"Главбух", N 8, 2004

ПОСОБИЯ НА ДЕТЕЙ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ

Совсем недавно Президиум Верховного Суда положил конец многочисленным спорам, указав, что женщине, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, ее работодатель обязан выдавать ежемесячную компенсацию. В том же определении судьи установили, за счет каких средств следует выплачивать такие суммы. Об этом документе и о том, как облагать налогами данную компенсацию, мы рассказали в нашей статье.

Кроме того, мы подробно расписали порядок, в котором фирма должна рассчитывать и выплачивать другие "детские" пособия. Это единовременная выплата при рождении малыша, а также пособие по беременности и родам, которое, кстати, исчисляется по новым правилам. А еще мы дали советы, как оформить бумаги, чтобы оптимизировать подобные выплаты и не нарушить при этом закон.

Пособие по беременности и родам

Первое, о чем необходимо сказать: пособие по беременности и родам фирма должна платить только тем работницам, с которыми заключены трудовые договоры. Если женщина работает по гражданско-правовому договору, пособие ей не положено. Связано же это с тем, что вознаграждения, предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых выдается пособие.

Ну а штатным сотрудницам предприятие платит пособие за тот период, что они провели в отпуске по беременности и родам. Обычно такой отпуск составляет 140 календарных дней: 70 дней до родов и столько же после. Это установлено ст.7 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ. Однако подобный отпуск может и продлеваться. Так, если женщина ожидает двух или более детей, то до родов ей полагается 84 дня. После сложных родов предоставляется 86 календарных дней. А работнице, которая родила двух и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов.

Получить же свое пособие женщина вправе как до, так и после родов. Деньги нужно выплатить в течение десяти дней после того, как работница представит в бухгалтерию больничный лист.

С 1 января 2004 г. размер пособия рассчитывают исходя из среднего заработка женщины за последние 12 месяцев, которые предшествовали отпуску по беременности и родам.

Обратите внимание: если отпуск по беременности и родам начался в конце 2003 г. и перешел на 2004 г., новый порядок расчета применять не нужно. В ФСС РФ нам так и пояснили: женщина ушла в декрет, когда действовали старые правила, значит, пособие для нее нужно рассчитывать, как и раньше, исходя из фактического заработка. Руководствоваться при этом надо Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, которое утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6.

Но вернемся к новому порядку расчета пособий - исходя из среднего заработка. Он определяется в соответствии с Положением, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. В данном документе сказано, что в расчет входят все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда предприятия. Это заработная плата, гонорары, премии и др.

Самое существенное ограничение - предприятие не может выплатить больше 11 700 руб. за полный месяц. Причем в районах и местностях, где в установленном порядке к заработной плате применяются районные коэффициенты, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов. На этом настаивает ст.15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ.

Поэтому если заработок сотрудницы превышает максимальный размер пособия, то за каждый полный месяц отпуска она получит только 11 700 руб. (или 11 700 руб., умноженные на районный коэффициент). Неполные же месяцы отпуска для такой женщины оплачивают, проведя расчет по такой формуле:

П = 11 700 руб. : Р x О,

где П - сумма пособия, Р - число рабочих дней в месяце, О - рабочие дни отпуска, которые приходятся на данный месяц.

Если заработок сотрудницы составляет менее 11 700 руб. в месяц, пособие по беременности и родам рассчитывают так. Складывают все суммы, которые женщина получила за последние 12 месяцев. Затем результат нужно разделить на число отработанных в расчетном периоде дней и умножить на количество рабочих дней, которые приходятся на отпуск по беременности и родам. Это следует из п.8 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883.

А вот женщине, которая в расчетном периоде (в течение 12 месяцев до назначения пособия) работала менее трех месяцев, полагается уменьшенное пособие. Это 1 МРОТ (то есть 600 руб.) за полный месяц отпуска. Определить, сколько сотрудница проработала, можно по трудовой книжке. При этом тот факт, что женщина меняла место работы, значения не имеет.

Пример 1. Воронина Е.А. работает в ООО "Бриллиант" менеджером. В апреле 2004 г. работница представила в бухгалтерию предприятия листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 5 апреля по 22 августа включительно).

Воронина полностью отработала 12 месяцев, которые предшествовали отпуску. Поэтому пособие ей нужно рассчитать исходя из среднего заработка. Воронина получает ежемесячно 2900 руб. Следовательно, зарплата за указанные 12 месяцев составила 34 800 руб. В расчетном периоде 251 рабочий день.

Так как Воронина получает ежемесячно меньше 11 700 руб., пособие будет рассчитано исходя из ее заработка. Для этого определим среднедневную зарплату сотрудницы:

34 800 руб. : 251 дн. = 138,65 руб/дн.

Количество рабочих дней, которые приходятся на отпуск Ворониной, составляет 96 дней:

- апрель - 20 дн.;

- май - 18 дн.;

- июнь - 21 дн.;

- июль - 22 дн.;

- август - 15 дн.

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам составит 13 310,40 руб. (138,65 руб/дн. x 96 дн.).

Бухгалтер ООО "Бриллиант" сделает такие записи:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 13 310,40 руб. - начислено Ворониной пособие по беременности и родам;

Дебет 70 Кредит 50

- 13 310,40 руб. - выплачено сотруднице пособие из кассы фирмы.

А может ли женщина уйти в отпуск позже чем за 70 дней до родов? Что ж, она вправе так поступить. Однако в таком случае за те дни, когда женщина работала, пособие по беременности и родам ей не положено. Если же предприятие хочет оплатить пособие и за эти дни, можно поступить следующим образом. За 70 дней до родов оформить отпуск по беременности и родам. А затем заключить с работницей гражданско-правовой договор. В этом случае сотрудница сможет получить и пособие, и вознаграждение по договору.

Пример 2. Федорова А.В., работница ООО "Зорька", получает ежемесячно 7000 руб. Федорова собирается в отпуск по беременности и родам с 3 мая по 20 августа 2004 г. (40 дней до родов и 70 после них). То есть Федоровой полагается пособие за 110 календарных дней.

Однако организация решила выдать Федоровой пособие за 140 календарных дней.

Поэтому сотрудница написала заявление об отпуске по беременности и родам с 3 апреля по 20 августа. А на срок с 3 апреля по 3 мая ООО "Зорька" заключило с Федоровой гражданско-правовой договор. Вознаграждение по договору составляет 7000 руб.

Таким образом, Федорова получит пособие за 140 календарных дней, а также вознаграждение в размере месячного оклада.

Абсолютно все организации пособие по беременности и родам полностью выплачивают за счет средств ФСС РФ. Это касается и тех фирм, которые перешли на "упрощенку", платят единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог (даже в том случае, если страховые взносы в ФСС РФ они не уплачивают).

Единовременное пособие на рождение ребенка

Один из родителей может получить по месту своей работы единовременное пособие на рождение ребенка. Его сумма составляет 4500 руб.

Чтобы получить эти деньги, работник должен написать заявление и приложить к нему справку о рождении ребенка, выданную загсом.

Кроме того, придется принести справку с места работы второго родителя о том, что там пособие не выдавалось. Вот образец заявления:

Образец

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                                    ООО "Вереск"|
   |                                                   Романову А.В.|
   |                                                от Петровой О.Ю.|
   |                                                                |
   |                             Заявление                          |
   |                                                                |
   |    Прошу выдать мне единовременное пособие на рождение  ребенка|
   |в размере 4500 руб.                                             |
   |    К заявлению прилагаются следующие документы:                |
   |    — справка о рождении ребенка от 25 марта 2004 г.;           |
   |    — справка с места работы отца ребенка от 2 апреля 2004 г.   |
   |                                                                |
   |    5 апреля 2004 г.            Петрова             О.Ю. Петрова|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если второй родитель не работает, надо представить копию его трудовой книжки. А одинокой матери или отцу кроме заявления и справки о рождении ребенка больше ничего приносить не нужно.

Всю сумму данного пособия организация также вправе возместить из средств ФСС РФ. Об этом сказано в п.24 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883. Но сделать это она может только после того, как выплатит деньги. В фонд нужно представить документы, которые собрал сотрудник (заявление, справки и т.д.) и расходный кассовый ордер. То есть на деле организация платит пособие из своего кармана, а затем уменьшает на его сумму страховые взносы.

Если же предприятие находится на "упрощенке", платит ЕНВД или единый сельхозналог, фонд перечислит деньги на расчетный счет.

Выплаты во время отпуска по уходу за ребенком

Отпуск по уходу за малышом длится три года. Полагается он тому, кто фактически собирается быть с ребенком. Это может быть мать, отец или другие родственники. Но, как правило, отпуск по уходу за ребенком берет мать. Предоставляется он сразу после отпуска по беременности и родам. Для этого женщина должна написать заявление и представить копию свидетельства о рождении.

До того как ребенку исполнится полтора года, сотруднице начисляют по 500 руб. в месяц. Такое пособие организация тоже возмещает из средств ФСС РФ.

Однако это не все. В течение всех трех лет отпуска организация обязана выплачивать сотруднице еще и компенсацию в размере 50 руб. в месяц. Такое требование содержит Указ Президента РФ от 30 мая 1994 г. N 1110. Обратите внимание: сумму этой компенсации фирма выдает из собственных денег и включает в расходы на оплату труда.

Напомним: до недавнего времени велись споры о том, обязаны ли организации выдавать подобную компенсацию. Дело в том, что 6 мая 2003 г. Кассационная коллегия Верховного Суда решила, что платить эту ежемесячную компенсацию не нужно. Однако Президиум Верховного Суда данное решение отменил. Он же указал на то, что компенсации выдаются за счет работодателя, поскольку это прописано в ст.165 Трудового кодекса РФ (Определение Президиума Верховного Суда от 24 декабря 2003 г. N 56пв-03).

Поэтому выплачивать компенсацию женщинам, которые ухаживают за ребенком, необходимо. А те предприятия, которые в мае 2003 г. перестали это делать, должны снова рассчитывать данную выплату. Кроме того, им придется еще и выдать сотрудницам по 50 руб. за те месяцы, когда компенсация не начислялась.

Осталось решить вопрос с налогообложением этих 50 руб. На данную компенсацию фирма вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход (ст.255 Налогового кодекса РФ). Ведь такая сумма предусмотрена законодательством.

Единый социальный налог и пенсионные взносы начислять на компенсацию не придется (пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ). То же самое можно сказать и про взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (п.5 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

Пример 3. Лапынина А.Б., работница ООО "Дымка", находится в отпуске по уходу за ребенком. В марте 2004 г. она подала заявление с просьбой выдавать ей ежемесячно пособие в размере 500 руб. и компенсационную выплату в сумме 50 руб.

Бухгалтер ООО "Дымка" ежемесячно будет делать такие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 500 руб. - начислено Лапыниной пособие по уходу за ребенком до полутора лет;

Дебет 70 Кредит 50

- 500 руб. - выплачено пособие;

Дебет 26 Кредит 70

- 50 руб. - начислена Лапыниной компенсационная выплата;

Дебет 70 Кредит 50

- 50 руб. - выдана компенсационная выплата.

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——