"Главбух", N 8, 2004

ФСС уточнил порядок расчета и уплаты пособий работникам (с. 12). Официально разъяснили, как перечислять ЕНВД при торговле через автолавки и прицепы (с. 14). ФСС будет проверять больше (с. 14). Решено, когда вознаграждения по лицензионным договорам облагаются ЕСН (с. 15). Теперь ясно, как переходить на единый сельхозналог (с. 16).

ФСС РФ уточнил порядок расчета и уплаты пособий работникам

ФСС РФ проинструктировал предприятия и отделения фонда, как выплачивать пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка и т.д. (Постановление ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22).

Особое внимание в Инструкции уделено фирмам, которые работают по упрощенной системе налогообложения или уплачивают единый налог на вмененный доход.

Так, в п.2.8 Инструкции рассмотрена ситуация, когда фирма, работающая по "упрощенке" или "вмененке", прекращает платить добровольные страховые взносы (напомним, они составляют 3% от выплат, облагаемых ЕСН). В таком случае со следующего месяца ФСС будет выплачивать за свой счет пособия по временной нетрудоспособности лишь в пределах 1 МРОТ за полный календарный месяц (с 1 октября 2003 г. МРОТ равен 600 руб.).

А если предприятие переходит с упрощенной системы на уплату обычных налогов, то начиная с месяца, с которого произошел такой переход, можно выплачивать все больничные за счет средств ФСС РФ (разумеется, в пределах 11 700 руб. в месяц на человека). Об этом сказано в п.2.9 Инструкции.

Пример. В 2004 г. ООО "Старт" работало по упрощенной системе налогообложения. Добровольных взносов в ФСС РФ фирма не платила. Однако в начале мая выяснилось, что доход фирмы за январь-апрель превысил 15 000 000 руб. Поэтому со II квартала 2004 г. фирма должна платить обычные налоги (п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ).

Сотрудник ООО "Старт" Феофанов И.Н. болел пять рабочих дней (с 29 марта по 2 апреля включительно). Средний заработок Феофанова, исходя из которого ему рассчитали больничные, составил 5000 руб. И в марте, и в апреле 22 рабочих дня.

Сумма пособия за три дня болезни в марте (с 29-го по 31-е включительно) равна 681,82 руб. (5000 руб. : 22 дн. x 3 дн.), в том числе:

- 81,82 руб. (600 руб. : 22 дн. x 3 дн.) - пособие, выплаченное за счет средств ФСС РФ;

- 600 руб. (681,82 - 81,82) - пособие, выплаченное за счет средств предприятия.

Пособие за два дня болезни в апреле составило:

5000 руб. : 22 руб. x 2 дн. = 454,55 руб.

Поскольку начиная с апреля 2004 г. ООО "Старт" платит единый социальный налог, апрельскую часть пособия Феофанову выплатили полностью за счет средств ФСС РФ.

Также в Инструкции (п.2.10) есть разъяснения для предприятий, которые ведут несколько видов деятельности и наряду с обычными налогами уплачивают единый налог на вмененный доход. Такие фирмы должны выплачивать пособия в счет начисленного ЕСН лишь тем работникам, на чью зарплату начисляется этот налог. Тем же сотрудникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются фондом либо за счет добровольных взносов, либо в пределах 1 МРОТ.

К сожалению, в Инструкции ничего не сказано о расчете пособий по временной нетрудоспособности для сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности фирмы - и в тех, что облагаются ЕНВД, и в тех, по которым платят обычные налоги. В ФСС РФ нам разъяснили, что таким работникам больничные надо платить так, как это указано в Письме МНС России от 5 ноября 2002 г. N СА-6-05/1697@. Суть этих указаний сводится к тому, что единый социальный налог, зачисляемый в ФСС, можно уменьшить лишь на ту часть пособия, которая пропорциональна выручке от деятельности, облагаемой обычными налогами.

Пример. ООО "Форум" занимается производственной и торговой деятельностью. По выручке, полученной от производства, предприятие платит обычные налоги, по торговле - ЕНВД. Добровольных взносов в ФСС РФ предприятие не перечисляет.

Выручка ООО "Форум" от продажи продукции собственного производства составила 60 процентов.

В апреле 2004 г. сотрудник ООО "Форум" Сидоров Г.Н. проболел пять рабочих дней. Сидоров занят в торговой деятельности фирмы, и его зарплата не облагается ЕСН. Непрерывный стаж сотрудника - 9 лет. Средний заработок Сидорова, исходя из которого ООО "Форум" выплатило ему пособие, равен 10 000 руб. В апреле 22 рабочих дня. Пособие, выплаченное Сидорову, составило:

10 000 руб. : 22 дн. x 5 дн. = 2272,73 руб.

При этом за счет средств ФСС выплачено только 136,36 руб. (600 руб. : 22 дн. x 5 дн.). А разницу - 2136,37 руб. (2272,73 - 136,36) - ООО "Форум" выплатило из собственных средств.

Помимо Сидорова, в апреле четыре рабочих дня болела Егорова М.С., финансовый директор ООО "Форум". Поскольку финдиректор одновременно занята во всех видах деятельности предприятия, ее зарплата частично облагается единым социальным налогом. Средний заработок Егоровой равен 30 000 руб., непрерывный стаж - 10 лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности финдиректору выплатили исходя из 11 700 руб. в месяц. Сумма пособия составила 2127,27 руб. (11 700 руб. : 22 дн. x 4 дн.), в том числе:

- 1276,36 руб. (11 700 руб. x 60% : 22 дн. x 4 дн.) - часть пособия, на которую можно уменьшить ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ по производственной деятельности;

- 109,09 руб. (600 руб. : 22 дн. x 4 дн.) - часть пособия, которая приходится на торговую деятельность и выплачивается за счет ФСС РФ исходя из 1 МРОТ;

- 741,82 руб. (2127,27 - 1276,36 - 109,09) - часть пособия, которая приходится на торговую деятельность и выплачивается за счет собственных средств предприятия.

Бухгалтер ООО "Форум" сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 2878,19 руб. (2136,37 + 741,82) - начислены Егоровой и Сидорову больничные, которые оплачиваются за счет средств предприятия;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию по торговой деятельности" Кредит 70

- 245,45 руб. (136,36 + 109,09) - начислены Егоровой и Сидорову больничные, которые приходятся на торговую деятельность и оплачиваются за счет средств ФСС РФ в пределах 1 МРОТ;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию по производственной деятельности" Кредит 70

- 1276,36 руб. - начислены больничные Егоровой, которые приходятся на производственную деятельность и оплачиваются за счет средств ФСС РФ.

О наиболее распространенных и проблемных ситуациях, которые возникают у предприятий на "упрощенке" при выплате больничных, читайте в статье "Упрощенка". Проблемы учета и налогообложения выплат сотрудникам" на с. 40.

Постановление ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 14, 2004.

МНС России объяснило,

как платить ЕНВД при торговле через автолавки

Продажа товаров через автолавки, автомагазины и прицепы (тонары) - это нестационарная розничная торговля. К такому обоснованному выводу пришло налоговое ведомство в своем Письме от 16 февраля 2004 г. N 22-2-16/258. А значит, единый налог на вмененный доход по данному виду деятельности нужно рассчитывать исходя из количества торговых мест. Напомним, что базовая доходность по каждому торговому месту равна 6000 руб. в месяц (п.3 ст.346.29 Налогового кодекса РФ).

Пример. ООО "Сатурн" принадлежит четыре прицепа. С них фирма торгует овощами в Звенигороде (Московская обл.). Значит, единый налог надо рассчитывать с четырех торговых мест.

Для нестационарной торговли в Звенигороде коэффициент К2 равен 0,9 (Приложение к Закону Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ). Коэффициент-дефлятор К3 в 2004 г. составляет 1,133.

Сумма единого налога на вмененный доход, которую ООО "Сатурн" уплатит по итогам II квартала 2004 г., такова:

6000 руб. x 4 торговых места x 0,9 x 1,133 x 3 мес. x 15% = 11 012,76 руб.

Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-2-16/258 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 14, 2004.

Фонд соцстраха будет проверять больше

ФСС РФ издал новые Методические указания по выездным проверкам предприятий, уплачивающих ЕСН и добровольные страховые взносы (Постановление ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24). Этот документ заменил методички, которые были утверждены Постановлением ФСС РФ от 1 февраля 2002 г. N 10.

Одним из самых существенных нововведений стало то, что в обновленных Методических указаниях увеличен период, который может охватывать выездная проверка фонда. Если прежде он составлял законченный отчетный период текущего года и два предшествующих ему календарных года, то теперь ФСС может проверить данные за предыдущие три года.

Кроме того, в новых методичках прописано, как проверять фирмы, которые переведены на "упрощенку" или "вмененку" и уплачивают добровольные страховые взносы. Если проверяющие обнаружат, что такое предприятие недоплатило взносы, ему направят специальное уведомление (его форма приведена в Приложении N 12 к Методическим указаниям). Задолженность придется погасить не позднее того срока, который будет указан в данном уведомлении. Иначе ФСС прекратит принимать добровольные взносы с месяца, следующего за тем периодом, за который они были уплачены в последний раз. При этом предприятие получит соответствующее решение руководителя отделения фонда (Приложение N 13 к Методическим указаниям).

Постановление ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24 "Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 15, 2004.

Чиновники указали, в каких случаях выплаты

по лицензионным договорам облагаются ЕСН

МНС России разъяснило, когда организация должна начислять ЕСН, выплачивая своим работникам вознаграждения за различные изобретения, создание промышленных образцов или моделей. Если сотрудник создал изобретение, выполняя свои трудовые обязанности или конкретное поручение работодателя, то на сумму выплаченного вознаграждения начислять ЕСН необходимо. Ведь, по сути, это зарплата работника, предусмотренная его трудовым договором.

Пример. Сотрудник ООО "Эврика" Иванов А.В. усовершенствовал холодильный реагент. Его изобретение непосредственно связано с трудовыми обязанностями. Согласно трудовому договору право на получение патента принадлежит ООО "Эврика".

Когда патент был получен, изобретателю решили выплатить вознаграждение - 60 000 руб. Эта сумма облагается ЕСН. ООО "Эврика" не имеет права применять регрессивную шкалу ставок по ЕСН и пенсионным взносам. Иванов родился в 1950 г.

В учете ООО "Эврика" бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 60 000 руб. - начислено вознаграждение изобретателю, сотруднику ООО "Эврика";

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 2400 руб. (60 000 руб. x 4%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 120 руб. (60 000 руб. x 0,2%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 2040 руб. (60 000 руб. x 3,4%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

- 16 800 руб. (60 000 руб. x 28%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 8400 руб. (60 000 руб. x 14%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В своем документе налоговики подчеркнули, что выплаты облагаются ЕСН независимо от того, кому принадлежит патент: самому сотруднику или его работодателю. Однако это спорное утверждение. И вот почему. В п.2 ст.8 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 сказано: право на изобретение, которое человек создал в рамках своих трудовых обязанностей, принадлежит работодателю, если иное не предусмотрено договором. То есть Закон все-таки предполагает, что патент может получить и сотрудник организации. А раз так, то использовать изобретение работодатель сможет, только если заключит с сотрудником еще и лицензионный договор (п.1 ст.13 Патентного закона РФ). Между тем выплаты по такому договору ЕСН не облагаются. Это следует из п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ.

А вот не нужно начислять ЕСН, по мнению налоговиков, только в двух случаях.

Первый. Если работник создал изобретение в рамках своих трудовых обязанностей, но вознаграждение, выплаченное ему, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В этом случае и ЕСН платить не надо. Основание - п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Второй. Если изобретение не предусмотрено ни трудовыми обязанностями, ни конкретным заданием и патент человек получил самостоятельно, а затем заключил с работодателем лицензионный договор. Как мы уже сказали, выплаты в рамках таких договоров соцналогом не облагаются.

Письмо МНС России от 27 февраля 2004 г. N 05-1-11/86 "О налогообложении выплат по лицензионным договорам" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 14, 2004.

Теперь ясно, как переходить на единый сельхозналог

В гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" внесены важные изменения.

Во-первых, продлен срок, в течение которого можно подать заявление о переходе на единый сельхозналог - с 1 февраля он перенесен на 1 июня 2004 г.

А во-вторых, в Кодексе теперь четко прописан переход с общего режима на сельхозналог и обратно. Так, раньше, если у организации на момент перехода на уплату ЕСХН на балансе числилось имущество, принятый к вычету НДС налоговики требовали восстановить и заплатить в бюджет. Теперь в ст.346.3 Налогового кодекса РФ добавлен п.8, в котором четко сказано, что НДС, принятый к вычету до перехода на уплату единого сельхозналога, восстанавливать не надо.

Соответственно при обратном переходе - с ЕСХН на общий режим налогообложения - нельзя принять к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным в период уплаты сельхозналога.

Подробнее об этих изменениях читайте в статье "Как платить налоги в переходный период" в приложении "Учет в сельском хозяйстве" N 2, 2004.

Федеральный закон от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 14, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 8, 2004.

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——