Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: НДС: если приходится менять квартал на месяц или наоборот ("Главбух", 2004, N 8)



"Главбух", N 8, 2004

НДС: ЕСЛИ ПРИХОДИТСЯ МЕНЯТЬ КВАРТАЛ

НА МЕСЯЦ ИЛИ НАОБОРОТ

Фирма платит НДС поквартально, но в каком-то из месяцев выручила больше 1 000 000 руб. Значит, налоговым периодом у нее становится месяц. Как в этом случае правильно рассчитаться с бюджетом и отчитаться перед инспекцией, зависит от того, когда именно выручка превысила установленный лимит. Свои особенности и у обратного перехода - с ежемесячной уплаты налога на ежеквартальную.

Эта статья - подробная инструкция, следуя которой вы справитесь со всеми сложностями перехода. Ну а если налоговики станут предъявлять необоснованные требования, используйте аргументы, которые мы привели.

Переход с ежеквартальной на ежемесячную уплату

Итак, "пороговая" сумма выручки - 1 000 000 руб. в месяц. Причем обратите внимание: полученные авансы сюда включать не надо. Ведь они, хотя и облагаются НДС, реализацией не являются. Это следует из п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ.

Пример. В январе и феврале 2004 г. доходы ООО "Корунд" не превысили 1 000 000 руб., а потому было решено платить НДС поквартально.

Однако в марте 2004 г. ООО "Корунд" получило от покупателей 1 200 000 руб., в том числе:

- 800 000 руб. - за отгруженные товары;

- 400 000 руб. - авансы под предстоящие поставки.

Несмотря на то что общая сумма поступлений, облагаемых НДС, превысила 1 000 000 руб., выручка за март составила лишь 800 000 руб. Следовательно, ООО "Корунд" не потеряло права платить НДС поквартально.

Но если выручка все же превысила допустимый предел, то придется переходить на ежемесячную уплату налога. Что при этом надо предпринять, зависит от того, в какой из месяцев квартала фирма получила незапланированную сумму: в первом, втором или третьем. Мы рассмотрим каждый из случаев на примере II квартала 2004 г. То есть первый месяц квартала - апрель, второй - май, а третий - июнь.

Превышение в апреле

Тут все просто: фирма сразу же, с апреля, начинает уплачивать налог на добавленную стоимость ежемесячно. А потому она должна три раза перечислить налог и сдать декларацию за каждый месяц. Тогда все обойдется без претензий со стороны чиновников, а следовательно, и без штрафов, пеней.

Превышение в мае

Теперь предположим, что незапланированную выручку организация получила только во втором месяце. И несмотря на это, весь квартал, с апреля по июнь, она обязана уплачивать налог и отчитываться по нему помесячно. Рассмотрим, как именно надо действовать в этом случае.

Начнем с подачи декларации. Согласно общему правилу, прописанному в п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ, декларацию по НДС нужно сдать до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Понятно, что если превышение выручки было обнаружено после 20 мая, то организация уже не успевает сдать декларацию за апрель в установленный срок. На практике в такой ситуации инспекторы часто пытаются выставить фирме штраф по ст.119 Налогового кодекса РФ.

Однако это легко оспорить. Дело в том, что сами же налоговики еще 28 марта 2002 г. выпустили по этому поводу официальное разъяснение - Письмо МНС России N 14-1-04/627-М233. Там сказано, что декларации налогоплательщик обязан представлять ежемесячно, но только начиная с месяца, в котором произошло превышение. И на примере иллюстрируют: если выручка превысила лимит в феврале, то декларацию за январь нужно подать не позднее 20 марта. Поэтому, если ваш инспектор пытается наложить штраф за опоздание с апрельской декларацией, ссылайтесь на этот документ. Ведь все эти письма министерство выпускает специально для работников налоговых инспекций.

Делаем вывод: в 2004 г. за апрель и май организация должна подать декларацию до 21 июня (20 июня - воскресенье), а за июнь - до 20 июля. Если фирма укладывается в эти сроки, чиновники не имеют права применять к ней санкции.

Перейдем к самому налогу. Перечислить его, так же как и сдать декларацию, предприятие должно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Таким образом, срок уплаты НДС за апрель наступает 20 мая. И если до этой даты фирма не заплатила деньги в бюджет, то налоговики начисляют пени за каждый день опоздания (п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ).

Тут, естественно, возникает вопрос: а можно ли избежать пеней? Увы, все то же Письмо N 14-1-04/627-М233 настаивает на том, чтобы пени начислялись уже со дня, следующего за официальным окончанием срока уплаты налога. И там же приводится такой пример: пени за январь будут начисляться с 21 февраля. Поэтому спорить с налоговиками наверняка придется в суде. Однако идти в суд стоит только из-за больших сумм. Ведь формально ст.75 Налогового кодекса РФ позволяет чиновникам начислять пени независимо от того, знало предприятие об обязанности платить налог или нет.

Поэтому мы советуем заплатить НДС за апрель сразу, как только обнаружилось превышение выручки (конечно, если это произошло после 20 мая). Тогда сумма пеней будет минимальна.

Что же касается НДС за май, то его надо перечислить до 21 июня 2004 г., а налог за июнь - до 20 июля.

Превышение в июне

Этот случай - самый неудачный для предприятия, особенно если лимит был превышен после 20 июня. Ведь тогда фирма опаздывает заплатить налог не только за апрель, но и за май, и инспекция за это опоздание начислит пени.

Что касается деклараций, то тут действовать можно так же, как описано в предыдущем разделе. То есть Письмо МНС России N 14-1-04/627-М233 позволяет фирме без штрафов сдать декларации за апрель, май и июнь до 20 июля 2004 г.

Вернуться же на ежеквартальную уплату налога предприятие вправе только с III квартала 2004 г. Это справедливо для любой фирмы, то есть не имеет значения, в каком месяце II квартала сумма ее выручки перевалила за установленный предел.

Переход с ежемесячной на ежеквартальную уплату

В принципе если по итогам первого месяца квартала выручка составила не более 1 000 000 руб., то бухгалтер вправе не сдавать декларацию и не платить налог помесячно. Каким-либо образом сообщать об этом в инспекцию не надо.

Но прежде чем принять такое решение, следует просмотреть заключенные договоры и примерно прикинуть, сколько фирма планирует выручить в течение квартала. Скажем, в апреле выручка предполагается небольшой, а в июне планируется продать товаров более чем на миллион. Тогда бухгалтеру стоит с самого начала II квартала (то есть с апреля) платить налог и сдавать декларации ежемесячно.

Однако бывают и обратные ситуации: бухгалтер сдал декларацию за апрель, а потом прикинул выручку следующих месяцев и решил, что есть все основания перечислять НДС ежеквартально. А потому налог уплатил лишь по окончании квартала и тогда же сдал "квартальную" декларацию.

Именно в этом случае, как показывает практика, возникает больше всего споров с налоговиками. Чиновники рассуждают таким образом. Согласно ст.163 и п.6 ст.174 Налогового кодекса РФ, организация вправе выбрать налоговый период по НДС. Раз бухгалтер сдал декларацию за месяц, значит, он выбрал ежемесячную отчетность и уплату налога. Исходя из этого, чиновники штрафуют за опоздание с декларацией и начисляют пени.

Возразить здесь можно следующее. В п.2 той же ст.163 говорится, что для налогоплательщиков с ежемесячной выручкой менее 1 000 000 руб. "...налоговый период устанавливается как квартал". Заметьте: в Кодексе сказано "устанавливается", но ничего нет о выборе. Поэтому если бухгалтер по ошибке лишний раз сдал в инспекцию заполненные бланки декларации, то это не означает, что налоговый период по НДС изменился.

Правда, стоит отметить, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2002 г. N А05-7433/02-422/12 суд поддержал инспекцию: раз предприниматель добровольно представляет декларации ежемесячно, то это - его выбор налогового периода по НДС. А потому он несет ответственность за опоздание с декларациями.

Но есть и много случаев, когда судьи принимали сторону налогоплательщика. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 августа 2002 г. N А33-2663/02-С3а-Ф02-2355/02-С1 суд решил: так как выручка предприятия менее 1 000 000 руб., то налоговый период - квартал, а не месяц. Так что исходя именно из этого периода надо считать пени. А тот факт, что отчетность фирма представляла ежемесячно, не имеет правового значения. Аналогичный вывод сделал ФАС Волго-Вятского округа от 29 августа 2002 г. N 579/5. Тот спор касался штрафов по ст.119 Налогового кодекса РФ за опоздание с декларациями.

И все же, подчеркнем, бухгалтеру лучше заранее определиться с налоговым периодом по НДС, чтобы избежать возможных проблем.

Т.А.Ильина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Как упростить работу с ПБУ 18/02 ("Главбух", 2004, N 8) >
Статья: Пособия на детей по новым правилам ("Главбух", 2004, N 8)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.