"Налоговый вестник", N 5, 2004

Вопрос: Российская организация приобретает информационные и рекламные услуги у иностранных партнеров, имеющих постоянное местопребывание за пределами территории Российской Федерации. При заключении контрактов иностранные компании не выделяют НДС в стоимости услуг отдельно. На основании каких норм законодательства производится обложение НДС вышеуказанных услуг? Правомерно ли применение российской организацией как налоговым агентом ставки налога в размере 18%? За счет каких средств уплачивается НДС в данном случае? Подлежит ли уплаченный российской организацией НДС возмещению из бюджета?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС. При этом в соответствии с пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации рекламных услуг и услуг по обработке информации для целей НДС признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, информационные и рекламные услуги, оказываемые российской организации иностранными лицами, облагаются НДС на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст.161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом согласно п.1 данной статьи НК РФ налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом этого налога.

Однако если иностранные организации не учитывают в стоимости оказываемых услуг суммы НДС, начисление этого налога следует производить по соответствующей ставке к стоимости услуг без учета НДС. В этом случае НДС уплачивается в бюджет не за счет средств, подлежащих перечислению иностранным организациям, а за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогового агента после уплаты налогов и других обязательных сборов.

Сумма НДС, уплаченная в бюджет российской организацией, являющейся налоговым агентом, может быть предъявлена к возмещению на основании п.3 ст.171 НК РФ в общеустановленном порядке.

А.Н.Лозовая

Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——