"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, 2004

НОВЫЕ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ

Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ утверждены формы налоговых деклараций по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и Инструкции по их заполнению. В отличие от ранее действовавшего Приказа от 17.12.2002 N БГ-3-03/716 (с изменениями и дополнениями) новый Приказ утверждает несколько деклараций по акцизам, а не одну, состоящую из разных форм, и соответственно несколько Инструкций по их заполнению. Так, новым Приказом утверждены:

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов;

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;

Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты;

Налоговая декларация по акцизам на подакцизное минеральное сырье (природный газ).

Принятие новых форм деклараций по акцизам обусловлено изменениями и дополнениями, внесенными в гл.22 "Акцизы" НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", а также необходимостью совершенствования форм деклараций с целью создания возможности их представления в электронном виде.

Титульный лист

Титульный лист в декларациях унифицирован. На титульном листе в декларации, представляемой организациями, осуществляющими оптовую продажу алкогольной продукции с акцизных складов, нет сведений об индивидуальных предпринимателях, поскольку лицензии на производство и оптовую реализацию алкогольной продукции индивидуальным предпринимателям согласно действующему законодательству не выдаются. При заполнении титульного листа организациям необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении титульного листа индивидуальными предпринимателями указывается ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. В случае отсутствия ИНН следует заполнить сведения о физическом лице на странице 2 титульного листа декларации.

В новой декларации достоверность приводимых сведений заверяется только на титульном листе и в разд.1, а не на каждой странице, как это было ранее.

В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя заполняется страница 2 титульного листа.

Заполнение раздела 1 деклараций

Впервые в декларации по акцизам включен раздел, в котором отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по данным налогоплательщика, с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации. Код бюджетной классификации утверждается Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

По каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять отдельно показатели по строкам, имеющим коды 010 - 030. Код бюджетной классификации указывается в строке, имеющей код 010. По строке, имеющей код 020, указывается код ОКАТО. Справочник указанных кодов приведен в Приложении N 5 к Инструкции по заполнению рассматриваемой декларации. По строке, имеющей код 030, приводится сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, которая зачисляется на указанный в строке 010 код бюджетной классификации. Строка заполняется на основании значения показателей графы 7 по строкам, имеющим код 080, разд.2.

Если сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает, а в строке 030 указывает цифру "0". Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным кодам вида подакцизного товара, подлежат зачислению на один код бюджетной классификации, следует сложить эти суммы и результат внести в соответствующую строку, имеющую код 030. Например, для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по пиву, необходимо сложить суммы акциза, начисленные по всем видам пива, так как в бюджетной классификации пиву присвоен один код:

пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно (код вида подакцизного товара 310);

пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно (код вида подакцизного товара 320);

пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% (код вида подакцизного товара 330).

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации на 2004 г. утверждена Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (Приложение N 2).

Следует обратить внимание на то, что с 1 января каждого года уплату акцизов необходимо осуществлять в соответствии с кодами бюджетной классификации, утвержденными на соответствующий год. В связи с этим суммы акциза, начисленные в конце 2003 г. и подлежащие уплате в бюджет в 2004 г., должны уплачиваться в соответствии с кодами бюджетной классификации, утвержденными на 2004 г.

Налоговая декларация по акцизам

на подакцизные товары,

за исключением алкогольной продукции,

реализуемой с акцизных складов оптовой торговли,

и нефтепродуктов

Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, предназначена для заполнения налогоплательщиками, реализующими в розничную сеть или на акцизные склады организаций оптовой торговли алкогольную продукцию собственного производства, а также налогоплательщиками, производящими и реализующими автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, табачные изделия, пиво.

Определить, на какой код бюджетной классификации должны поступать в 2004 г. акцизы, рассчитанные в рассматриваемой нами декларации по каждому виду подакцизных товаров, можно на основе данных, приведенных в табл. 1.

Таблица 1

     
   ——————————————————————————————————————T————————————T—————————————¬
   |       Вид подакцизных товаров       |  Код вида  |     Код     |
   |                                     |подакцизного|  бюджетной  |
   |                                     |   товара   |классификации|
   |                                     |            |  на 2004 г. |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |                  1                  |      2     |      3      |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Этиловый спирт из всех видов сырья   |     110    |   1020201   |
   |(в том числе этиловый спирт—сырец из |            |             |
   |пищевого сырья)                      |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Этиловый спирт из всех видов сырья,  |     120    |   1020202   |
   |за исключением пищевого, в том числе |            |             |
   |этиловый спирт—сырец из всех видов   |            |             |
   |сырья, за исключением пищевого       |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     211    |   1020221   |
   |долей этилового спирта свыше 25%     |            |             |
   |(за исключением вин) при реализации  |            |             |
   |производителями, за исключением      |            |             |
   |реализации на акцизные склады        |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     212    |   1020222   |
   |долей этилового спирта свыше 25%     |            |             |
   |(за исключением вин) при реализации  |            |             |
   |производителями на акцизные склады   |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     221    |   1020231   |
   |долей этилового спирта свыше 9 до 25%|            |             |
   |включительно (за исключением вин)    |            |             |
   |при реализации производителями,      |            |             |
   |за исключением реализации на         |            |             |
   |акцизные склады                      |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     222    |   1020232   |
   |долей этилового спирта свыше 9 до 25%|            |             |
   |включительно (за исключением вин) при|            |             |
   |реализации производителями на        |            |             |
   |акцизные склады                      |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     230    |   1020240   |
   |долей этилового спирта до 9%         |            |             |
   |включительно (за исключением вин)    |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Вина нетрадиционные крепленые        |     240    |   1020215   |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Вина (за исключением натуральных     |     250    |             |
   |нетрадиционных, вин шампанских и     |            |             |
   |игристых)                            |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Вина натуральные нетрадиционные      |     260    |             |
   |некрепленые                          |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Вина шампанские и вина игристые      |     270    |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Вина натуральные (за исключением     |     280    |             |
   |нетрадиционных некрепленых)          |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Спиртосодержащая продукция           |     290    |   1020203   |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Пиво с нормативным                   |     310    |   1020217   |
   |(стандартизированным) содержанием    |            |             |
   |объемной доли этилового спирта       |            |             |
   |до 0,5% включительно                 |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Пиво с нормативным                   |     320    |             |
   |(стандартизированным) содержанием    |            |             |
   |объемной доли этилового спирта       |            |             |
   |свыше 0,5 до 8,6% включительно       |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Пиво с нормативным                   |     330    |             |
   |(стандартизированным) содержанием    |            |             |
   |объемной доли этилового спирта       |            |             |
   |свыше 8,6%                           |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Табак трубочный                      |     410    |   1020204   |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Табак курительный, за исключением    |     420    |             |
   |табака, используемого в качестве     |            |             |
   |сырья для производства табачной      |            |             |
   |продукции                            |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Сигары                               |     430    |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Сигариллы                            |     440    |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Сигареты с фильтром                  |     450    |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Сигареты без фильтра, папиросы       |     460    |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Автомобили легковые с мощностью      |     510    |   1020208   |
   |двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.)     |            |             |
   |включительно                         |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Автомобили легковые с мощностью      |     520    |             |
   |двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.)  |            |             |
   |и до 112,5 кВт (150 л. с.)           |            |             |
   |включительно                         |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+             |
   |Автомобили легковые с мощностью      |     530    |             |
   |двигателя свыше 112,5 кВт            |            |             |
   |(150 л. с.), мотоциклы с мощностью   |            |             |
   |двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)|            |             |
   L—————————————————————————————————————+————————————+——————————————
   

Учитывая, что в соответствии со ст.204 НК РФ уплата акцизов по спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, пиву, табачной продукции, автомобилям легковым, мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт должна осуществляться равными долями исходя из фактической реализации за истекший налоговый период, расчет налоговой базы и суммы акциза по этим товарам в декларации должен производиться за отчетный месяц в целом. Полученная сумма акциза делится пополам и вносится в бюджет в два срока, которые установлены указанной статьей.

В отличие от действовавшей ранее формы N 1 декларации по акцизам в новой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, сокращено количество таблиц, в которых осуществляется расчет налоговой базы и суммы акциза. Так, таблица "Расчет налоговой базы" исключена. Расчет налоговой базы осуществляется в Приложениях N N 1 - 4 к декларации. По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение разд.2 должно начинаться с Приложения N 1. По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на экспорт, декларация заполняется с Приложения N 2.

По табачным изделиям и пиву, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение декларации должно начинаться с Приложения N 3, по табачным изделиям и пиву, реализуемым на экспорт, - с Приложения N 4.

Приложения N N 1, 2, 3, 4 заполняются столько раз, сколько видов подакцизных товаров произведено и реализовано налогоплательщиком. В Приложении N 1 вид подакцизного товара указывается в строке, имеющей код 010.

Определение вида подакцизного товара в новой декларации по сравнению с ранее действовавшей изменилось. Так, если ранее под видом подакцизного товара понимались подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы, в новой декларации вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы и относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Новая формулировка вида подакцизного товара позволяет производить расчет суммы акциза в соответствии не только с гл.22 НК РФ, но и с утвержденными кодами бюджетной классификации. Например, с учетом новых кодов бюджетной классификации в декларации предусмотрено, что расчет суммы акциза по алкогольной продукции должен производиться отдельно по следующим видам:

"Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады". Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями непосредственно в розничную сеть;

"Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады". Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями на акцизные склады организаций оптовой торговли.

Таким образом, Приложение N 1 к декларации должно заполняться отдельно для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, и алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, 2004)

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——