"Налоговый вестник", N 5, 2004

Вопрос: Физическое лицо являлось владельцем доли (100%) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ООО), номинальная стоимость которой составляла 3 500 000 руб. В феврале 2003 г. независимым оценщиком была произведена рыночная (фактическая) оценка стоимости доли ООО, которая составила 3 520 000 руб., то есть рыночная стоимость доли превысила ее номинальную стоимость на 20 000 руб. Вышеуказанная доля в уставном капитале юридического лица в феврале 2003 г. была продана по данной рыночной стоимости другому физическому лицу на основании соответствующего договора купли-продажи доли. Произошедшие изменения в составе участников были зарегистрированы в учредительных документах общества.

Какая сумма (размер) полученного физическим лицом дохода от продажи доли в уставном капитале ООО подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и по какой ставке? Вправе ли физическое лицо при определении налогооблагаемой базы воспользоваться вместо права на получение имущественного налогового вычета правом уменьшить сумму облагаемых доходов на сумму фактически произведенных расходов?

Ответ: В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, включая доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций.

Согласно п.1 ст.66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Статьей 48 ГК РФ установлено, что учредители хозяйственных товариществ и обществ права собственности или иного вещного права на имущество такого товарищества (общества) не имеют.

Статьями 93 и 94 ГК РФ предусмотрено, что участнику ООО принадлежит право на долю в уставном капитале общества и эта доля либо ее часть может продаваться или иным образом отчуждаться участником при его выбытии из общества.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.1 ст.220 НК РФ, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при реализации физическим лицом, являющимся учредителем юридического лица, доли имущественных прав на собственность этого юридического лица - ООО.

В таких случаях физическое лицо получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными документами. Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал ООО обложению налогом на доходы не подлежат.

Таким образом, в случае реализации физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации доли в уставном капитале ООО налогом на доходы физических лиц не облагается стоимость доли в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал ООО. Стоимость доли имущества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физического лица, облагаемую по ставке 13%, за исключением ранее внесенных долей в уставный капитал.

При отсутствии документов, подтверждающих сумму первоначального взноса (копия устава, приходный кассовый ордер, платежное поручение банка), оснований для исключения этой суммы из налоговой базы участников общества не имеется.

Т.В.Назарова

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——