Вопрос: В каком порядке производится зачет сумм излишне уплаченного налога по ликвидированной организации и в чем отличие от порядка его проведения по действующей организации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.49 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Согласно п.4 указанной статьи если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном гл.12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

При этом подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Что касается проведения зачета излишне уплаченной суммы налога по действующим организациям, то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ (п.1 ст.78 НК РФ).

Согласно п.5 указанной статьи по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Таким образом, зачет излишне уплаченных сумм налога по действующим организациям производится в счет предстоящих платежей по тому же налогу или другим налогам, а также погашения недоимки по налогам, если сумма налога направляется в бюджет того же уровня, что и излишне уплаченная сумма. По ликвидированным организациям зачет указанных сумм производится только в порядке погашения недоимки по налогам и сборам и распределяется по уровням бюджетов пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам перед соответствующими бюджетами и внебюджетными фондами.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.08.2003

————