 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: О таможенных режимах (Продолжение) ("Налоговый вестник", 2004, N 5)
"Налоговый вестник", N 5, 2004
О ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМАХ
(Продолжение. Начало см. "Налоговый вестник", N N 2, 3, 4 2004)
Переработка на таможенной территории
В соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации от 18.06.1993 N 5221-1 (далее - ТК РФ-1993) переработка товаров на таможенной территории - это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (далее - ТК РФ-2004) определяет данный таможенный режим как режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок. В отношении ввезенных товаров, помещаемых под данный таможенный режим, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В рамках таможенного режима переработки на таможенной территории применяются следующие основные нормативно-правовые акты: пп.4 п.1 ст.146, пп.4 п.1 ст.151, ст.152, пп.1 и 2 п.1 ст.164, п.5 ст.164, пп.3 п.1 ст.182, пп.4 п.1 ст.183, пп.4 п.1 ст.185, ст.186 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);
Приказ ГТК России от 15.09.2003 N 1014 "О выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории"; Приказ ГТК России от 16.09.2003 N 1022 "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом".
Сравнение положений ТК РФ-1993 и ТК РФ-2004 в отношении таможенного режима "переработка на таможенной территории"
——————————————————————T————————————————————————T————————————————————————¬
| Основные | ТК РФ—1993 | ТК РФ—2004 |
|характеристики режима| | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Условия помещения |Переработка иностранных |Под данный режим |
|товаров под |товаров на таможенной |помещаются ввезенные |
|таможенный режим |территории Российской |товары, в том числе |
| |Федерации допускается: |ранее помещенные под |
| |при наличии лицензии на |иные таможенные режимы: |
| |переработку товаров на |если имеется разрешение |
| |таможенной территории |на переработку товаров |
| |Российской Федерации, |на таможенной территории|
| |которая, в свою очередь,|Российской Федерации; |
| |выдается: |если таможенные органы |
| |если ввезенные товары |могут идентифицировать |
| |могут быть |ввезенные товары в |
| |идентифицированы в |продуктах переработки, |
| |продуктах переработки, |за исключением случая, |
| |за исключением случаев, |при котором таможенный |
| |определяемых ГТК России;|режим завершается |
| |если переработка |вывозом продуктов |
| |способствует вывозу |переработки, полученных |
| |продуктов переработки |в результате переработки|
| |либо использованию |товаров, эквивалентных |
| |производственных |ввезенным (эквивалентная|
| |мощностей в Российской |компенсация); |
| |Федерации; |если соблюдаются |
| |если в таможенном органе|количественные или |
| |произведена регистрация |стоимостные ограничения |
| |иностранного лица, |по допущению ввезенных |
| |являющегося стороной в |товаров к проведению |
| |договоре, в соответствии|операций по их |
| |с которым иностранные |переработке в |
| |товары, помещаемые под |соответствии с данным |
| |данный режим, ввозятся |режимом, устанавливаемые|
| |(ввезены) на таможенную |Правительством РФ. |
| |территорию Российской |Правительство РФ также |
| |Федерации (порядок |вправе определять |
| |регистрации определяется|случаи, когда |
| |Правительством РФ); |переработка на |
| |если выполнены иные |таможенной территории не|
| |требования по |допускается в отношении |
| |обеспечению соблюдения |определенных видов |
| |законодательства |ввезенных товаров, если |
| |Российской Федерации о |идентичные по описанию, |
| |таможенном деле, которые|качеству и техническим |
| |могут устанавливаться |характеристикам товары |
| |ГТК России |производятся в |
| |(см. Положение о |Российской Федерации |
| |таможенном режиме | |
| |переработки товаров на | |
| |таможенной территории, | |
| |утвержденное Приказом | |
| |ГТК России от 05.09.1997| |
| |N 543; далее — Положение| |
| |от 05.09.1997). | |
| |Не подлежат помещению | |
| |под данный режим: | |
| |иностранные товары, | |
| |запрещенные к ввозу в | |
| |Российскую Федерацию; | |
| |товары, маркированные | |
| |акцизными марками и | |
| |специальными марками | |
| |(согласно Положению от | |
| |05.09.1997) | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Разрешение на |Лицензия на переработку |Разрешение на |
|применение |товаров на таможенной |переработку товаров на |
|таможенного режима |территории выдается |таможенной территории |
| |таможней, в регионе |может получить любое |
| |деятельности которой |заинтересованное |
| |находится заявитель. |российское лицо, в том |
| |Заявитель таможенного |числе не осуществляющее |
| |режима — российское |непосредственно операций|
| |лицо, являющееся лицом, |по переработке |
| |перемещающим товары для |товаров. (Согласно п.1 |
| |переработки на |Приложения 2 к Приказу |
| |таможенной территории, |ГТК России от 15.09.2003|
| |получившее лицензию на |N 1014 заинтересованное |
| |переработку товаров |лицо подает заявление об|
| |(согласно Положению от |использовании данного |
| |05.09.1997). |режима в таможню, в |
| |Таможенное оформление |регионе деятельности |
| |товаров для переработки |которой оно |
| |производится в |зарегистрировано как |
| |таможенном органе, в |лицо, осуществляющее |
| |регионе деятельности |предпринимательскую |
| |которого находится их |деятельность.) |
| |получатель либо его |В качестве |
| |структурное |вышеуказанного заявления|
| |подразделение, при |может быть использована |
| |наличии заверенной |грузовая таможенная |
| |таможенным органом, ее |декларация: |
| |выдавшим, копии лицензии|если под данный режим |
| |на переработку (согласно|помещаются товары для |
| |Положению от 05.09.1997)|целей проведения |
| | |операций по ремонту |
| | |товаров (в том числе на |
| | |возмездной основе); |
| | |если таможенная |
| | |стоимость товаров не |
| | |превышает 500 тыс. руб.;|
| | |если товары, помещаемые |
| | |под данный режим, |
| | |являются остатками ранее|
| | |помещенных под режим |
| | |переработки на |
| | |таможенной территории; |
| | |если при ввозе |
| | |вышеуказанных товаров |
| | |для переработки и |
| | |последующем вывозе |
| | |продуктов переработки |
| | |они предъявляются и |
| | |декларируются одному и |
| | |тому же таможенному |
| | |органу. |
| | |Разрешение принимается |
| | |по форме, установленной |
| | |Приложением 1 к Приказу |
| | |ГТК России от 15.09.2003|
| | |N 1014 |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Возможные операции с |Изготовление товара, |Собственно переработка |
|товарами |включая монтаж, сборку и|или обработка товаров; |
| |подгонку под другие |изготовление новых |
| |товары; |товаров, в том числе |
| |собственно переработка и|монтаж, сборка или |
| |обработка товаров; |разборка товаров; |
| |ремонт товаров, включая |ремонт товаров, в том |
| |их восстановление и |числе их восстановление,|
| |приведение в порядок; |замена составных частей,|
| |использование некоторых |восстановление их |
| |товаров, которые |потребительских свойств;|
| |содействуют производству|переработка товаров, |
| |продуктов переработки |которые содействуют |
| |или облегчают его, даже |производству товарной |
| |если эти товары |продукции или облегчают |
| |полностью или частично |его, даже если эти |
| |потребляются в процессе |товары полностью или |
| |переработки. |частично потребляются в |
| |ГТК России по |процессе переработки |
| |согласованию с | |
| |Минэкономразвития России| |
| |вправе устанавливать | |
| |ограничения на отдельные| |
| |операции по переработке,| |
| |условия их проведения, | |
| |включая возможность и | |
| |порядок использования | |
| |российских товаров | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Таможенные платежи |В отношении товаров, |В отношении товаров, |
| |помещаемых под данный |помещаемых под данный |
| |режим: |режим: |
| |уплачиваются таможенные |не уплачиваются ввозные |
| |сборы за таможенное |таможенные пошлины, |
| |оформление; |налоги (вместе с тем |
| |уплачиваются ввозные |таможенный орган в |
| |таможенные пошлины, |случае, если имеются |
| |налоги в сумме, которая |основания полагать, что |
| |подлежала бы уплате, |обязательства, взятые |
| |если бы эти товары были |перед ним, не будут |
| |выпущены для свободного |выполнены, вправе |
| |обращения на таможенной |потребовать |
| |территории Российской |представления |
| |Федерации. |обеспечения уплаты |
| |В отношении отходов |таможенных платежей в |
| |производства: |установленном ТК РФ |
| |при помещении под |порядке); |
| |таможенный режим |уплачиваются таможенные |
| |экспорта не уплачиваются|сборы за таможенное |
| |вывозные таможенные |оформление. |
| |пошлины, налоги, |В отношении продуктов |
| |уплачиваются таможенные |переработки: |
| |сборы за таможенное |а) при помещении под |
| |оформление; |таможенный режим |
| |при помещении под |экспорта |
| |таможенный режим выпуска|не уплачиваются вывозные|
| |для свободного обращения|таможенные пошлины |
| |уплачиваются ввозные |(см. ст.182 ТК РФ), |
| |таможенные пошлины, |налоги (см. пп.4 п.1 |
| |налоги, таможенные сборы|ст.185 НК РФ), |
| |за таможенное |уплачиваются таможенные |
| |оформление. |сборы за таможенное |
| |В отношении остатков |оформление; |
| |товаров: |б) при помещении под |
| |уплачиваются таможенные |таможенный режим выпуска|
| |сборы за таможенное |для внутреннего |
| |оформление, ввозные |потребления |
| |таможенные пошлины, |уплачиваются таможенные |
| |налоги, предусмотренные |сборы за таможенное |
| |к уплате в соответствии |оформление, суммы |
| |с избранным таможенным |ввозных таможенных |
| |режимом |пошлин, налогов, которые|
| | |подлежали бы уплате, |
| | |если бы ввезенные товары|
| | |были заявлены к выпуску |
| | |для свободного обращения|
| | |в день помещения товаров|
| | |под данный режим, а |
| | |также проценты с |
| | |вышеуказанных сумм по |
| | |ставкам рефинансирования|
| | |Банка России, как если |
| | |бы в отношении |
| | |вышеуказанных сумм была |
| | |предоставлена отсрочка |
| | |со дня помещения товаров|
| | |под данный режим. |
| | |В отношении отходов, |
| | |образовавшихся в |
| | |результате переработки |
| | |товаров: |
| | |уплачиваются таможенные |
| | |пошлины, налоги, как |
| | |если бы вышеуказанные |
| | |отходы были ввезены на |
| | |таможенную территорию |
| | |Российской Федерации в |
| | |этом состоянии (за |
| | |исключением случаев, |
| | |когда последние вывезены|
| | |с таможенной территории |
| | |Российской Федерации или|
| | |переработаны в |
| | |состояние, не пригодное |
| | |для дальнейшего |
| | |коммерческого |
| | |использования на |
| | |таможенной территории |
| | |Российской Федерации, и |
| | |не могут быть |
| | |восстановлены в |
| | |первоначальном состоянии|
| | |экономически выгодным |
| | |способом). |
| | |В отношении остатков |
| | |товаров, помещенных под |
| | |режим: |
| | |уплачиваются ввозные |
| | |таможенные пошлины, |
| | |налоги, как если бы они |
| | |были ввезены на |
| | |таможенную территорию |
| | |Российской Федерации в |
| | |этом состоянии |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Льготы по таможенным |В отношении товаров, |В отношении ввезенных |
|платежам |помещаемых под данный |товаров, помещаемых под |
| |таможенный режим: |данный режим: |
| |осуществляется возврат |предоставляется полное |
| |сумм ввозных таможенных |условное освобождение от|
| |пошлин, налогов при |уплаты таможенных пошлин|
| |вывозе продуктов |и налогов. |
| |переработки в |В отношении продуктов |
| |соответствии с |переработки: |
| |таможенным режимом |предоставляется |
| |экспорта. |освобождение от уплаты |
| |В отношении продуктов |вывозных таможенных |
| |переработки: |пошлин и налогов. |
| |предоставляется |В отношении отходов, |
| |освобождение от уплаты |образовавшихся в |
| |вывозных таможенных |результате переработки |
| |пошлин и налогов. |товаров, а также |
| |В отношении отходов и |остатков переработанных |
| |остатков при вывозе с |товаров: |
| |таможенной территории |предоставляется |
| |Российской Федерации: |освобождение от уплаты |
| |предоставляется |вывозных таможенных |
| |освобождение от уплаты |пошлин, налогов при их |
| |вывозных таможенных |вывозе с таможенной |
| |пошлин, налогов |территории Российской |
| | |Федерации в соответствии|
| | |с таможенным режимом |
| | |экспорта |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Условия |Вывоз продуктов |Вывоз продуктов |
|предоставления льгот |переработки (отходов, |переработки за пределы |
|по таможенным |остатков) за пределы |таможенной территории |
|платежам |таможенной территории |Российской Федерации в |
| |Российской Федерации в |соответствии с |
| |соответствии с |таможенным режимом |
| |таможенным режимом |экспорта осуществляется |
| |экспорта должен быть |в определенный срок |
| |осуществлен не позднее | |
| |двух лет со дня | |
| |помещения товаров под | |
| |таможенный режим | |
| |переработки товаров на | |
| |таможенной территории | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Срок переработки |Устанавливается |Определяется заявителем |
|товаров |таможенным органом |по согласованию с |
| |Российской Федерации в |таможенным органом и не |
| |порядке, определяемом |может превышать |
| |ГТК России. |два года. |
| |Установление сроков |Определяется исходя из |
| |должно основываться на |продолжительности |
| |экономически оправданной|процесса переработки |
| |продолжительности |товаров и времени, |
| |процесса переработки и |необходимого для |
| |распоряжения продуктами |распоряжения продуктами |
| |их переработки. |переработки |
| |(Согласно Положению от | |
| |05.09.1997 предельный | |
| |срок переработки любых | |
| |товаров, за исключением | |
| |изготовления новых | |
| |речных и морских | |
| |судов, — 12 месяцев; | |
| |для новых речных, | |
| |морских судов — | |
| |18 месяцев) | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Эквивалентная |ТК РФ не содержит такой |Допускается с разрешения|
|компенсация (замена |нормы. |таможенного органа. |
|ввезенных товаров |Положением от 05.09.1997|Товары, помещенные под |
|другими товарами, |предусмотрена |данный таможенный режим,|
|в том числе |возможность |могут быть заменены |
|российскими) |использования в |другими товарами, в том |
| |производственном |числе российскими, если |
| |процессе российских |они совпадают по своему |
| |товаров в дополнение к |описанию, качеству и |
| |товарам для переработки.|техническим |
| |На отдельные российские |характеристикам с |
| |товары, поименованные в |ввезенными товарами |
| |Приложении к Положению | |
| |от 05.09.1997, | |
| |необходимо наличие | |
| |разрешения | |
| |Минэкономразвития России| |
| |на их использование | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Завершение действия |Данный таможенный режим |Не позднее дня истечения|
|режима |завершается вывозом |срока переработки данный|
| |продуктов переработки и |режим должен быть |
| |иностранных товаров за |завершен вывозом |
| |пределы таможенной |продуктов переработки с |
| |территории Российской |таможенной территории |
| |Федерации либо их |Российской Федерации |
| |выпуском в соответствии |либо помещением |
| |с избранным таможенным |ввезенных товаров |
| |режимом |и (или) продуктов их |
| | |переработки под иные |
| | |таможенные режимы. |
| | |Данный режим также может|
| | |быть завершен вывозом |
| | |ввезенных товаров в |
| | |неизменном состоянии |
| | |(реэкспортом) |
L—————————————————————+————————————————————————+—————————————————————————
Переработка для внутреннего потребления
Согласно ТК РФ-1993 таможенный режим "переработка товаров под таможенным контролем" - это режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим. ТК РФ-2004 подменяет таможенный режим переработки товаров под таможенным контролем таможенным режимом "переработка для внутреннего потребления". ТК РФ-2004 определяет данный таможенный режим как режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки. В отношении ввезенных товаров, помещаемых под данный режим, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Следует отметить, что при переработке товаров для внутреннего потребления продукты переработки могут быть выпущены только для свободного обращения. Под иные таможенные режимы, как это допускал ТК РФ-1993, они помещены быть не могут. В рамках таможенного режима переработки для внутреннего потребления применяются пп.7 п.1 ст.151, пп.1 п.1 ст.185, пп.1 п.2 ст.185 НК РФ.
Сравнение положений ТК РФ-1993 и ТК РФ-2004 в отношении таможенных режимов "переработка товаров под таможенным контролем" и "переработка для внутреннего потребления"
——————————————————————T————————————————————————T————————————————————————¬
| Основные | ТК РФ—1993 | ТК РФ—2004 |
|характеристики режима| | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Условия помещения |Переработка иностранных |Переработка товаров для |
|товаров под |товаров под таможенным |внутреннего потребления |
|таможенный режим |контролем |допускается в отношении |
| |осуществляется: |иностранных товаров |
| |при наличии лицензии на |(в том числе ранее |
| |переработку товаров под |помещенных под иные |
| |таможенным контролем, |таможенные режимы), |
| |которая, в свою очередь,|перечень которых |
| |выдается: |определяется |
| |если ввезенные товары |Правительством РФ (на |
| |могут быть |сегодняшний день такой |
| |идентифицированы в |перечень не определен): |
| |продуктах переработки, |если имеется разрешение |
| |за исключением случаев, |таможенного органа; |
| |определяемых ГТК России;|если суммы таможенных |
| |если переработка |пошлин, подлежащие |
| |способствует вывозу |уплате в отношении |
| |продуктов переработки |продуктов переработки, |
| |либо использованию |ниже тех, которые |
| |производственных |подлежали бы уплате на |
| |мощностей в Российской |день помещения ввезенных|
| |Федерации; |товаров под таможенный |
| |если произведена |режим переработки для |
| |регистрация в таможенном|внутреннего потребления,|
| |органе иностранного |если бы они были |
| |лица, являющегося |выпущены для свободного |
| |стороной в договоре, в |обращения; |
| |соответствии с которым |если таможенные органы |
| |товары ввозятся на |могут идентифицировать |
| |таможенную территорию |ввезенные товары в |
| |Российской Федерации для|продуктах переработки; |
| |переработки под |если продукты |
| |таможенным контролем |переработки не могут |
| |(порядок регистрации |быть восстановлены в |
| |определяется |первоначальном состоянии|
| |Правительством РФ); |экономически выгодным |
| |если выполнены иные |способом |
| |требования по | |
| |обеспечению соблюдения | |
| |законодательства | |
| |Российской Федерации о | |
| |таможенном деле, которые| |
| |могут устанавливаться | |
| |ГТК России (см. | |
| |Положение о таможенном | |
| |режиме переработки | |
| |товаров под таможенным | |
| |контролем, утвержденное | |
| |Приказом ГТК России от | |
| |08.04.2003 N 380; | |
| |далее — Положение от | |
| |08.04.2003). | |
| |ГТК России определяет | |
| |случаи, когда | |
| |использование данного | |
| |режима не допускается | |
| |(см. Положение от | |
| |08.04.2003) | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Разрешение на |Лицензию на переработку |Разрешение на |
|применение |товаров выдает таможня, |переработку товаров для |
|таможенного режима |в регионе деятельности |внутреннего потребления |
| |которой в соответствии с|выдается на основании |
| |законодательством |заявления декларанта |
| |Российской Федерации |(значение понятия |
| |зарегистрирован |"декларант" дано в |
| |заявитель в качестве |ст.ст.16 и 126 ТК РФ). |
| |юридического лица. |Форма заявления, форма |
| |Заявитель таможенного |представления |
| |режима — российское |содержащихся в нем |
| |лицо, перемещающее |сведений, а также форма |
| |товары для переработки, |разрешения на |
| |представляющее в таможню|переработку ГТК России |
| |заявление об |на сегодняшний день не |
| |использовании данного |установлены |
| |режима, получившее | |
| |лицензию на переработку | |
| |товаров (согласно | |
| |Положению от 08.04.2003)| |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Возможные операции с |Изготовление товара, |Собственно переработка |
|товарами |включая монтаж, сборку и|или обработка товаров; |
| |подгонку под другие |изготовление новых |
| |товары; |товаров, в том числе |
| |собственно переработка и|монтаж, сборка или |
| |обработка товаров; |разборка товаров |
| |ремонт товаров, включая | |
| |их восстановление и | |
| |приведение в порядок; | |
| |использование некоторых | |
| |товаров, которые | |
| |содействуют производству| |
| |продуктов переработки | |
| |или облегчают его, даже | |
| |если эти товары | |
| |полностью или частично | |
| |потребляются в процессе | |
| |переработки | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Таможенные платежи |В отношении товаров, |В отношении товаров, |
| |помещаемых под данный |помещаемых под данный |
| |режим: |режим: |
| |не уплачиваются ввозные |не уплачиваются ввозные |
| |таможенные пошлины, |таможенные пошлины (при |
| |налоги, уплачиваются |этом таможенный орган в |
| |таможенные сборы за |случае, если имеются |
| |таможенное оформление |основания полагать, что |
| |(при помещении под |обязательства, взятые |
| |данный режим подакцизных|перед ним, не будут |
| |товаров необходимо |выполнены, вправе |
| |обеспечение уплаты |потребовать |
| |таможенных платежей |представления |
| |согласно Положению от |обеспечения уплаты |
| |08.04.2003). |таможенных платежей в |
| |В отношении продуктов |установленном ТК РФ |
| |переработки, вывозимых с|порядке); |
| |таможенной территории |уплачиваются налоги, |
| |Российской Федерации: |таможенные сборы за |
| |не уплачиваются вывозные|таможенное |
| |таможенные пошлины, |оформление. |
| |налоги, уплачиваются |В отношении продуктов |
| |таможенные сборы за |переработки, подлежащих |
| |таможенное |выпуску для свободного |
| |оформление. |обращения: |
| |В отношении продуктов |уплачиваются таможенные |
| |переработки, отходов, |пошлины по ставкам, |
| |остатков, помещаемых под|применяемым к продуктам |
| |режим выпуска для |переработки, таможенные |
| |свободного обращения: |сборы за таможенное |
| |уплачиваются ввозные |оформление. |
| |таможенные пошлины, |В отношении отходов, |
| |налоги, таможенные сборы|образовавшихся в |
| |за таможенное |результате переработки |
| |оформление. |товаров: |
| |В отношении продуктов |уплачиваются таможенные |
| |переработки, остатков, |пошлины, налоги, как |
| |отходов: |если бы указанные отходы|
| |уплачиваются таможенные |были ввезены на |
| |сборы за таможенное |таможенную территорию |
| |оформление, таможенные |Российской Федерации в |
| |пошлины, налоги, |этом состоянии (за |
| |предусмотренные к уплате|исключением случаев, |
| |в соответствии с |когда последние вывезены|
| |избранным таможенным |с таможенной территории |
| |режимом |Российской Федерации или|
| | |переработаны в |
| | |состояние, не пригодное |
| | |для дальнейшего |
| | |коммерческого |
| | |использования на |
| | |таможенной территории |
| | |Российской Федерации, и |
| | |не могут быть |
| | |восстановлены в |
| | |первоначальном состоянии|
| | |экономически выгодным |
| | |способом). |
| | |В отношении остатков |
| | |товаров: |
| | |уплачиваются ввозные |
| | |таможенные пошлины, |
| | |налоги, как если бы они |
| | |были ввезены на |
| | |таможенную территорию |
| | |Российской Федерации в |
| | |этом состоянии |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Льготы по таможенным |В отношении товаров, |В отношении ввезенных |
|платежам |помещаемых под данный |товаров, помещаемых под |
| |режим: |данный режим: |
| |не уплачиваются ввозные |предоставляется полное |
| |таможенные пошлины, |условное освобождение от|
| |налоги. |уплаты таможенных пошлин|
| |В отношении продуктов |и налогов. |
| |переработки при вывозе |В отношении продуктов |
| |за пределы таможенной |переработки: |
| |территории Российской |предоставляется |
| |Федерации: |освобождение от уплаты |
| |предоставляется |вывозных таможенных |
| |освобождение от уплаты |пошлин и налогов. |
| |вывозных таможенных |В отношении отходов, |
| |пошлин и налогов |образовавшихся в |
| | |результате переработки |
| | |товаров, а также |
| | |остатков переработанных |
| | |товаров: |
| | |предоставляется |
| | |освобождение от уплаты |
| | |вывозных таможенных |
| | |пошлин, налогов при их |
| | |вывозе с таможенной |
| | |территории Российской |
| | |Федерации в соответствии|
| | |с таможенным режимом |
| | |экспорта |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Условия |Вывоз продуктов |Помещение продуктов |
|предоставления льгот |переработки (отходов, |переработки под |
|по таможенным |остатков) за пределы |таможенный режим выпуска|
|платежам |таможенной территории |для внутреннего |
| |Российской Федерации |потребления |
| |должен быть осуществлен | |
| |не позднее двух лет со | |
| |дня помещения товаров | |
| |под таможенный режим | |
| |переработки под | |
| |таможенным контролем | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Срок переработки |Устанавливается |Определяется заявителем |
| |таможенным органом |по согласованию с |
| |Российской Федерации в |таможенным органом |
| |порядке, определяемом |исходя из |
| |ГТК России. |продолжительности |
| |Согласно Положению от |процесса переработки; не|
| |08.04.2003 предельный |может превышать один год|
| |срок переработки — | |
| |восемнадцать месяцев. | |
| |Возможно продление | |
| |данного срока по решению| |
| |ГТК России | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Завершение действия |Данный таможенный режим |Завершается выпуском |
|таможенного режима |завершается вывозом |продуктов переработки |
| |продуктов переработки и |для свободного обращения|
| |иностранных товаров за |(в целях развития |
| |пределы таможенной |отраслей российской |
| |территории Российской |экономики |
| |Федерации либо их |Правительство РФ вправе |
| |выпуском в соответствии |определять отдельные |
| |с избранным таможенным |виды товаров и (или) |
| |режимом |продуктов их |
| | |переработки, в отношении|
| | |которых для целей |
| | |исчисления таможенных |
| | |пошлин могут применяться|
| | |таможенная стоимость |
| | |и (или) количество |
| | |иностранных товаров при |
| | |их помещении под |
| | |таможенный режим |
| | |переработки для |
| | |внутреннего потребления)|
L—————————————————————+————————————————————————+—————————————————————————
Переработка вне таможенной территории
В соответствии с ТК РФ-1993 переработка вне таможенной территории - это таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения мер экономической политики и используются вне таможенной территории Российской Федерации с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. ТК РФ-2004 определяет данный таможенный режим как режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин. Товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с данным таможенным режимом с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные согласно законодательству Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В рамках таможенного режима переработки вне таможенной территории применяются следующие основные нормативно-правовые акты: - пп.6 п.1 ст.151, пп.4 п.1 ст.185 НК РФ; - Приказ ГТК России от 15.09.2003 N 1015 "О выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории"; - Приказ ГТК России от 16.09.2003 N 1022 "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом".
Сравнение положений ТК РФ-1993 и ТК РФ-2004 в отношении таможенного режима "переработка вне таможенной территории"
——————————————————————T————————————————————————T————————————————————————¬
| Основные | ТК РФ—1993 | ТК РФ—2004 |
|характеристики режима| | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Условия помещения |Помещению под данный |Помещение товаров под |
|товаров под |таможенный режим |данный режим |
|таможенный режим |подлежат российские |допускается: |
| |товары при наличии |если товары имеют для |
| |лицензии на переработку |таможенных целей статус |
| |товаров вне таможенной |находящихся в свободном |
| |территории, которая |обращении; |
| |выдается при условии: |если имеется разрешение |
| |если таможенный орган |таможенного органа; |
| |считает возможным |если таможенные органы |
| |установить, что продукты|могут идентифицировать |
| |переработки образовались|вывезенные товары в |
| |в результате переработки|продуктах переработки |
| |вывезенных товаров, за |(за исключением случая, |
| |исключением случаев, |когда осуществляется |
| |устанавливаемых |замена продуктов |
| |ГТК России; |переработки иностранными|
| |если переработка вне |товарами согласно ст.206|
| |таможенной территории |ТК РФ). |
| |Российской Федерации не |Правительство РФ |
| |наносит серьезного |определяет случаи, когда|
| |ущерба интересам |переработка товаров вне |
| |российской экономики. |таможенной территории не|
| |ГТК России по |допускается в отношении |
| |согласованию с |определенных товаров, а |
| |Минэкономразвития России|также устанавливает |
| |и Минфином России |количественные или |
| |определяет случаи, когда|стоимостные ограничения |
| |данный режим не может |по допущению товаров к |
| |быть использован |проведению операций по |
| | |переработке товаров |
| | |исходя из защиты |
| | |интересов отечественных |
| | |товаропроизводителей |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Разрешение на |Лицензия на переработку |Разрешение на |
|применение |товаров вне таможенной |переработку товаров вне |
|таможенного режима |территории выдается |таможенной территории |
| |таможней, в регионе |выдается декларанту |
| |деятельности которой в |(значение понятия |
| |соответствии с |"декларант" дано в |
| |законодательством |ст.ст.16 и 126 ТК РФ). |
| |Российской Федерации |Для получения разрешения|
| |зарегистрировано |на переработку декларант|
| |российское лицо, |подает в таможню, в |
| |перемещающее российские |регионе деятельности |
| |товары для переработки |которой он |
| |(согласно Порядку выдачи|зарегистрирован в |
| |лицензий на переработку |соответствии с |
| |товаров вне таможенной |законодательством |
| |территории, |Российской Федерации, |
| |утвержденному |письменное заявление |
| |Распоряжением ГТК России|(п.1 Приложения 2 к |
| |от 08.09.2000 |Приказу ГТК России от |
| |N 01—99/1044; далее — |15.09.2003 N 1015). |
| |Порядок от 08.09.2000) |Форма разрешения на |
| | |переработку, форма |
| | |заявления и форма |
| | |представления сведений |
| | |устанавливаются |
| | |федеральным органом |
| | |исполнительной власти, |
| | |уполномоченным в области|
| | |таможенного дела |
| | |(установлены Приказом |
| | |ГТК России от 15.09.2003|
| | |N 1015) |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Возможные операции с |Изготовление товара, |Собственно переработка |
|товарами |включая монтаж, сборку и|или обработка товаров; |
| |подгонку под другие |изготовление новых |
| |товары; |товаров, в том числе |
| |собственно переработка и|монтаж, сборка или |
| |обработка товаров; |разборка товаров; |
| |ремонт товаров, включая |ремонт товаров, в том |
| |их восстановление и |числе их восстановление,|
| |приведение в порядок; |замена составных частей,|
| |использование некоторых |восстановление их |
| |товаров, которые |потребительских свойств |
| |содействуют производству| |
| |продуктов переработки | |
| |или облегчают его, даже | |
| |если эти товары | |
| |полностью или частично | |
| |потребляются в процессе | |
| |переработки. | |
| |ГТК России по | |
| |согласованию с | |
| |Минэкономразвития России| |
| |вправе устанавливать | |
| |ограничения на отдельные| |
| |операции по переработке | |
| |товаров вне таможенной | |
| |территории | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Таможенные платежи |В отношении товаров, |В отношении вывозимых |
| |вывозимых на |на переработку товаров: |
| |переработку: |не уплачиваются |
| |уплачиваются вывозные |таможенные пошлины; |
| |таможенные пошлины, |освобождение от уплаты, |
| |налоги, таможенные сборы|возврат либо возмещение |
| |за таможенное |внутренних налогов не |
| |оформление. По решению |производятся; |
| |таможенного органа, |уплачиваются таможенные |
| |принимаемому в порядке, |сборы за таможенное |
| |определяемом ГТК России |оформление. |
| |по согласованию с |При ввозе продуктов |
| |Минфином России, товары |переработки |
| |могут освобождаться от |предоставляется |
| |обложения таможенными |частичное освобождение |
| |пошлинами, а налоги, |от уплаты таможенных |
| |взимаемые с товаров, |пошлин, НДС (акцизы |
| |могут возвращаться при |подлежат уплате в полном|
| |вывозе на переработку. |объеме, за исключением |
| |В отношении продуктов |случая, когда операцией |
| |переработки |по переработке товаров |
| |(при возмездном ремонте |является ремонт |
| |вывозимых товаров и при |вывезенных товаров). |
| |осуществлении других |В отношении вывезенных |
| |операций по |товаров в случае |
| |переработке): |изменения данного режима|
| |суммы ввозных таможенных|на таможенный режим |
| |пошлин, налогов |экспорта: |
| |определяются исходя из |подлежат уплате суммы |
| |ставок, применимых к |вывозных таможенных |
| |продуктам переработки, |пошлин, если они |
| |помноженных на стоимость|установлены, а также |
| |ремонта или других |проценты с указанных |
| |операций по переработке;|сумм, как если бы на |
| |уплачиваются таможенные |день принятия таможенной|
| |сборы за таможенное |декларации на вывоз была|
| |оформление (частичное |предоставлена отсрочка |
| |освобождение) |уплаты вывозной |
| | |таможенной пошлины. |
| | |При ввозе продуктов |
| | |переработки товаров, в |
| | |отношении которых были |
| | |предоставлены льготы по |
| | |уплате таможенных |
| | |пошлин, налогов до их |
| | |вывоза (в случае, когда |
| | |операцией по переработке|
| | |является ремонт): |
| | |наряду с суммами |
| | |таможенных пошлин, |
| | |налогов, подлежащих |
| | |уплате в порядке ст.207 |
| | |ТК РФ, уплачиваются |
| | |суммы ввозных таможенных|
| | |пошлин, налогов, в |
| | |отношении которых были |
| | |предоставлены льготы до |
| | |вывоза товаров на |
| | |переработку |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Льготы по таможенным |При ввозе продуктов |При вывозе товаров с |
|платежам |переработки на |таможенной территории |
| |таможенную территорию |Российской Федерации в |
| |Российской Федерации: |соответствии с данным |
| |осуществляется возврат |режимом: |
| |сумм вывозных таможенных|предоставляется |
| |пошлин, налогов. |освобождение от уплаты |
| |В отношении продуктов |таможенных пошлин. |
| |переработки: |В отношении продуктов |
| |предоставляется полное |переработки: |
| |освобождение от уплаты |предоставляется полное |
| |ввозных таможенных |освобождение от уплаты |
| |пошлин, налогов в случае|таможенных пошлин, |
| |осуществления ремонта |налогов в случае, если |
| |вывезенных товаров на |целью переработки был |
| |безвозмездной основе в |гарантийный |
| |силу положений |(безвозмездный) ремонт |
| |законодательства или |вывезенных товаров (за |
| |договора (за исключением|исключением случаев, |
| |случаев, когда при |когда при первоначальном|
| |первоначальном выпуске |выпуске товаров для |
| |товаров для свободного |свободного обращения |
| |обращения учитывалось |учитывалось наличие |
| |наличие недостатка). |дефекта, являющегося |
| |Предоставляется |причиной ремонта) |
| |частичное освобождение | |
| |продуктов переработки от| |
| |ввозных таможенных | |
| |пошлин, налогов при | |
| |возмездном ремонте | |
| |вывозимых товаров и при | |
| |осуществлении других | |
| |операций по переработке | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Условия |Ввоз продуктов |Ввоз продуктов |
|предоставления льгот |переработки на |переработки на |
|по таможенным |таможенную территорию |таможенную территорию |
|платежам |Российской Федерации и |Российской Федерации в |
| |помещение продуктов |установленный срок (срок|
| |переработки под |переработки) и их |
| |таможенный режим выпуска|помещение под таможенный|
| |для свободного обращения|режим выпуска для |
| |лицом, получившим |внутреннего потребления |
| |лицензию на переработку | |
| |либо его таможенным | |
| |брокером | |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Срок переработки |Устанавливается |Определяется декларантом|
| |таможенным органом |по согласованию с |
| |Российской Федерации в |таможенным органом |
| |порядке, определяемом |Российской Федерации и |
| |ГТК России. |не может превышать |
| |Согласно Порядку от |двух лет. Определяется |
| |08.09.2000 предельный |исходя из |
| |срок переработки |продолжительности |
| |составляет 12 месяцев, |процесса переработки |
| |может быть продлен по |товаров и времени, |
| |решению ГТК России |необходимого для |
| | |перевозки продуктов |
| | |переработки |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Завершение действия |Завершается выпуском |Данный таможенный режим |
|таможенного режима |продуктов переработки |завершается ввозом |
| |для свободного обращения|продуктов переработки на|
| |на таможенной территории|таможенную территорию |
| |Российской Федерации |Российской Федерации |
| | |либо может быть завершен|
| | |обратным ввозом |
| | |(реимпортом) товаров, |
| | |вывезенных с таможенной |
| | |территории Российской |
| | |Федерации, либо |
| | |помещением вышеуказанных|
| | |товаров под таможенный |
| | |режим, применимый к |
| | |вывозимым товарам, с |
| | |соблюдением требований и|
| | |условий, установленных |
| | |ТК РФ (допускается без |
| | |фактического |
| | |представления товаров |
| | |таможенному органу). |
| | |Изменение данного режима|
| | |на таможенный режим |
| | |экспорта не допускается,|
| | |если в соответствии с |
| | |законодательством |
| | |Российской Федерации |
| | |вывезенные товары или |
| | |продукты их переработки |
| | |подлежат обязательному |
| | |обратному ввозу |
+—————————————————————+————————————————————————+————————————————————————+
|Замена продуктов |Замена продуктов |Замена продуктов |
|переработки |переработки иностранными|переработки иностранными|
|иностранными товарами|товарами допускается в |товарами при условии, |
| |порядке, определяемом |что они совпадают по |
| |ГТК России |своему описанию, |
| | |качеству и техническим |
| | |характеристикам с |
| | |продуктами переработки, |
| | |допускается в случае, |
| | |если операцией по |
| | |переработке вне |
| | |таможенной территории |
| | |является ремонт, а также|
| | |в случае, если |
| | |таможенные органы не |
| | |осуществляют |
| | |идентификацию товаров в |
| | |соответствии с ТК РФ. |
| | |Если замена продуктов |
| | |переработки иностранными|
| | |товарами допускается, |
| | |ввоз иностранных товаров|
| | |может быть осуществлен |
| | |до вывоза российских |
| | |товаров на переработку |
L—————————————————————+————————————————————————+—————————————————————————
(Продолжение см. "Налоговый вестник", N 6, 2004)
В.П.Шавшина Руководитель Адвокатского таможенного агентства Балтийской коллегии адвокатов им. А. Собчака, преподаватель СПбГУ, к. ю. н.
Т.Г.Столпинская Юрист Адвокатского таможенного агентства Балтийской коллегии адвокатов им. А. Собчака Подписано в печать 14.04.2004
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации