"Налоговый вестник", N 5, 2004

Вопрос: Как определяется налоговая база по доходам от долевого участия в случае, если акционерами являются организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, нерезиденты, резиденты, физические лица и юридические лица?

Ответ: Пример. Уставный фонд организации А состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 500 акций (без учета организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения); иностранной организации - 300 акций; физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 100 акций; физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 40 акций; паевому инвестиционному фонду (с пометкой в реестре Д.У.) - 30 акций; организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, - 30 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на 1 акцию. Кроме того, организация А получила от организации Б дивиденды от долевого участия в размере 250 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, направляемая акционерам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, распределяется следующим образом:

- иностранной организации - 300 руб. (1 руб. х 300 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 45 руб. (300 руб. x 15%);

- физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 40 руб. (1 руб. x 40 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 12 руб. (40 руб. x 30%).

2. Сумма дивидендов, направляемая акционерам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 660 руб. (1 руб. x (500 акций + 100 акций + 30 акций + 30 акций).

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%, - 410 руб. (1000 руб. - 250 руб. - 300 руб. - 40 руб.).

2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила 0,6212 руб. (410 руб. : (1000 акций - 300 акций - 40 акций)).

3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль, - 18,636 руб. (0,6212 руб. x 500 акций x 0,06).

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации, - 3,727 руб. (0,6212 руб. x 100 акций x 0,06).

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации, - 100 руб., в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц - 62,12 руб. (0,6212 руб. x 100 акций).

5. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, не подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - неплательщиком налога на прибыль, например паевым инвестиционным фондом (рассчитывается справочно), - 1,118 руб. (0,6212 руб. x 30 акций x 0,06).

Аналогичный расчет осуществляется в отношении организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения.

Итого сумма налога составит 22,363 руб. (18,636 руб. + 3,727 руб.).

В.Е.Мурзин

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——