"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 5, 2004

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Порядок исчисления и выплаты пособий

по временной нетрудоспособности

Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам, работающим в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ). Закон предлагает работодателям один из двух вариантов выплаты пособия.

При первом варианте выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет двух источников:

- за счет средств Фонда социального страхования, поступающих от единого налога, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 1 октября 2003 г. - 600 руб. в месяц);

- за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда.

В этом случае работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, как это и предусмотрено гл.26.2 НК РФ, не уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности работодателями, учитываются в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

- налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из доходов, на основании п.3 ст.346.21 НК РФ уменьшают сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

- налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, включают выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности в состав расходов, уменьшающих доходы, на основании пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ.

При втором варианте работодатели уплачивают в Фонд социального страхования РФ взносы по ставке 3 процента от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 НК РФ. В этих условиях выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Поскольку пособие выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования, Минфин России в Письме от 4 марта 2003 г. N 04-02-05/3/15 обращает внимание на то, что в данном случае действуют общие правила выплаты пособия за счет средств Фонда социального страхования, установленные законодательством. В частности, согласно ст.15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемого за счет средств Фонда, не может превышать 11 700 руб. То есть нормы ст.2 Закон N 190-ФЗ относительно возмещения Фондом части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, в данной случае не применяются.

Налогообложение дивидендов,

выплачиваемых физическим лицам

При выплате дивидендов в пользу физических лиц возникает вопрос об обложении таких выплат единым социальным налогом и начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену ряда налогов, в том числе единого социального налога, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Таким образом, вопрос об обложении выплаченных дивидендов единым социальным налогом отпадает.

В то же время согласно п.2 ст.346.16 организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Пунктом 1 ст.236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу (и соответственно страховым взносам) являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Дивидендом согласно п.1 ст.43 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, как отмечается в Письме Управления МНС России по Московской области от 10 февраля 2004 г. N 16-14/24/В448, дивиденды выплачиваются в силу участия физического лица в капитале организации и не являются выплатами, начисленными по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Соответственно суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не подлежат обложению единым социальным налогом и с них не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Списание стоимости основных средств,

приобретенных до перехода

на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, исчисляющий единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.

При этом в отношении основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, п.3 ст.346.16 НК РФ установлен следующий порядок включения стоимости в расходы:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно их стоимость включается в расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Вполне возможна ситуация, когда приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения основные средства будут проданы до истечения срока их полезного использования и до полного списания их стоимости на расходы.

Что делать в этом случае с остаточной стоимостью основных средств? Можно ли признать ее расходом?

В Письме МНС России от 9 февраля 2004 г. N 22-1-15/200 "Об упрощенной системе налогообложения" отмечается, что списание остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения и реализованных до истечения срока их полезного использования в период применения упрощенной системы налогообложения, гл.26.2 НК РФ не предусмотрено.

Действительно, в п.1 ст.346.16 НК РФ, устанавливающем исчерпывающий перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, отсутствует такой вид расходов, как остаточная стоимость выбывающих основных средств.

Бухгалтеры могут возразить, что гл.26.2 НК РФ и не запрещает продолжать списание стоимости таких основных средств на расходы в порядке, установленном п.3 ст.346.16 НК РФ, после их реализации. Однако напомним, что на основании п.2 ст.346.16 НК РФ одним из условий признания расходов является их экономическая оправданность. А списание на расходы части стоимости основных средств, отсутствующих в организации, вряд ли можно назвать экономически обоснованным.

Ю.Н.Самохвалова

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——