Вопрос: Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации..." внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, в Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", а также в ст.238 НК РФ.

С 01.01.2005 в соответствии с абз.4 ст.3 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем.

К таким гарантиям и компенсациям относятся:

- надбавка взамен суточных за вахтовый метод работ;

- компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно;

- возмещение расходов, связанных с переездом работника;

- оплата проезда сотрудников, нуждающихся в медицинской консультации или лечении.

Будут ли с 01.01.2005 указанные выше выплаты, предусмотренные коллективным договором, считаться установленными действующим законодательством компенсационными выплатами, не подлежащими обложению НДФЛ и ЕСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/92

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и работающих вахтовым методом, и сообщает следующее.

В соответствии с п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно пп.9 п.1 ст.238 Кодекса не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2005 г. внесены изменения в ст.ст.302, 325, 326 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) и ст.ст.33, 35 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон), в соответствии с которыми гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также работающим вахтовым методом, устанавливаются работодателем.

В частности, ст.302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

С 1 января 2005 г. работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем. Следовательно, размер надбавки за вахтовый метод определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Учитывая, что указанный вид надбавок за вахтовый метод работы, выплачиваемых взамен суточных, является как по сути, так и формально в соответствии со ст.302 Трудового кодекса компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при условии, что выплачиваются в размере и порядке, установленном коллективным договором организации.

Статьей 325 "Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно" Трудового кодекса и ст.33 Закона установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.

Размер, условия и порядок компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провозу багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.

Статьей 326 "Компенсация расходов, связанная с переездом" Трудового кодекса и ст.35 Закона установлено, что лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются соответствующие гарантии и компенсации.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.

Таким образом, в соответствии с вышеназванными законодательными актами Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провозу багажа к месту использования отпуска и обратно, а также расходов, связанных с переездом работника, выплачиваемых в соответствии с порядком, установленным работодателем.

Согласно ст.323 "Гарантии медицинского обслуживания" Трудового кодекса для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, коллективным договором может предусматриваться оплата за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации для медицинских консультаций или лечения при наличии соответствующего медицинского заключения, если соответствующие консультации или лечение не могут быть предоставлены по месту проживания.

Гарантии и компенсации медицинского обслуживания работников, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами.

Однако соответствующих оснований для освобождения от налогообложения компенсационных выплат данного вида в ст.ст.217 и 238 Кодекса не содержится, поэтому данная выплата подлежит включению в налогооблагаемую базу работника для исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

При этом следует иметь в виду, что если данная выплата не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то она на основании п.3 ст.236 Кодекса не признается объектом обложения единым социальным налогом.

Копия настоящего ответа направлена в ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

08.04.2005

————