Вопрос: Организация выплатила работникам единовременную премию по итогам производственных показателей за год за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Являются ли указанные суммы объектом налогообложения по ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом указанные в п.1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ).

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях гл.25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п.2 ст.255 НК РФ).

Таким образом, в целях применения гл.25 НК РФ выплата работникам единовременной премии по итогам производственных показателей за год должна включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда, то есть в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и в налоговую базу по ЕСН. При решении вопроса об отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, организации следует руководствоваться положениями гл.25 НК РФ. Следует также иметь в виду, что неправильное определение налоговой базы по налогу влечет применение к налогоплательщику налоговой ответственности на основании ст.122 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.08.2003

————