 000 руб. + 1 517 000 руб.) = 1 520 000 руб.

Налогооблагаемая стоимость склада N 2 за I квартал составит:

1/4 х (3 220 000 руб. + 3 210 000 руб. + 3 200 000 руб. + 3 190 000 руб.) = 3 205 000 руб.

Соответственно фирма "А" должна заплатить в бюджеты субъектов РФ, на территории которых находятся склады, авансовые платежи по налогу за I квартал в следующих размерах:

- по складу N 1 в сумме:

1 520 000 х 2% х 1/4 = 7600 руб.

- по складу N 2 в сумме:

3 205 000 руб. х 1% х 1/4 = 8013 руб.

В бухгалтерском учете фирмы "А" будут сделаны такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- 7600 руб. - начислен авансовый платеж по налогу в отношении склада N 1;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51

- 7600 руб. - авансовый платеж по налогу на имущество перечислен в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится склад N 1;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- 8013 руб. - начислен авансовый платеж по налогу в отношении склада N 2;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51

- 8013 руб. - авансовый платеж по налогу на имущество перечислен в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится склад N 2.

5.6. Как исчислять налог организациям,

потерявшим право на применение "упрощенки"

Теперь поговорим о том, как исчислять налог организациям, которые были переведены на "упрощенку", а в 2004 г. вернулись на обычный режим налогообложения.

Для начала разберемся: почему вдруг в середине года организация может перестать применять упрощенную систему налогообложения.

Самостоятельно отказаться от "упрощенки" посреди года она не вправе. И все же в Налоговом кодексе РФ предусмотрено два случая, когда фирма обязана перейти на обычную систему налогообложения, независимо от того, хочет она или нет.

Первый случай. Организации придется платить "обычные" налоги с того момента, как ее доход, накопленный с начала года, превысит 15 000 000 руб. (п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). Сюда включают выручку и внереализационные доходы. При этом пользуются кассовым методом: то есть дожидаются, когда организация уже получит деньги, имущество и пр.

Кроме этого, по мнению налоговиков, в доход необходимо включить и авансы, поступившие от покупателей. Однако данное требование по крайней мере сомнительно. Дело в том, что доход признается в тот день, когда фирма получает деньги от уже задолжавших клиентов (п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ). Между тем аванс поступает организации до того, как образовалась дебиторская задолженность, поэтому доходом он быть не может.

Мы советуем вам приберечь этот аргумент на случай, когда доходы вашей фирмы с учетом авансов превысят 15 000 000 руб. Исключив из дохода предоплату, вы получите право остаться на "упрощенке". И тут, скорее всего, налоговики посчитают ваши действия незаконными. Приготовьтесь отстаивать свою правоту в арбитражном суде - здесь вам и пригодится наш аргумент.

Пример 7. С 1 января 2004 г. ООО "Элегия" перешло на упрощенную систему налогообложения. По результатам работы за 9 месяцев 2004 г. организация получила доход 15 500 000 руб., из них 4 000 000 руб. - авансы.

15 500 000 руб. > 15 000 000 руб.

Следовательно, в сентябре ООО "Элегия" превысило размер дохода, дающий право на применение "упрощенки". Однако организация решила не включать авансы в доход. Таким образом, ее доход будет 11 500 000 руб. (15 500 000 - 4 000 000).

11 500 000 руб. < 15 000 000 руб.

То есть ООО "Элегия" не обязано переходить на обычный режим налогообложения.

Теперь рассмотрим второй случай, когда организация вынуждена вернуться к обычной системе налогообложения среди года. Это происходит, если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов стала больше 100 000 000 руб. Получить же остаточную стоимость можно, уменьшив первоначальную стоимость на сумму амортизации. Причем все эти показатели рассчитываются по правилам бухгалтерского учета (п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). Поэтому, несмотря на то что при "упрощенке" стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов можно сразу списать в расходы, бухгалтер все равно по каждому объекту должен исчислять амортизацию.

Пример 8. С 1 января 2004 г. ООО "Крокус" перешло на упрощенную систему налогообложения. До перехода на "упрощенку" остаточная стоимость его основных средств и нематериальных активов составляла 90 000 000 руб. Амортизацию по ним ООО "Крокус" рассчитывало линейным способом, ежемесячно начисляя по 300 000 руб. в месяц.

В сентябре 2004 г. ООО "Крокус" приобрело новое производственное оборудование стоимостью 18 000 000 руб. (в том числе НДС - 3 000 000 руб.). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Таким образом, в сентябре остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов ООО "Крокус" составила:

(90 000 000 руб. - 300 000 руб. х 9 мес.) + (18 000 000 руб. - 3 000 000 руб.) = 102 300 000 руб.

Так как остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 000 000 руб., ООО "Крокус" обязано перейти с "упрощенки" на общий режим налогообложения.

Перейти на обычную систему налогообложения предприятию необходимо с начала того квартала, в котором превышен хотя бы один из упомянутых лимитов. При этом организация должна сообщить в свою налоговую инспекцию о том, что потеряла право на "упрощенку". Сделать это надо в течение 15 дней после окончания квартала, в котором был превышен лимит. Такое требование содержится в п.5 ст.346.13 Налогового кодекса РФ.

Итак, есть два основания для принудительного возврата. Но важны они, естественно, для тех фирм, которые уже работают по "упрощенке". Между тем существуют еще условия, которые должны выполнять организации, только собирающиеся перейти на данный режим. Это, например, отсутствие обособленных подразделений или средняя численность сотрудников фирмы (их не должно быть больше 100 человек).

А теперь представим такую ситуацию. С начала года предприятие заработало меньше 15 000 000 руб. Стоимость его основных средств и нематериальных активов тоже в норме. Однако в течение года предприятие успело зарегистрировать филиал или нанять новых работников, так что их стало больше 100 человек. С одной стороны, такая фирма не может применять упрощенную систему (ст.346.12 Налогового кодекса РФ). С другой стороны, она не имеет права в течение года перейти на общий режим (п.3 ст.346 Налогового кодекса РФ). Как быть в этой ситуации?

Одни специалисты (в том числе налоговики) считают, что в этом случае организации нужно будет доработать на "упрощенке" до конце года. А уже со следующего года платить "обычные" налоги. Однако некоторые придерживаются иной точки зрения. По их мнению, существует только два условия, при которых организация обязана отказаться от "упрощенки" и перейти на обычный режим налогообложения. Мы их уже называли: это лимит дохода и лимит остаточной стоимости имущества. Другие же критерии используются лишь для того, чтобы определить, имеет фирма право начать работать по упрощенной системе налогообложения или нет (ст.346.12 Налогового кодекса РФ). Поэтому не важно, появились ли у предприятия филиалы и сколько человек работает в фирме. Она все равно может платить налоги по упрощенной системе.

Какой точки зрения придерживаться - решать вам. Мы вам советуем делать выбор исходя из того, выгодно вам оставаться на "упрощенке" или нет. И если вы решили не возвращаться на обычную систему налогообложения, то защищайте свою позицию с помощью наших аргументов.

Теперь остановимся на том, как рассчитать налог на имущество, если организация перешла на обычный режим налогообложения. Сначала нужно восстановить входящие сальдо по всем счетам. Сделать это нетрудно, ведь первоначальная стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации бухгалтеру известны. Напомним, что предприятия, перешедшие на "упрощенку", обязаны вести учет такого имущества. Данная обязанность предусмотрена п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Поэтому вы без каких-либо затруднений можете восстановить сальдо счетов 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Кроме того, нужно будет разработать и утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета, а также рабочий план счетов.

Пример 9. С 1 января 2004 г. ЗАО "Рубикон" применяло упрощенную систему налогообложения. При этом бухгалтерский учет организация не вела.

К сентябрю 2004 г. доходы ЗАО "Рубикон" составили 16 500 000 руб. (то есть больше 15 000 000 руб.). Поэтому право на "упрощенку" предприятие потеряло. В связи с этим фирме необходимо восстановить входящие сальдо по счетам бухгалтерского учета на 1 июля 2004 г.

Из инвентарных карточек учета следует, что первоначальная стоимость основных средств составляет 50 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленная к 1 июля 2003 г., равна 15 000 000 руб.

01 "Основные средства" - 50 000 000 руб.

02 "Амортизация основных средств - 15 000 000 руб.

Остатки по указанным счетам бухгалтер ЗАО "Рубикон" включил в расчет налога на имущество за III квартал 2004 г.

Когда организация теряет право на "упрощенку", налоги она должна исчислять и уплачивать точно так же, как вновь созданная фирма. Об этом сказано в п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим, как рассчитать налог на имущество в том квартале, когда организация перешла на обычную систему налогообложения.

Так вот, согласно ст.382 Налогового кодекса РФ, чтобы определить величину налога, прежде всего надо знать среднегодовую стоимость имущества.

А чтобы ее установить, нужно посчитать стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Далее складывают полученные показатели и делят эту сумму на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на 1. Это и будет та сумма, на которую и надо начислять налог на имущество.

Пример 10. С 1 января 2004 г. московская фирма ООО "Фаворит" применяет упрощенную систему налогообложения.

В мае доходы ООО "Фаворит", подсчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили 15 000 000 руб., и предприятие вынуждено было перейти на обычный режим налогообложения.

Сделать это нужно с начала II квартала - с 1 апреля 2004 г.

То есть II квартал 2004 г. и будет первым отчетным периодом по налогу на имущество.

В ООО "Фаворит" была проведена инвентаризация имущества и восстановлены данные бухгалтерского учета.

Балансовая стоимость налогооблагаемого имущества ООО "Фаворит" составила на:

- 1 января 2004 г. - 14 000 000 руб.;

- 1 февраля 2004 г. - 13 800 000 руб.;

- 1 марта 2004 г. - 13 600 000 руб.;

- 1 апреля 2004 г. - 14 200 000 руб.;

- 1 мая 2004 г. - 16 000 000 руб;

- 1 июня 2004 г. - 15 900 000 руб.;

- 1 июля 2004 г. - 15 800 000 руб.

Чтобы рассчитать налог на имущество, бухгалтер организации определил среднегодовую стоимость имущества за II квартал 2003 г.

Она такова:

(14 000 000 руб. + 13 800 000 руб. + 13 600 000 руб. + 14 200 000 руб. + 16 000 000 руб. + 15 900 000 руб. + 15 800 000 руб.) : 7 = 14 757 143 руб.

Ставка налога на имущество в Москве равна 2,2 процента. Чтобы определить налог на имущество за II квартал, умножим среднегодовую стоимость имущества организации на ставку налога, а затем разделим это произведение на 4:

14 757 143 руб. х 2,2% : 4 = 81 164 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Фаворит" делают проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- 81 164 руб. - начислен налог на имущество.

6. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ:

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ, СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Предприятия обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (ст.386 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом законами субъекта Российской Федерации могут быть не установлены отчетные периоды.

Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество предприятия представляют в следующие налоговые органы:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Впрочем, в некоторых регионах налоговики упростили задачу бухгалтерам. Например, московские фирмы, имеющие филиалы со своим имуществом и балансом, могут сдавать декларацию лишь по местонахождению головной организации. Правда, только если эти филиалы также зарегистрированы в Москве (Письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2004 г. N 23-01/1/12408).

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море России, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории России (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предприятия должны представить не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

То есть последним днем представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество в 2004 г. будут:

- за I квартал - 30 апреля 2004 г.;

- за полугодие - 30 июля 2004 г.;

- за 9 месяцев - 30 октября 2004 г.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, за 2004 г. предприятия должны представить налоговые декларации не позднее 30 марта 2005 г.

В 2004 г. форму отчетности по налогу на имущество и порядок ее заполнения устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации (п.2 ст.372 Налогового кодекса РФ).

Так, например, ст.5 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" установлено, что формы налогового расчета по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу, а также порядок их заполнения утверждаются Правительством Москвы.

6.1. Декларация по налогу на имущество организаций

МНС России своим Приказом от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 утвердило новую декларацию по налогу на имущество организаций и Инструкцию по ее заполнению. Как уже было отмечено, впервые отчитаться перед инспекцией по данной форме нужно за I квартал 2004 г., то есть уже до 30 апреля. Впрочем, это нужно сделать, если власти региона, на территории которого находится имущество вашей организации, не установили другие сроки.

Подавать новую декларацию нужно, если ваше имущество расположено в том регионе, где используется именно эта форма. Вводить свои бланки отчетности по налогу на имущество организаций региональным властям позволяет ст.372 Налогового кодекса РФ. И многие этим правом воспользовались. Так что, если в вашем регионе утверждена другая форма декларации, надо использовать ее. Такого же мнения придерживаются и специалисты МНС России.

Сразу отметим, что новая декларация стала короче, теперь в ней всего пять разделов. Более того, из документа исключены приложения, в которых приводились дополнительные сведения, необходимые для расчета налога.

6.2. Как заполнять декларацию

Итак, первый раздел. Его заполняют все организации. Здесь нужно указать сумму авансового платежа по налогу на имущество. В этом же разделе записывают код бюджетной классификации (КБК) и код по ОКАТО. В старой декларации такого не было.

Во втором разделе рассчитывают среднегодовую стоимость имущества и саму сумму авансового платежа. Напомним, раньше бухгалтеры делали такой расчет в Приложении "Б" к декларации.

Следующие разделы - третий и четвертый - новые. Третий заполняют иностранные организации, которые не ведут деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но имеют в нашей стране недвижимость.

Четвертый раздел декларации предназначен для организаций, у которых есть недвижимость, входящая в состав Единой системы газоснабжения. Также этот раздел должна заполнить та фирма, чье имущество разбросано по разным регионам, находится в территориальном море, на континентальном шельфе РФ либо в исключительной экономической зоне.

Пятый раздел декларации - для организаций, которые имеют льготы по налогу на имущество. Прежде такой расчет делали в Приложении "В".

Рассмотрим подробно, как заполнить каждый лист новой декларации.

Титульный лист

Теперь титульный лист декларации по налогу на имущество организаций такой же, как и у других форм. В нем лишь две страницы. Первую заполняют все, а вторую - только те предприятия, на которых у людей, подписывающих декларацию (обычно это руководитель или главбух), нет ИНН.

Как и раньше, на первой странице титульного листа указывают реквизиты организации: полное наименование, ИНН, КПП, ОГРН и т.д. Кроме того, здесь появился новый реквизит - "Вид документа". Если данный расчет представляют впервые, в этом поле ставят цифру 1. Если же подают уточненную декларацию, то записывают цифру 3, а через дробь указывают число, означающее, в который раз сдается документ.

На второй странице титульного листа приводят сведения о человеке, который подписывает декларацию, а именно: фамилию, имя и отчество; номера домашнего и служебного телефонов; название и реквизиты документа, удостоверяющего личность, домашний адрес.

Раздел 1

В первом разделе декларации определяют величину платежа на отчетную дату. Как вы понимаете, данные показатели являются итоговыми. То есть, чтобы их рассчитать, сначала необходимо заполнить другие разделы формы.

А пока посмотрим, что следует записать в каждой строке первого раздела.

В строке 010 приводят код бюджетной классификации, соответствующий авансовому платежу по налогу на имущество. А в строке 020 указывают код по ОКАТО.

В строке 030 записывают сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. Чтобы ее рассчитать, сначала определяют разницы между показателями строк 200 и 230 второго раздела и показателями строк 220 и 250 четвертого раздела декларации. Затем полученные значения складывают. К этой сумме прибавляют значение показателя из строки 090 третьего раздела декларации. Если ваша организация не заполняет третий и четвертый разделы формы, то в строку 030 переносят разницу между показателями строк 200 и 230 второго раздела декларации.

Строка 040 нужна, только если декларацию составляют за год. В ней указывают разницу между налогом, начисленным за год, и суммой всех авансовых платежей.

Кстати, просмотрев новые бланки декларации, вы увидите, что все показатели в первом разделе представлены дважды. Это связано с тем, что у организации может быть два кода бюджетной классификации, по которым она перечисляет налог на имущество. Если же налог платится только по одному КБК, то заполняют верхние строки разд.1.

Раздел 2

Этот раздел включают в декларацию российские организации, а также иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Обратите внимание: вам может потребоваться несколько бланков с разд.2. Один из них надо заполнить сведениями об имуществе, которое находится там же, где головной офис организации. В другом указывают данные об имуществе, которое облагается налогом по местонахождению обособленных подразделений с отдельным балансом. Кроме того, этот раздел заполняется по каждому объекту недвижимости, удаленному и от головного офиса, и от филиалов. И наконец, вам потребуются разные бланки для имущества, которое облагается налогом по разным ставкам.

Рассмотрим, как заполнить разд.2. В строках 010 - 130 отражают остаточную стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода.

Напомним, что с 1 января 2004 г. налогом облагаются основные средства, учитываемые на балансе организации, и доходные вложения в материальные ценности. Освобождена же от налога стоимость имущества, которое используется в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Кроме того, налогом не облагается стоимость земельных участков и иных объектов природопользования, а также имущество, принадлежащее государству и используемое для нужд обороны и правопорядка.

В расчет остаточной стоимости имущества нужно взять сальдо счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Из них следует вычесть остаток по счету 02 "Амортизация основных средств" и сумму, указанную на счете 010 "Износ основных средств".

Остаточную стоимость имущества мы определили. Теперь разберемся, как рассчитать сумму авансового платежа. Для этого сначала нужно исчислить среднюю стоимость имущества. По общему правилу она определяется так. Берут остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода. К ней прибавляют стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат делят на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Другими словами, если вы подаете декларацию за I квартал, сложите значения строк 010 - 040 разд.2, а затем разделите полученную сумму на 4. Это и будет средняя стоимость имущества за I квартал. Ее надо отразить в строке 140 разд.2.

Если организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю стоимость основных средств, не облагаемых налогом. Этот показатель определяют точно так же, как и среднюю стоимость имущества. Расчет делают в разд.5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 разд.2.

Теперь определим разницу между строками 140 и 150 второго раздела декларации. Данный показатель представляет собой базу по налогу на имущество организаций. Если у организации нет льготируемых основных средств, то налоговая база равна средней стоимости имущества.

Налоговую базу умножим на ставку. Затем разделим полученный результат на 4. Сумма, которую мы нашли, и есть авансовый платеж по налогу на имущество. Ее необходимо указать по строке 200 разд.2.

Строки 160, 190 и 210 второго раздела заполняют, когда подают декларацию за год. Если же расчет составлен за квартал, полугодие или 9 месяцев, в этих строках ставят прочерки.

Если власти региона, где находится имущество организации, утвердили пониженную ставку налога, то заполняют строку 170. В ней записывают код налоговой льготы.

А строки 220 и 230 заполняют, если регион, где расположено имущество, установил льготу, уменьшающую сумму налога. Тогда по строке 220 приводят код налоговой льготы, а по строке 230 - ее сумму. Если же льготы нет, то в данных строках должны стоять прочерки.

В строку 240 записывают код по ОКАТО, по которому фирма перечисляет авансовый платеж.

Раздел 3

Как уже было сказано, этот раздел предназначен для информации о находящейся в России недвижимости зарубежных фирм, которые не открыли у нас своего представительства.

В таблице разд.3 по строке 010 указывают недвижимость, облагаемую налогом. А в строке 020 приводят инвентаризационную стоимость этого имущества. Ее определяют по данным бюро технической инвентаризации на 1 января отчетного года. С этой стоимости и нужно рассчитать налог.

Если у иностранного предприятия на территории России есть недвижимость, которая не облагается налогом на имущество, то ее инвентаризационную стоимость записывают в строку 030. А код налоговой льготы приводят по строке 040.

Строка 050 предназначена для тех зарубежных фирм, чья недвижимость находится в разных регионах России. В этой строке указывают долю инвентаризационной стоимости имущества, которое расположено в том субъекте РФ, где подается декларация. Не забудьте, данный показатель приводят в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Строки 060, 080 и 100 заполняют только при подаче годовой декларации.

По строке 070 приводят налоговую ставку, утвержденную законом того региона, в котором находится недвижимость иностранной организации.

А в строке 090 отражают сумму авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период. Чтобы ее рассчитать, нужно налоговую базу (строка 020 - строка 030) умножить на ставку (строка 070). А затем полученный результат разделить на 4.

По строке 110 приводят код по ОКАТО.

Раздел 4

Еще раз отметим, что этот раздел для тех организаций, которые имеют недвижимость, входящую в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС). Кроме того, четвертый раздел заполняют те, чья недвижимость находится в разных регионах, в территориальном море либо в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Так вот, для каждого из перечисленных видов имущества следует завести отдельный бланк с разд.4.

Итак, какие же показатели необходимо здесь отразить?

В строках 020 - 140 указывают остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года. Если декларация заполняется за I квартал 2004 г., остаточную стоимость имущества вписывают в строки 020 - 050.

По строке 150 приводят среднюю стоимость имущества за отчетный период. Она рассчитывается точно так же, как средняя стоимость имущества в разд.2. Если разд.4 вы заполняете за I квартал 2004 г., сложите показатели строк 020 - 050. А затем разделите полученный результат на 4.

В строке 160 записывают среднюю стоимость имущества, не облагаемого налогом. Этот показатель переносят из строки 160 разд.5 декларации.

В строку 170 заносят либо долю балансовой стоимости имущества, которое находится в данном субъекте РФ, либо долю балансовой стоимости имущества ЕСГС.

А по строке 180 приводят налоговую базу. Если декларацию заполняет организация, у которой есть имущество ЕСГС, то в указанную строку вписывают разницу между значениями строк 150 и 160. А по остальным видам имущества налоговая база определяется так: разницу между строками 150 и 160 умножают на значение строки 170.

Строку 190 вы заполните, только если региональные власти утвердили для вашей фирмы пониженную ставку налога. А именно: в этой строке указывают код налоговой льготы.

По строке 200 приводят ставку налога на имущество, действующую в регионе, где находится недвижимость. Соответственно если организация пользуется льготой по налогу, то здесь записывают пониженную ставку.

Строки 210 и 230 заполняют только в годовой декларации. Если же расчет составлен за квартал, полугодие или 9 месяцев, то в данных строках ставятся прочерки.

По строке 220 отражают авансовый платеж по налогу на имущество организаций. Его сумма определяется в том же порядке, что в разд.2 и 3.

Строки 240 и 250 заполняются, если регион установил для предприятия пониженную ставку налога на имущество. По строке 240 записывают код налоговой льготы, а по строке 250 - сумму, уменьшающую авансовый платеж.

В строку 260 записывают код по ОКАТО.

Раздел 5

И последний, пятый раздел декларации. Здесь приводят данные о стоимости основных средств, не облагаемых налогом. Тут же определяют их среднюю стоимость. Этот показатель используется для расчета суммы, подлежащей уплате в бюджет (разд.2 декларации).

Итак, в строке 010 разд.5 организация делает отметку о том, какие основные средства освобождаются от налогообложения (например, имущество ЕСГС или имущество, находящееся в разных субъектах РФ).

По строке 020 указывают код налоговой льготы.

Остаточную стоимость основных средств, не облагаемых налогом, приводят в строках 030 - 150. Здесь указывают балансовую стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года. Так, если разд.5 заполняют за I квартал 2004 г., то сведения вписывают в строки 030 - 060.

По строке 160 указывают среднюю стоимость имущества, освобожденного от налогообложения. За I квартал 2004 г. этот показатель определяется так: складывают значения строк 030 - 060, а затем полученная сумма делится на 4.

По строке 170 записывают ставку налога на имущество, действующую в данном регионе.

Пример заполнения. ООО "Рубин" находится в Москве. Главный бухгалтер этой организации Андреева Татьяна Васильевна 19 апреля впервые заполнила декларацию по налогу на имущество за I квартал 2004 г. На первой странице титульного листа она указала реквизиты ООО "Рубин":

- ИНН/КПП - 7712235734/771201001;

- ОГРН - 1037712357623;

- код ИМНС - 7712

- фамилию, имя, отчество и ИНН руководителя - Горбунов Сергей Иванович, 770516152611;

- фамилию, имя, отчество и ИНН главного бухгалтера - Андреева Татьяна Васильевна, 770114125892;

- контактный телефон - 234-28-51.

Затем бухгалтер ООО "Рубин" заполнила первый раздел декларации. В нем она привела код бюджетной классификации по налогу на имущество организаций - 1040200, код по ОКАТО - 45263558000 и сумму авансового платежа, которую следует перечислить за I квартал 2004 г., - 8059 руб. Эту сумму бухгалтер перенесла из строки 200 второго раздела декларации.

В бухгалтерском учете ООО "Рубин" числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила на:

- 1 января - 1 755 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 130 000 руб..;

- 1 февраля - 1 955 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 100 000 руб.;

- 1 марта - 1 950 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 070 000 руб.;

- 1 апреля - 1 901 250 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 040 000 руб.

Остаточную стоимость основных средств бухгалтер ООО "Рубин" указала во втором разделе декларации в строках 010 - 040. По строке 140 разд.2 она записала среднюю стоимость основных средств организации на 1 апреля 2004 г. Это:

(1 755 000 руб. + 1 955 000 руб. + 1 950 000 руб. + 1 901 250 руб.) : 4 = 1 890 313 руб.

На балансе ООО "Рубин" числится спортзал, где занимаются работники организации. В соответствии с п.7 ст.381 Налогового кодекса РФ такие основные средства освобождаются от налога на имущество организаций. Остаточная стоимость спортзала составила на:

- 1 января - 400 000 руб.;

- 1 февраля - 394 000 руб.;

- 1 марта - 456 000 руб.;

- 1 апреля - 450 000 руб.

Эти данные бухгалтер указала в строках 030 - 060 пятого раздела декларации. Затем она рассчитала среднюю стоимость спортзала. Эта сумма уменьшает базу по налогу на имущество за I квартал 2004 г. Средняя стоимость спортзала равна:

(400 000 руб. + 394 000 руб. + 456 000 руб. + 450 000 руб.) : 4 = 425 000 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО "Рубин" указала в строке 150 второго раздела декларации и в строке 160 пятого раздела.

Ставка налога на имущество, действующая в Москве, - 2,2 процента. Сумма авансового платежа, которую ООО "Рубин" должно уплатить в бюджет за I квартал 2004 г., такова:

(1 890 313 руб. - 425 000 руб.) х 2,2% : 4 = 8059 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО "Рубин" записала в строку 200 второго раздела декларации.

Кроме того, в пятом разделе декларации бухгалтер указала по:

- строке 020 - код налоговой льготы - 2010229;

- строке 170 - ставку налога на имущество организаций - 2,2%;

- строке 180 - код по ОКАТО - 45263558000.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001017    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                                        |
   |           НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ                      |
   |                  (НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ)                              |
   |                                                                                        |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                        |
   |(через дробь номер корректировки)                                                       |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче                                       |
   |отчета:                                                                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                       |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                  |
   |                                                                                        |
   |Вид до— ——¬ ——¬ Налоговый  ——¬                  Отчетный ——T—T—T—¬                      |
   |кумента |1|/| | (отчетный) |3|                  год      |2|0|0|4|                      |
   |        L—— L—— период     L——                           L—+—+—+——                      |
   |                                                                                        |
   |                 ИМНС N 12 по г. Москве                                       ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в ———————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|1|2| |
   |                            (наименование налогового органа)                  L—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |По месту           российской  ——¬ обособленного  ——¬ объекта недвижимого ——¬           |
   |нахождения         организации |V| подразделения, | | имущества           | |           |
   |                               L—— имеющего от—   L——                     L——           |
   |                                   дельный баланс                                       |
   |                                                                                        |
   |                   По месту осуществления дея—    ——¬                                   |
   |                   тельности иностранной органи—  | |                                   |
   |                   зации через постоянное пред—   L——                                   |
   |                   ставительство                                                        |
   |                                                                                        |
   |                              (нужное отметить знаком V)                                |
   |                                                                                        |
   |                     Общество с ограниченной ответственностью "Рубин"                   |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                       (полное наименование организации)                                |
   |                                                                                        |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|3|7|7|1|2|3|5|7|6|2|3|       |
   |(для российских организаций)                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |
   |                                                                                        |
   |                                                               ——T—¬                    |
   |Страна регистрации (инкорпорации) _____________ Код страны <*> | | |                    |
   |(для иностранных организаций)                                  L—+——                    |
   |                                                                                        |
   |                                                               ——T—¬                    |
   |Страна постоянного местонахождения ____________ Код страны <*> | | |                    |
   |(для иностранных организаций)                                  L—+——                    |
   |                       234—28—51                                                        |
   |Контактный телефон —————————————————                                                    |
   |                                                                                        |
   |Данная декларация ——T—T—¬                                         ——T—T—¬               |
   |составлена на     |0|0|5| страницах  с приложением подтверждающих | | | | листах        |
   |                  L—+—+——            документов или их копий на   L—+—+——               |
   |                                                                                        |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,       |   Заполняется работником налогового органа    |
   |указанных в настоящей декларации,       |                                               |
   |подтверждаю:                            |                                               |
   |               Горбунов Сергей Иванович |                                               |
   |Руководитель ———————————————————————————|Сведения о представлении налоговой             |
   |                    Фамилия, Имя,       |декларации                                     |
   |                 Отчество (полностью)   |Данная налоговая декларация представлена       |
   |                                        |(нужное отметить знаком V)                     |
   |                                        |                                               |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |      ——¬          ——¬                ——¬      |
   |ИНН <**> |7|7|0|5|1|6|1|5|2|6|1|1|      |лично | | по почте | | уполномоченным | |      |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |      L——          L—— представителем L——      |
   |                                        |                                               |
   |      Горбунов     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|             ——T—T—¬                           |
   |Подпись ————— Дата |1|9| |0|4| |2|0|0|4||на страницах | | | |                           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|             L—+—+——                           |
   |            Андреева Татьяна Васильевна |                                               |
   | Главный  ——————————————————————————————|с приложением подтверждающих                   |
   |бухгалтер          Фамилия, Имя,        |документов на                ——T—T—¬           |
   |               Отчество (полностью)     |                             | | | | листах    |
   |                                        |                             L—+—+——           |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |                                               |
   |ИНН <**> |7|7|0|1|1|4|1|2|5|8|9|2|      |                                               |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |                                               |
   |                                        |                                               |
   |      Андреева     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ————— Дата |1|9| |0|4| |2|0|0|4||Дата представления                             |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|декларации         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                                        |                   | | | | | | | | | | |       |
   |Уполномоченный представитель ___________|                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                               Фамилия, |                                               |
   |                                 Имя,   |                                               |
   |                               Отчество |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                             (полностью)|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |                                        |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |                                               |
   |ИНН <**> | | | | | | | | | | | | |      |                            ——¬ 1 — крупнейший,|
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |Категория налогоплательщика | | 2 — основной,  |
   |                                        |                            L—— 3 — прочие     |
   |                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |         МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                         ________________          _____________        |
   |                                           Фамилия, И.О.              Подпись           |
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Код BIC—Directory.                                                               |
   |   <**> В случае  отсутствия  ИНН  руководителя,   главного  бухгалтера, уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения:                                               |
   |ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность, и адрес места жительства  в  Российской|
   |Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации.                          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001031    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00001  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ),              |
   |                ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА                  |
   |                                                                                        |
   |                                                                                        |
   |         Показатели                       Код                  Значение показателей     |
   |                                         строки                                         |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            |1|0|4|0|2|1|0|                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            |4|5|2|6|3|5|5|8|0|0|0|        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | | |8|0|5|9||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            | | | | | | | |                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            | | | | | | | | | | | |        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к  уменьшению)  по  итогам|
   |налогового  периода,  определяется  как  разница  между  суммой  налога, исчисленного за|
   |налоговый период,  и  суммами  авансовых  платежей  по  налогу,  исчисленных  в  течение|
   |налогового периода.                                                                     |
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |
   |                                                                                        |
   |                           Андреева                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   |   Подпись ———————————————————————————————————————— Дата |1|9| |0|4| |2|0|0|4|          |
   |                                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001048    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |        1 755 000        |           1 130 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |        1 955 000        |           1 100 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |        1 950 000        |           1 070 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |        1 901 250        |           1 040 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||...               |    ...   |           ...           |              ...             ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |         1 890 313        ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |                          ||
   ||необлагаемого налогом имущества за   налоговый|    150     |           425 000        ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001055    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |             —            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |             —            ||
   ||понижения налоговой ставки)                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |             —            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |           8059           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансовых   платежей,   исчисленная   за|    210     |             —            ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    220     |             —            ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы  (льготы по  авансовому|            |                          ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|    230     |             —            ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    240     |             —            ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001086    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00005  |
   |                                                                                        |
   |                   Раздел 5. РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ                   |
   |               НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА               |
   |                                                                                        |
   |                                           ——¬                       ——¬                |
   |   Признак имущества (код строки 010)      | |                       | |                |
   |                                           L——                       L——                |
   |   (отметить знаком V)                  недвижимое       объекты недвижимого имущества  |
   |                                     имущество ЕСГС    российской организации, имеющие  |
   |                                                        место фактического нахождения   |
   |                                                       на территориях разных субъектов  |
   |                                                         Российской Федерации либо на   |
   |                                                        территории субъекта Российской  |
   |                                                        Федерации и в территориальном   |
   |                                                          море Российской Федерации     |
   |                                                          (на континентальном шельфе    |
   |                                                           Российской Федерации или в   |
   |                                                      исключительной экономической зоне |
   |                                                            Российской Федерации)       |
   |                                        ——¬                                             |
   |                                        |V|                                             |
   |                                        L——                                             |
   |                                  прочее имущество                                      |
   |                                                                                        |
   |                                ——T—T—T—T—T—T—¬                                         |
   |Код льготы (код строки 020)     |2|0|1|0|2|2|9|                                         |
   |                                L—+—+—+—+—+—+——                                         |
   |                                                                                        |
   |            РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ              |
   |         (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД            |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||        На:       |Код строки|         Остаточная стоимость основных средств          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |                             3                          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   030    |                         400 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.02        |   040    |                         394 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.03        |   050    |                         456 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.04        |   060    |                         450 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.05        |   070    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.06        |   080    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.07        |   090    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.08        |   100    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.09        |   110    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.10        |   120    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.11        |   130    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.12        |   140    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   150    |                                                        ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая       (средняя)        стоимость|    160     |          425 000         ||
   ||необлагаемого       налогом       (подлежащего|            |                          ||
   ||освобождению)     имущества   за     налоговый|            |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    170     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    180     |        45263558000       ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

7. ВОПРОСЫ - ОТВЕТЫ

Вопрос: Должны ли религиозные организации с 1 января 2004 г. уплачивать налог на имущество с объектов недвижимости нерелигиозного назначения (здания богадельни, приюта и т.п.)?

Ответ: Согласно п.2 ст.381 Налогового кодекса РФ, освобождается от налогообложения имущество религиозных организаций, которое они используют только в религиозной деятельности.

Какое имущество относится к религиозной деятельности, разъяснил Минфин России в Письме от 29 января 2003 г. N 04-05-06/53. Там сказано, что это культовые здания и сооружения (церкви, колокольни, часовни, молельные дома и т.п.). Кроме того, налог не начисляется на стоимость памятников истории и культуры, которые специально предназначены для богослужений и религиозных обрядов, молитвенных и религиозных собраний, а также религиозного почитания (паломничества). При этом указанные объекты должны быть основаны религиозной организацией и должны находиться на ее содержании.

Здания богадельни и приюта не используются в религиозной деятельности, поэтому их стоимость необходимо включить в базу по налогу на имущество организаций.

В то же время если недвижимость нерелигиозного назначения используется для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, то она не облагается налогом (п.7 ст.382 Налогового кодекса РФ).

Стоит отметить, что региональные власти вправе самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество организаций дополнительно к тем, что указаны в Налоговом кодексе РФ (ст.372 Налогового кодекса РФ).

Поэтому недвижимость нерелигиозного назначения может быть освобождена от обложения налогом на имущество организаций региональным законом.

Вопрос: В какие сроки нужно представить отчетность по налогу на имущество организаций?

Ответ: Когда представляется отчетность по налогу на имущество организаций, установлено ст.386 Налогового кодекса РФ.

Налоговые расчеты следует подавать в инспекцию по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и по итогам года. Данный порядок действует, если власти региона, в котором находится организация, установили авансовые платежи по налогу. В этом случае налоговые расчеты по ним представляют до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. А декларацию за год - до 30 марта следующего года.

Вопрос: Могут ли законодательные органы власти субъектов РФ установить другие сроки представления отчетности?

Ответ: Сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций закреплены ст.386 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что организации подают налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. А налоговые декларации за год представляют до 30 марта следующего года. Таким образом, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ не могут самостоятельно установить другие сроки отчетности по налогу на имущество организаций. Однако в соответствии со ст.383 Налогового кодекса РФ региональные органы власти вправе не устанавливать авансовые платежи по налогу на имущество. А срок представления декларации напрямую связан со сроком уплаты налога.

Вопрос: Могут ли законодательные органы субъекта Федерации утвердить перечень льготируемого имущества, отличный от того, что установлен Налоговым кодексом РФ?

Ответ: Да, могут. Сделать им это позволяет п.2 ст.372 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что, устанавливая налог на имущество организаций, региональные власти вправе предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования.

Вопрос: С 1 января 2004 г. вводится в действие гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ. Разъясните, на всей ли территории России будет взиматься данный налог?

Ответ: Согласно п.1 ст.372 Налогового кодекса РФ, налог на имущество организаций вводится в действие на всей территории Российской Федерации. В каждом субъекте РФ этот налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законом данного субъекта РФ и с момента его введения в действие обязателен к уплате.

Напомним, что акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования. Значит, чтобы налог на имущество организаций был введен в конкретном регионе с 1 января 2004 г., необходимо одновременное выполнение двух условий:

- принятие соответствующего закона субъекта РФ;

- его официальное опубликование до 1 декабря 2003 г.

Вопрос: Наша организация купила здание. Право собственности на него пока не зарегистрировано. Здание не введено в эксплуатацию, так как нуждается в капитальном ремонте. Нужно ли включать его стоимость в базу по налогу на имущество?

Ответ: Нет, стоимость здания не нужно включать в базу по налогу на имущество организаций, так как право собственности на него у вас не зарегистрировано. А значит, вы не должны учитывать объект недвижимости в составе основных средств.

Однако после того, как вы зарегистрируете здание и введете его в эксплуатацию, его стоимость будет облагаться налогом на имущество организаций.

Вопрос: Наше предприятие много лет пользовалось льготой по налогу на имущество в отношении объектов мобилизационного назначения. Можем ли мы применять эту льготу в 2004 г.?

Ответ: Перечень льгот по налогу на имущество организаций установлен ст.381 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что льготой можно воспользоваться только в отношении мобилизационного имущества, которое находится на консервации или не используется в производстве. Таким образом, если вы не используете ваше имущество в производственной деятельности, то с его стоимости налог начислять не нужно. А если же нет, то под данную льготу вы не подпадаете.

Вопрос: Наша организация - иностранная. В России у нас нет постоянного представительства, но есть имущество, принадлежащее нам на праве собственности. Должны ли мы уплачивать налог на имущество?

Ответ: Да, вы должны уплачивать налог на имущество организаций. Объясним почему. В соответствии со ст.373 Налогового кодекса РФ плательщиками этого налога признаются иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеют в собственности недвижимость на ее территории. А в ст.383 Налогового кодекса РФ указано, что иностранные организации без образования постоянных представительств уплачивают налог по местонахождению недвижимого имущества.

Вопрос: Как отражается налог на имущество организаций в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: В бухгалтерском учете начисленный налог на имущество вы относите на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Что касается налогового учета, то здесь необходимо руководствоваться ст.264 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Вопрос: Наша организация имеет на балансе здравпункт. Можем ли мы отнести его к объектам здравоохранения и воспользоваться льготой по налогу на имущество?

Ответ: Да, можете (п.7 ст.381 Налогового кодекса РФ). Однако помните: для того чтобы воспользоваться льготой, в распорядительных документах по организации должно быть закреплено, что есть здравпункт. В частности, это может быть указано в учредительных документах организации.

Вопрос: Наша организация уплачивает единый налог на вмененный доход. В 2004 г. она приобрела помещение, чтобы расширить торговые площади. Нужно ли облагать налогом на имущество это помещение?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения. При этом организации, перешедшие на уплату единого налога, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Однако этот порядок действует только в отношении имущества, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Если помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, организация осуществляет еще и другие виды предпринимательской деятельности, то она обязана вести раздельный учет имущества. Это связано с тем, что со стоимости имущества, которое используется в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, организация уплачивает налог на имущество.

Таким образом, стоимость вашего помещения не будет облагаться налогом на имущество лишь в том случае, если оно используется только в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Вопрос: По какой ставке будет облагаться налогом имущество организаций в 2004 г.?

Ответ: Ставки по налогу на имущество организаций <*> устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (ст.380 Налогового кодекса РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Ставки по налогу на имущество, действующие в регионах, приведены в приложении к данной книге.

При этом региональные власти могут предусматривать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Вопрос: Как рассчитать базу по налогу на имущество организаций?

Ответ: База по налогу на имущество определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Речь идет об основных средствах и об имуществе, учитываемом на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Для расчета среднегодовой стоимости имущества берется остаточная стоимость основных средств. Чтобы ее получить, из дебетовых остатков по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" необходимо вычесть начисленную амортизацию и накопленный износ (он учитывается на счете 010 "Износ основных средств").

Теперь разберемся, как рассчитать среднегодовую стоимость имущества. Для этого складывают остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученную сумму делят на число месяцев отчетного периода, увеличенное на 1. Данный порядок предусмотрен ст.376 Налогового кодекса РФ.

Вопрос: Изменился ли в 2004 г. объект обложения налогом на имущество организаций?

Ответ: Да, изменился.

В соответствии со ст.374 Налогового кодекса РФ налогом на имущество у российских организаций облагается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организаций в качестве основных средств.

У иностранных организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам.

Как видим, перечень объектов, облагаемых налогом, сузился. Из него исключены нематериальные активы, а также запасы и затраты организаций.

Вопрос: У нас числятся объекты недвижимости на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Нужно ли с них платить налог на имущество в 2004 г.? И нет ли здесь особенностей для негосударственных фондов, которые на этом счете отражают пенсионные резервы, размещаемые в недвижимость?

Ответ: Да, налог на имущество платить необходимо со стоимости объектов недвижимости, отраженных на балансе организации на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Объясним почему.

Объектом налогообложения является, в частности, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование). Это установлено п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ. Причем данные надо брать из бухгалтерского учета. А согласно Инструкции по применению Плана счетов, здания и сооружения (то есть объекты недвижимости), переданные в аренду (или лизинг), отражаются на счете 03.

Кроме того, ПБУ 6/01, которое регулирует бухгалтерский учет основных средств, применяется и к доходным вложениям в материальные ценности. Об этом сказано в п.2 данного документа.

Таким образом, недвижимость, учитываемая на счете 03, попадает под обложение налогом на имущество организаций. Причем данное имущество при определении налоговой базы учитывается по его остаточной стоимости, то есть с учетом амортизации (износа).

Все сказанное распространяется в полной мере на имущество негосударственных пенсионных фондов. Ведь для них гл.30 НК РФ никаких льгот по налогу на имущество не предусматривает.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов"

Постановление Правительства РФ от 18.02.2004 N 90 "Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями"

Законы, которыми принят налог на имущество в регионах РФ,

даты их опубликования и ставки налога <**>

     
   ————————————————T————————————————————T————————————————T——————————T—————————————————¬
   |     Регион    |      Ставка, %     | Номер документа|   Дата   | Место публикации|
   |               |                    |   и дата его   |публикации|                 |
   |               |                    |   подписания   |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |       1       |          2         |        3       |     4    |        5        |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |          2,2       |N 183,          |28.11.2003|"Собрание        |
   |Адыгея (Адыгея)|                    |22.11.2003      |          |законодательства |
   |               |                    |                |          |Республики       |
   |               |                    |                |          |Адыгея"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |          2,2       |N 16—1,         |27.11.2003|"Звезда Алтая"   |
   |Алтай          |                    |21.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |          2,2       |N 43—З,         |29.11.2003|"Республика      |
   |Башкортостан   |                    |28.11.2003      |          |Башкортостан"    |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |          2,2       |N 528—III,      |29.11.2003|"Бурятия"        |
   |Бурятия        |                    |25.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |Закон до 01.12.2003 не принят                                     |
   |Дагестан       |                                                                  |
   +———————————————+————————————————————T————————————————T——————————T—————————————————+
   |Республика     |          2,2       |N 59—РЗ,        |29.11.2003|"Ингушетия"      |
   |Ингушетия      |                    |24.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Кабардино—     |          2,2       |N 102—РЗ,       |28.11.2003|"Кабардино—      |
   |Балкарская     |                    |27.11.2003      |          |Балкарская       |
   |Республика     |                    |                |          |правда"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |          2,2       |N 3—III—З,      |06.01.2004|"Хальмг УНН"     |
   |Калмыкия       |                    |29.12.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Карачаево—     |2,2 — общая;        |N 57—РЗ,        |29.11.2003|"День республики"|
   |Черкесская     |1,1 — для отдельных |26.11.2003      |          |                 |
   |Республика     |видов деятельности  |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |В зависимости от    |N 717—ЗРК,      |27.11.2003|"Карелия"        |
   |Карелия        |вида деятельности   |25.11.2003      |          |                 |
   |               |ставка составляет от|                |          |                 |
   |               |0,1 до 2,2          |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика Коми|          2,2       |N 67—РЗ,        |27.11.2003|"Республика"     |
   |               |                    |24.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |2,2 — общая;        |N 38—З,         |29.11.2003|"Марийская       |
   |Марий Эл       |1,1 — для           |27.11.2003      |          |правда"          |
   |               |сельскохозяйственных|                |          |                 |
   |               |товаропроизводителей|                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |          2,2       |N 54—З,         |28.11.2003|"Известия        |
   |Мордовия       |                    |27.11.2003      |          |Мордовии"        |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика Саха|                    |N 89—З          |28.11.2003|"Ил Тумэн"       |
   |(Якутия)       |          2,2       |N 179—III,      |          |                 |
   |               |                    |21.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |          2,2       |N 43—РЗ,        |29.11.2003|"Северная Осетия"|
   |Северная       |                    |28.11.2003      |          |                 |
   |Осетия — Алания|                    |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |2,2 — общая;        |N 49—ЗРТ,       |29.11.2003|"Республика      |
   |Татарстан      |0,1 — по имуществу  |28.11.2003      |          |Татарстан"       |
   |               |производителей      |                |          |                 |
   |               |грузовых            |                |          |                 |
   |               |автотранспортных    |                |          |                 |
   |               |средств             |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика Тува|          2,2       |N 476—ВХ—I,     |29.11.2003|"Тувинская       |
   |               |                    |27.11.2003      |          |правда"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Удмуртская     |          2,2       |N 55—РЗ,        |29.11.2003|"Удмуртская      |
   |Республика     |                    |27.11.2003      |          |правда"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Республика     |          2,2       |N 73, 27.11.2003|28.11.2003|"Хакасия"        |
   |Хакасия        |                    |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Чеченская      |Закон не принят                                                   |
   |Республика     |                                                                  |
   +———————————————+————————————————————T————————————————T——————————T—————————————————+
   |Чувашская      |          2,2       |N 40, 25.11.2003|26.11.2003|"Республика"     |
   |Республика     |                    |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Алтайский край |          2,2       |N 58—ЗС,        |29.11.2003|"Алтайская       |
   |               |                    |27.11.2003      |          |правда"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Краснодарский  |          2,2       |N 620—КЗ,       |28.11.2003|"Кубанские       |
   |край           |                    |26.11.2003      |          |новости"         |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Красноярский   |2,2 — общая;        |N 8—1565,       |29.11.2003|"Красноярский    |
   |край           |0,1 — для имущества |25.11.2003      |          |рабочий"         |
   |               |столовых в школах;  |                |          |                 |
   |               |0,5 — по имуществу  |                |          |                 |
   |               |аптек, занимающихся |                |          |                 |
   |               |изготовлением и     |                |          |                 |
   |               |льготным отпуском   |                |          |                 |
   |               |лекарств, а также по|                |          |                 |
   |               |транспорту войсковых|                |          |                 |
   |               |автоколонн          |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Приморский край|          2,2       |N 82—КЗ,        |28.11.2003|"Ведомости       |
   |               |                    |28.11.2003      |          |Законодательного |
   |               |                    |                |          |собрания         |
   |               |                    |                |          |Приморского края"|
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Ставропольский |2,2 — общая;        |N 44—КЗ,        |27.11.2003|"Ставропольская  |
   |край           |2,0 — для           |26.11.2003      |          |правда"          |
   |               |недвижимости в      |                |          |                 |
   |               |течение первых двух |                |          |                 |
   |               |лет после ввода в   |                |          |                 |
   |               |эксплуатацию в      |                |          |                 |
   |               |качестве основного  |                |          |                 |
   |               |средства            |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Хабаровский    |2,2 — общая;        |N 149,          |28.11.2003|"Приамурские     |
   |край           |1,1 — для отдельных |25.11.2003      |          |ведомости"       |
   |               |видов деятельности  |                |          |                 |
   |               |(инвестиционных     |                |          |                 |
   |               |проектов,           |                |          |                 |
   |               |благотворительных   |                |          |                 |
   |               |организаций и т.д.) |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Амурская       |2,2 — общая;        |N 266—ОЗ,       |29.11.2003|"Амурская правда"|
   |область        |1,1 — для отдельных |28.11.2003      |          |                 |
   |               |видов деятельности  |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Архангельская  |          2,2       |N 204—25—ОЗ,    |28.11.2003|"Ведомости       |
   |область        |                    |14.11.2003      |          |Архангельского   |
   |               |                    |                |          |областного       |
   |               |                    |                |          |собрания         |
   |               |                    |                |          |депутатов"       |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Астраханская   |2,2 — для топливной |N 43/2003—ОЗ,   |28.11.2003|"Астраханские    |
   |область        |промышленности;     |27.11.2003      |          |известия"        |
   |               |2,0 — для банков,   |                |          |                 |
   |               |бирж, брокерских    |                |          |                 |
   |               |контор, кредитных и |                |          |                 |
   |               |страховых           |                |          |                 |
   |               |организаций;        |                |          |                 |
   |               |1,5 — для кредитных |                |          |                 |
   |               |учреждений,         |                |          |                 |
   |               |предоставляющих     |                |          |                 |
   |               |кредиты на отдельные|                |          |                 |
   |               |виды инвестиций;    |                |          |                 |
   |               |1,1 — для           |                |          |                 |
   |               |машиностроения,     |                |          |                 |
   |               |металлообработки,   |                |          |                 |
   |               |промышленности      |                |          |                 |
   |               |и пр.;              |                |          |                 |
   |               |0,9 — для           |                |          |                 |
   |               |нефтехимической,    |                |          |                 |
   |               |лесной и            |                |          |                 |
   |               |деревообрабатывающей|                |          |                 |
   |               |промышленности,     |                |          |                 |
   |               |энергетики;         |                |          |                 |
   |               |0,6 — для пищевой   |                |          |                 |
   |               |промышленности;     |                |          |                 |
   |               |0,2 — для легкой    |                |          |                 |
   |               |промышленности      |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Белгородская   |          2,2       |N 104,          |29.11.2003|"Белгородские    |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |известия"        |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Брянская       |          2,2       |N 79—З,         |29.11.2003|"Брянский        |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |рабочий"         |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Владимирская   |          2,2       |N 110—ОЗ,       |26.11.2003|"Владимирские    |
   |область        |                    |12.11.2003      |          |ведомости"       |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Волгоградская  |          2,2       |N 888—ОД,       |29.11.2003|"Волгоградская   |
   |область        |                    |28.11.2003      |          |правда"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Вологодская    |          2,2       |N 968—ОЗ,       |25.11.2003|"Красный Север"  |
   |область        |                    |21.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Воронежская    |          2,2       |N 62—ОЗ,        |29.11.2003|"Коммуна"        |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Ивановская     |          2         |N 109—ОЗ,       |27.11.2003|"Ивановская      |
   |область        |                    |24.11.2003      |          |газета"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Иркутская      |          2,2       |N 59—ОЗ,        |28.11.2003|"Восточно—       |
   |область        |                    |26.11.2003      |          |Сибирская правда"|
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Калининградская|          2,2       |N 336,          |29.11.2003|"Калининградская |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |правда"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Калужская      |          2,2       |N 263—ОЗ,       |12.11.2003|"Весть"          |
   |область        |                    |10.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Камчатская     |          2,2       |N 126,          |28.11.2003|"Официальные     |
   |область        |                    |26.11.2003      |          |ведомости"       |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Кемеровская    |          2,2       |N 60—ОЗ,        |28.11.2003|"Кузбасс"        |
   |область        |                    |26.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Кировская      |          2,2       |N 209—ЗО,       |29.11.2003|"Вятский край"   |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Костромская    |          2,2       |N 153—ЗКО,      |29.11.2003|"Северная правда"|
   |область        |                    |24.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Курганская     |В зависимости от    |N 347,          |28.11.2003|"Новый мир"      |
   |область        |вида деятельности   |26.11.2003      |          |                 |
   |               |ставка составляет от|                |          |                 |
   |               |0,2 до 2,2          |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Курская область|          2,2       |N 57—ЗКО,       |29.11.2003|"Курская правда" |
   |               |                    |26.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Ленинградская  |          2,2       |N 98—ОЗ,        |27.11.2003|"Вести"          |
   |область        |                    |25.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Липецкая       |          2,2       |N 80—ОЗ,        |29.11.2003|"Липецкая газета"|
   |область        |                    |27.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Магаданская    |          2,2       |N 382—ОЗ        |28.11.2003|"Магаданская     |
   |область        |                    |                |          |правда"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Московская     |          2,2       |N 150/2003—ОЗ,  |28.11.2003|"Вестник         |
   |область        |                    |21.11.2003      |номер     |Московской       |
   |               |                    |                |подписан в|областной думы"  |
   |               |                    |                |печать    |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Мурманская     |          2,2       |N 446—01—ЗМО,   |28.11.2003|"Мурманский      |
   |область        |                    |26.11.2003      |          |вестник"         |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Нижегородская  |          2,2       |N 109—З,        |29.11.2003|"Нижегородские   |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |новости"         |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Новгородская   |          2,2       |N 210—ОЗ,       |29.11.2003|"Новгородские    |
   |область        |                    |26.11.2003      |          |ведомости"       |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Новосибирская  |          2,2       |N 159—ОЗ,       |28.11.2003|"Ведомости       |
   |область        |                    |24.11.2003      |          |Новосибирского   |
   |               |                    |                |          |областного Совета|
   |               |                    |                |          |депутатов"       |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Омская область |          2,2       |N 478—ОЗ,       |28.11.2003|"Омский вестник" |
   |               |                    |21.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Оренбургская   |          2,2       |N 613/70—III—ОЗ,|29.11.2003|"Южный Урал"     |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Орловская      |          2,2       |N 364—ОЗ,       |28.11.2003|"Орловская       |
   |область        |                    |25.11.2003      |          |правда"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Пензенская     |          2,2       |N 544—ЗПО,      |28.11.2003|"Пензенские      |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |губернские       |
   |               |                    |                |          |ведомости"       |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Пермская       |2,2 — общая;        |N 1095—223,     |28.11.2003|"Российская      |
   |область        |0,6 и 1,1 — для     |26.11.2003      |          |газета.          |
   |               |отдельных видов     |                |          |Прикамье"        |
   |               |имущества           |                |          |                 |
   |               |предприятий         |                |          |                 |
   |               |материального       |                |          |                 |
   |               |производства;       |                |          |                 |
   |               |1,1 — по            |                |          |                 |
   |               |малодоходным        |                |          |                 |
   |               |скважинам           |                |          |                 |
   |               |нефтедобывающих     |                |          |                 |
   |               |организаций         |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Псковская      |          2,2       |N 316—ОЗ,       |26.11.2003|"Псковская       |
   |область        |                    |25.11.2003      |          |правда"          |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Ростовская     |          2,2       |N 43—ЗС,        |28.11.2003|"Наше время"     |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Рязанская      |2,2 — общая;        |N 85—ОЗ,        |29.11.2003|"Рязанские       |
   |область        |0,6 — для           |26.11.2003      |          |ведомости"       |
   |               |организаций, занятых|                |          |                 |
   |               |техобслуживанием    |                |          |                 |
   |               |сельхозпредприятий; |                |          |                 |
   |               |1,4 — для научных   |                |          |                 |
   |               |организаций         |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Самарская      |          2,2       |N 821,          |29.11.2003|"Волжская        |
   |область        |                    |25.11.2003      |          |коммуна"         |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Саратовская    |          2,2       |N 73—ЗСО,       |28.11.2003|"Саратов —       |
   |область        |                    |24.11.2003      |          |столица Поволжья"|
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Сахалинская    |2,2 — общая;        |N 442,          |29.11.2003|"Губернские      |
   |область        |2,0 — для           |24.11.2003      |          |ведомости"       |
   |               |предприятий пищевой |                |          |                 |
   |               |промышленности      |                |          |                 |
   |               |(кроме тех, кто     |                |          |                 |
   |               |производит          |                |          |                 |
   |               |подакцизные товары и|                |          |                 |
   |               |перерабатывает рыбу)|                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Свердловская   |2,2 — общая;        |N 35—ОЗ,        |29.11.2003|"Областная       |
   |область        |0,9 — для           |27.11.2003      |          |газета"          |
   |               |организаций,        |                |          |                 |
   |               |осуществляющих      |                |          |                 |
   |               |перевозку пассажиров|                |          |                 |
   |               |метрополитеном,     |                |          |                 |
   |               |трамваями и         |                |          |                 |
   |               |троллейбусами;      |                |          |                 |
   |               |1,1 — для           |                |          |                 |
   |               |потребкооперации;   |                |          |                 |
   |               |2 — для добытчиков  |                |          |                 |
   |               |полезных ископаемых |                |          |                 |
   |               |подземным способом  |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Смоленская     |          2,2       |N 83—З,         |28.11.2003|"Вестник         |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |Смоленской       |
   |               |                    |                |          |областной думы и |
   |               |                    |                |          |администрации    |
   |               |                    |                |          |Смоленской       |
   |               |                    |                |          |области"         |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Тамбовская     |          2,2       |N 170—З,        |29.11.2003|"Тамбовская      |
   |область        |                    |28.11.2003      |          |жизнь"           |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Тверская       |          2,2       |N 85—ОЗ,        |28.11.2003|"Тверские        |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |ведомости"       |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Томская область|          2,2       |N 148—ОЗ,       |01.12.2003|"Официальные     |
   |               |                    |27.11.2003      |          |ведомости        |
   |               |                    |                |          |администрации    |
   |               |                    |                |          |Томской области" |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Тульская       |          2,2       |N 414—310,      |27.11.2003|"Тульские        |
   |область        |                    |24.11.2003      |          |известия"        |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Тюменская      |          2,2       |N 172,          |29.11.2003|"Тюменская       |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |область сегодня" |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Ульяновская    |          2,2       |N 060—ЗО,       |28.11.2003|"Деловой вестник"|
   |область        |                    |26.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Челябинская    |          2,2       |N 189—ЗО,       |29.11.2003|"Южноуральская   |
   |область        |                    |27.11.2003      |          |панорама"        |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Читинская      |          2,2       |N 505—ЗЧО,      |28.11.2003|"Забайкальский   |
   |область        |                    |25.11.2003      |          |рабочий"         |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Ярославская    |          2,2       |N 46—З,         |20.10.2003|"Губернские      |
   |область        |                    |15.10.2003      |          |вести"           |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |г. Москва      |          2,2       |N 64,           |25.11.2003|"Тверская, 13"   |
   |               |                    |05.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |г. Санкт—      |          2,2       |N 684—96,       |28.11.2003|"Санкт—          |
   |Петербург      |                    |26.11.2003      |          |Петербургские    |
   |               |                    |                |          |ведомости"       |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Еврейская      |          2,2       |N 215—ОЗ,       |27.11.2003|"Биробиджанская  |
   |автономная     |                    |26.11.2003      |          |звезда"          |
   |область        |                    |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Агинский       |          2,2       |N 382—ЗАО,      |27.11.2003|"Агинская Правда"|
   |Бурятский АО   |                    |14.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Коми—Пермяцкий |          2         |N 145,          |Официально не опубликован   |
   |АО             |                    |27.11.2003      |                            |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————T—————————————————+
   |Ненецкий АО    |          2,2       |N 452—ОЗ,       |28.11.2003|"Наръяна—Вындер" |
   |               |                    |27.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Таймырский     |          2,2       |N 231—ОкЗ,      |27.11.2003|"Таймыр"         |
   |(Долгано—      |                    |26.11.2003      |          |                 |
   |Ненецкий) АО   |                    |                |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Усть—Ордынский |2,2 — общая;        |N 157—ОЗ,       |Официально не опубликован   |
   |Бурятский АО   |0,1 — для объектов  |27.11.2003      |                            |
   |               |окружных            |                |                            |
   |               |законодательных     |                |                            |
   |               |органов власти и    |                |                            |
   |               |органов местного    |                |                            |
   |               |самоуправления,     |                |                            |
   |               |редакций,           |                |                            |
   |               |финансируемых из    |                |                            |
   |               |бюджета, а также для|                |                            |
   |               |автодорог общего    |                |                            |
   |               |пользования         |                |                            |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————T—————————————————+
   |Ханты—         |          2,2       |N 61—ОЗ,        |29.11.2003|"Новости Югры"   |
   |Мансийский АО  |                    |28.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Чукотский АО   |          2,2       |N 37—ОЗ,        |Официально не опубликован   |
   |               |                    |28.11.2003      |                            |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————T—————————————————+
   |Ямало—Ненецкий |          2,2       |N 56—ЗАО,       |29.11.2003|"Красный Север"  |
   |АО             |                    |27.11.2003      |          |                 |
   +———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+—————————————————+
   |Эвенкийский АО |          2         |N 362,          |31.12.2003|"Эвенкийская     |
   |               |                    |27.12.2003      |          |жизнь"           |
   L———————————————+————————————————————+————————————————+——————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Таблица составлена по данным исследования, проведенного журналом "Двойная запись".

Постановление Правительства РФ от 15.01.2004 N 15 "Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организации в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции"

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению"

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27.02.2004 N 23-01/1/12408

О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЯМИ,

ИМЕЮЩИМИ НА БАЛАНСЕ ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,

НАХОДЯЩИЕСЯ В РАЗЛИЧНЫХ АДМИНИСТРАТИВНО-ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ

РАЙОНАХ Г. МОСКВЫ

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве в связи с многочисленными запросами инспекций МНС России г. Москвы и налогоплательщиков разъясняет следующее.

С 1 января 2004 г. вступила в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст.374 Кодекса объектом налогообложения указанного налога для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Статьями 376, 382 - 385 Кодекса установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается:

1. По местонахождению организации.

2. По местонахождению каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

3. По местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка, организации не исчисляют и не уплачивают налог на имущество по местонахождению обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, за имущество обособленных подразделений, не имеющих самостоятельного баланса, налог уплачивается по местонахождению организации.

Согласно ст.386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Исходя из вышеизложенного организации и их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расположенные на территории г. Москвы, производят уплату налога и представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу в инспекции МНС России по г. Москве по месту нахождения головной организации и месту нахождения обособленных подразделений, имеющих самостоятельный баланс.

Организации и их обособленные подразделения, имеющие самостоятельный баланс, расположенные на территории г. Москвы и состоящие на учете в межрайонных инспекциях МНС России по г. Москве, производят уплату налога и представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу по месту своего учета в межрайонных инспекциях МНС России по г. Москве.

В целях повышения эффективности налогового контроля и сокращения расходов по администрированию налога на имущество организаций, а также учитывая, что налог поступает в бюджет города Москвы, Управление МНС России по г. Москве устанавливает, что организации, зарегистрированные на территории города Москвы, имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в различных административно-территориальных районах города Москвы, производят уплату налога, а также включают данные по этим объектам недвижимого имущества в расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу, представляемые в инспекции МНС России по г. Москве по месту нахождения головной организации.

Организации, состоящие на учете в межрайонных инспекциях МНС России по г. Москве, производят уплату налога и включают данные по объектам недвижимости, расположенным на территории г. Москвы, в налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу, представляемые в межрайонные инспекции МНС России по г. Москве по месту своего учета.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имеющие на территории г. Москвы недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности, производят уплату налога и представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу в межрайонную инспекцию МНС России N 38 по г. Москве.

Заместитель руководителя Управления

МНС России по г. Москве

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А.Глинкин

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 15.01.2004 N 03-16/24435/А627

О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области на письмо от 08.12.2003 N 1452 сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.374 гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п.6 ст.381 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

К объектам жилищно-коммунальной сферы относятся:

- жилой фонд;

- гостиницы (без туристических);

- дома и общежития для приезжих;

- коммунальное хозяйство - объекты внешнего благоустройства, улично-дорожная сеть;

- искусственные сооружения;

- объекты инженерной защиты города;

- зеленые насаждения общего пользования;

- уличное освещение;

- сооружения санитарной уборки городов;

- здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов;

- сооружения и оборудование пляжей и переправ;

- элементы простейшего водоснабжения;

- объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни;

- объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд;

- районные и другие тепловые сети;

- районные и другие котельные;

- участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства.

Исходя из вышеизложенного, не облагаются налогом на имущество организаций основные средства (специальные машины и механизмы, котельные, водозаборные узлы, теплосети, водопроводные сети), находящиеся на балансе органа местного самоуправления.

Заместитель руководителя

УМНС России по Московской области -

советник налоговой службы РФ

I ранга

И.А.Сорокина

Подписано в печать

15.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——