"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 5, 2004

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Каков порядок учета для целей налогообложения: расходов на оплату покупных товаров, сумм уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) налога на добавленную стоимость?

Ответ: Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются при определении объекта налогообложения по единому налогу на основании пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Пункт 2 ст.346.16 НК РФ, определяющий виды расходов, принимаемых применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций, пп.23 не называет, но тем не менее содержит ссылку на ст.268 "Особенности определения расходов при реализации товаров" НК РФ. Несмотря на отсутствие в п.2 ст.346.16 НК РФ ссылки на пп.23 п.1 указанной статьи совершенно очевидно, что применительно к порядку, предусмотренному ст.268 НК РФ, могут приниматься только расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения расходы по оплате стоимости товаров принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст.268 НК РФ, то есть учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором получены доходы от реализации приобретенных товаров.

На таком порядке учета настаивает и МНС России. Согласно Письму МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" при применении кассового метода учета доходов и расходов следует иметь в виду, что:

1) стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;

2) расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения в составе расходов, уменьшающих доходы, учитываются суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам). Порядок применения данной нормы НК РФ должным образом не урегулирован. При буквальном ее прочтении можно сделать вывод о том, что в состав расходов можно включать суммы налога на добавленную стоимость по всем приобретаемым организацией товарам (работа, услугам). Однако такой подход вряд ли правомерен. Вероятнее всего, речь идет только о тем суммах налога, которые уплачены по товарам, работам и услугам, стоимость которых признается для целей налогообложения. Такова и позиция МНС России.

Некоторые представители налоговых органов полагают, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам должны списываться в расход по мере списания этих материалов в производство, а по приобретенным товарам - по мере получения дохода от продажи этих товаров. Однако НК РФ никаких указаний на этот счет не содержит. В связи с этим, а также учитывая, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работа, услугам) выделены в ст.346.16 НК РФ в отдельный вид расходов, представляется, что они могут быть признаны расходом по мере оплаты товаров (работ, услуг) поставщику.

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——