"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 5, 2004

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Отсрочки и рассрочки по уплате единого налога

на вмененный доход

В соответствии со ст.64 НК РФ при наличии определенных оснований налогоплательщик имеет право на изменение срока уплаты налога в виде отсрочки или рассрочки. Причем в ряде случаев уполномоченный орган не вправе отказать плательщику в ее предоставлении.

В связи с изложенным у налогоплательщиков может возникнуть вопрос: распространяется ли порядок предоставления отсрочек или рассрочек на единый налог на вмененный доход?

Минфин России в своих Письмах от 8 мая 2003 г. N 04-01-10/2-31 и от 16 декабря 2003 г. N 04-05-12/92 прокомментировал этот вопрос следующим образом.

В соответствии с гл.9 НК РФ налогоплательщикам при наличии оснований, установленных указанной главой, могут быть предоставлены отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, виды которых определены ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы".

Вместе с тем в соответствии со ст.18 указанного Закона актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. При этом установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов. Налог, уплачиваемый в связи с применением специального налогового режима, заменяет уплату совокупности налогов и сборов одним налогом и сам по себе, в соответствии с действующим законодательством, не относится ни к одной из следующих категорий: федеральные, региональные, местные налоги.

В указанных Письмах Минфина России сделан вывод о том, что единый налог на вмененный доход, в понимании НК РФ, не является налогом и для предоставления отсрочек в соответствии с гл.9 НК РФ нет законных оснований.

Вопросы об изменении срока уплаты налогов, уплачиваемых в рамках специальных налоговых режимов, в настоящее время законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не регламентируются.

Представление бухгалтерской отчетности

В соответствии с п.1 ст.4 Закона о бухгалтерском учете требования этого Закона распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Каких-либо ограничений по применению Закона для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не установлено. Соответственно такие организации ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Управление МНС России по Московской области в Письме от 19 января 2004 г. N 04-27/25816/А839 "О представлении бухгалтерской отчетности налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (на основании Письма МНС России от 24 декабря 2003 г. N 22-1-15/2571-ац 330) напоминает, что согласно п.1 ст.15 Закона о бухгалтерском учете органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по представлению налогоплательщиками бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего учета предусмотрена пп.4 п.1 ст.23 НК РФ.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет применение ответственности в соответствии с гл.16 НК РФ и гл.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Продажа товаров в кредит

В соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом согласно ст.346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

На практике довольно часто организации розничной торговли продают товары в кредит. При этом, как правило, часть стоимости товара оплачивается физическим лицом наличными непосредственно торговой организации, а другая часть перечисляется за физическое лицо банком, с которым покупатель заключает кредитный договор, на расчетный счет розничной торговой организации.

В Письме МНС России от 26 декабря 2003 г. N 01-2-03/2355 отмечается, что предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Однако НК РФ не предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость на часть стоимости товара и раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в данном случае не может быть обеспечен.

В связи с этим МНС России сделало вывод о том, что в части реализации товара с использованием смешанных форм расчетов система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется и налоги должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения (Письмо МНС России от 26 декабря 2003 г. N 01-2-03/2355).

В.В.Александрова

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——