"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 5, 2004

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО КОМАНДИРОВКАМ ЗА РУБЕЖ

С развитием рыночных отношений в России происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья.

Для ведения переговоров, заключения контрактов, приемки приобретаемого имущества и в иных целях представители российских компаний часто выезжают в зарубежные командировки.

Соответственно данные обстоятельства не могли не сказаться на состоянии учета предприятий, бухгалтерии которых по ряду причин постоянно сталкиваются с различного рода трудностями при отражении подобных операций в учете.

К числу таких проблем могут относиться порядок оформления выезда за рубеж, правильность отнесения затрат на командировки для целей налогообложения и т.п.

В данной статье рассмотрен порядок документирования подобного рода расходов и обоснования включения их в расходы торговой организации, принимаемые для целей налогообложения.

Документальное оформление выезда

в зарубежную командировку

Выезд сотрудника российской организации (организации-резидента) в командировку за рубеж оформляется приказом руководителя организации. В приказе должны найти отражение все сведения, необходимые бухгалтерии этого предприятия для расчета сумм, выдаваемых командированному лицу под отчет: страна (либо страны) пребывания, сроки командировки (в том числе в каждой отдельной стране пребывания), порядок проезда в командировку (самолетом, поездом, автотранспортом и т.п.), а также иная необходимая информация.

Если организацией применяются иные нормы возмещения командировочных расходов (суточных и расходов по найму жилья), нежели установленные действующим законодательством, в приказе также должна быть указана величина этих нормативов или ссылка на дату и номер приказа по организации об утверждении данных норм.

На основании вышеуказанного приказа бухгалтерия организации производит ориентировочный расчет величины командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилья, стоимости проезда и др.). При этом определяется размер подотчетных сумм отдельно в валюте Российской Федерации (рублях) и в иностранной валюте.

Выдача под отчет денежных средств

на зарубежную командировку

Обращаем внимание, что в соответствии с действующим валютным законодательством организация-резидент имеет право снимать со своих валютных счетов, открытых в уполномоченных банках, необходимые суммы командировочных расходов для зарубежных командировок (ст.6 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями) (далее по тексту - Закон о валютном регулировании)).

Обращаем внимание, что с 16 июня 2004 г. вступает в силу новый Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее по тексту - новый Закон о валютном регулировании), которым в качестве валютных операций снятие сумм иностранной валюты на командировочные расходы отдельно не выделяется. Однако пп.9 ст.1 данного Закона российским организациям-резидентам разрешено без ограничений осуществлять приобретение у других резидентов, а также отчуждение нерезидентам валютных ценностей на законных основаниях, к которым относится и направление сотрудника организации в служебную командировку за рубеж.

В случае недостаточности денежных средств в иностранной валюте на своих счетах, организации - резиденты могут приобретать иностранную валюту через уполномоченные банки (ст.4 Закона о валютном регулировании, п.1 ст.11 нового Закона о валютном регулировании, разд.2 Положения Центробанка России от 25 июня 1997 г. N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (далее по тексту - Положение ЦБ РФ N 62)).

Порядок снятия наличных денежных средств с валютных счетов в уполномоченных банках определен Положением ЦБ РФ N 62. В этой связи следует отметить, что данное Положение и иные нормативные документы с вступлением в силу нового Закона о валютном регулировании действуют в части, не противоречащей этому Закону.

При получении наличной иностранной валюты на командировочные расходы необходимо учитывать следующие моменты:

- снятие средств с валютного счета должно осуществляться не ранее чем за 10 рабочих дней до убытия работников в зарубежную командировку;

- основанием для выдачи банком наличных денежных средств в иностранной валюте является Заявление организации-резидента, включающее номера и даты приказов о командировании работника за границу, представляемое в уполномоченный банк.

Указанное заявление оформляется организацией на основании следующих документов:

- приказа о командировании сотрудника в служебную командировку за пределы Российской Федерации, в котором указываются следующие данные: фамилия, имя и отчество командируемого лица, предполагаемая дата выезда в служебную командировку за пределы Российской Федерации, дата возвращения из служебной командировки или планируемый срок командирования, страна пребывания;

- приказа (распоряжения) руководителя организации о норме суточных командируемому лицу.

На основании заявления уполномоченный банк открывает Досье "Командировочные расходы", в которое помещается заполненный оригинал заявления. Копия заявления возвращается организации с отметкой уполномоченного банка о дате приема оригинала заявления.

После предоставления организацией заявления в уполномоченный банк, но не ранее, чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых лиц в служебную командировку за пределы Российской Федерации, уполномоченный банк выдает организации запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты с одновременной выдачей Справок по форме N 0406007 на имя каждого командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых сотрудников, выезжающих за пределы Российской Федерации.

Справка по форме N 0406007 является основанием для вывоза из Российской Федерации наличной иностранной валюты командируемыми лицами.

Полученная в уполномоченном банке наличная иностранная валюта подлежит обязательному оприходованию в валютную кассу организации.

Получение денежных средств организацией в кассу оформляется приходным ордером (типовая форма N КО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88), а выдача под отчет командированному лицу (как в рублях, так и в иностранной валюте) - расходным кассовым ордером (форма N КО-2) в установленном порядке (п.п.13 и 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центробанка России 22 сентября 1993 г. N 40 (далее по тексту - Порядок ведения кассовых операций)).

Заполнение авансовых отчетов

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3-х рабочих дней со дня их возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия Авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Рассмотрим основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при проверке бухгалтерией правильности заполнения авансовых отчетов.

1. Согласно п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете должны быть оформлены первичными документами. Следовательно, к авансовому отчету в обязательном порядке должны быть приложены все первичные документы, подтверждающие обоснованность произведенных расходов.

2. В соответствии с установленным порядком (Письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу") расчет суточных в рублях и иностранной валюте производится следующим образом:

- со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации (дата определяется на основании отметки в загранпаспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую командированное лицо направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации;

- если сотрудник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (что также определяется по отметкам в загранпаспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

Таким образом, к авансовому отчету необходимо приложить ксерокопии загранпаспорта с отметками пограничных органов о пересечении границы Российской Федерации и иностранных государств, в которые был командирован сотрудник российской организации.

Пример 1. Работник российской организации (находящейся в г. Воронеже) был направлен в служебную командировку в Польшу (первая страна назначения) и Германию (вторая страна назначения) с целью заключения контрактов на поставку из России продукции в эти страны. Проезд к месту командировки осуществлялся железнодорожным транспортом.

Сотрудник убыл в командировку 26 марта (дата определяется на основании железнодорожного билета).

В заграничном паспорте командируемого лица были сделаны следующие отметки о пересечении границ:

- Российской Федерации и Белоруссии - 27 марта (прибыл в Польшу 28 марта);

- Польши и Германии - 30 марта;

- Германии и Польши (обратная дорога) - 1 апреля;

- Белоруссии и Российской Федерации - 2 апреля.

При этом обратная дорога через Польшу проходила транзитом, то есть в этом случае данная страна не являлась одним из пунктов назначения служебной командировки.

Работник возвратился к месту своей постоянной работы (в г. Воронеж) 3 апреля. Дата прибытия сотрудника в данном случае может быть определена на основании расписания движения (прибытия) поездов до г. Воронежа и подтверждена в авансовом отчете (в графе дата прибытия) начальником отдела кадров или иным уполномоченным лицом организации.

Расчет суточных в указанном случае должен быть произведен в следующем порядке (при условии применения организацией законодательно установленных нормативов):

- суточные в рублях: 100 руб. х 3 дня (26 марта, 2, 3 апреля) = 300 руб. (норма суточных установлена Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 15 ноября 2002 г.));

- суточные в иностранной валюте (нормы определены Приложением 1 к Приказу Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (с последующими изменениями) и Приложением к вышеуказанному Постановлению Правительства РФ N 93):

а) по командировке на территории Польши: 56 долл. США х 3 дня (27, 28, 29 марта) = 168 долл. США;

б) по командировке в Германии: 58 долл. США х 3 дня (30, 31 марта и 1 апреля) = 174 долл. США.

Помимо изложенного выше, при возмещении суточных необходимо иметь в виду следующие обстоятельства, определенные Постановлением Совмина Российской Федерации от 1 декабря 1993 г. N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" (с последующими изменениями от 21 марта 1998 г. и от 21 октября 2003 г.):

- если работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит;

- если принимающая сторона не выплачивает указанным работникам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает этим лицам суточные в размере 30 процентов установленной нормы;

- в случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей свыше 60 дней выплата суточных, начиная с 61 дня, производится в размерах, предусмотренных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение;

- в случае выезда в командировку за рубеж и возвращения в Россию из-за границы в тот же день суточные в иностранной валюте выплачиваются командируемым работникам в размере 50 процентов установленной нормы.

3. Оплата расходов по найму жилья определяется исходя из фактической стоимости проживания сотрудника в стране пребывания на основании предъявленных им оправдательных документов.

Многие зарубежные гостиницы включают в цену своих услуг за проживание стоимость питания (например, завтрака). При этом необходимо обратить внимание на порядок выставления счета за гостиничные услуги. Если в счете стоимость питания выделена отдельной строкой, то следует руководствоваться требованиями вышеуказанных нормативных документов в части предоставления питания принимающей стороной. В этом случае командированному лицу возмещается только 30 процентов от установленной нормы суточных.

4. Помимо вышеизложенных, командированному лицу могут возмещаться иные расходы, приравниваемые к командировочным, а именно: получение загранпаспорта, визы в посольстве, стоимость провоза багажа и т.п. Основанием для возмещения такого рода расходов будут являться первичные документы, подтверждающие факт оплаты этих услуг, а также копии полученных документов (паспорта, визы и т.д.).

Обращаем внимание, что авансовый отчет является унифицированным документом, форма которого (N АО-1) установлена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55.

После проверки авансового отчета бухгалтерией организации, определяется величина остатка неизрасходованных подотчетных сумм или перерасхода денежных средств отдельно в рублях и в иностранной валюте.

Остаток подотчетных сумм подлежит внесению в кассу организации в трехдневный срок с момента возвращения сотрудника из командировки (п.11 Порядка ведения кассовых операций).

Возвращенные работником в кассу организации неизрасходованные подотчетные суммы подлежат сдаче в выдавший денежные средства банк (отдельно на рублевый, отдельно на валютный счет) в течение 10 рабочих дней после его возвращения из командировки.

Перерасход по авансу в рублях погашается сотруднику путем выдачи ему суммы задолженности в валюте Российской Федерации (рублях).

При наличии у командируемого лица перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы сумма задолженности может погашаться ему путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет командируемого лица в уполномоченном банке, путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте либо путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Центробанком России на дату погашения задолженности (п.4.1 Положения ЦБ РФ N 62).

Отражение командировочных расходов

для целей налогообложения

В соответствии с пп.12 п.1 ст.264 части второй НК РФ к расходам организации, принимаемым в целях налогообложения, относятся затраты на командировки. В частности:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- фактические расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации (данные документы указаны в примере 1);

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Еще раз обращаем внимание, что расходы на наем жилого помещения в местах командировки принимаются для целей налогообложения в фактически уплаченных суммах. В тоже время суточные в налоговом учете принимаются только в пределах установленных норм. Расходы на оплату суточных сверх таких нормативов не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.38 ст.270 части второй НК РФ).

В тоже время Письмом МНС России от 22 июля 2003 г. N 04-2-10/451 без названия разъяснено, что в том случае, когда повышение норм суточных для сотрудников организации предусмотрено коллективным или трудовым договором, они будут считаться компенсационными выплатами. В этом случае сверхнормативная величина суточных не подлежит обложению НДФЛ на том же основании, что и суточные в пределах установленных норм (п.3 ст.217 части второй НК РФ).

Рассмотрим порядок учета командировочных расходов в целях налогообложения с использованием данных предыдущего примера.

Пример 2. Расходы по найму жилья (стоимость гостиничных услуг) сотрудника российской организации, направленного в служебную командировку в Польшу и Германию, составили 130 долл. США (65 долл. США х 2 дня проживания в гостинице в Польше) и 480 евро (240 евро х 2 дня проживания в гостинице в Германии). Предположим, что величина суточных в иностранной валюте сотруднику выдавалась в пределах законодательно установленных норм (см. пример 1), а суточные на территории России выплачивались в размере 300 руб. за каждый день пребывания в командировке, что составило 900 руб. (300 руб. х 3 дня (26 марта, 2, 3 апреля)).

Стоимость проезда к пунктам назначения служебной командировки и обратно составила 15 000 руб. (все билеты приобретались на территории России за рубли).

Сверхнормативные суточные расходы в нашем примере составили следующую величину:

- суточные в российских рублях: сверхнормативный расход составил 600 руб. ((300 руб. х 3 дня) - (100 руб. х 3 дня));

- суточные в иностранной валюте: все расходы возмещались командированному лицу по законодательно установленным нормам.

Таким образом, общая величина сверхнормативных командировочных расходов, не принимаемая в целях налогообложения, составила 600 руб.

В соответствии с п.7 ст.171 части второй НК РФ, вычетам из начисленной величины НДС подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения).

В данной ситуации необходимо иметь в виду следующие обстоятельства.

По мнению налоговых органов для вычета НДС по таким командировочным расходам, как оплата за найм жилья и за услуги по пользованию постельными принадлежностями в поездах (не включенными в стоимость проезда), необходимо наличие счета-фактуры (п.42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (с последующими изменениями)).

НДС по расходам по проезду к месту командировки и обратно принимается к вычету при условии его выделения в проездных документах.

На практике счета-фактуры выдаются гостиницами только при безналичных расчетах. При оплате гостиничных услуг командированным лицом за наличный расчет ему, как правило, выдаются только кассовый чек и квитанция.

Кроме того, большинство транспортных организаций (в т.ч. ОАО "Российские железные дороги" (бывшее МПС России), "Аэрофлот" и др.) не выделяют в проездных билетах суммы НДС.

Как поступать бухгалтерам в таких случаях?

В части выдачи счетов-фактур следует обратить внимание, какие требования выдвигаются действующим налоговым законодательством. Так, согласно п.1 ст.172 части второй НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6, 7, 8 ст.171 НК РФ.

Как видно из приведенного положения, для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по командировочным расходам (в частности, по найму жилья и за услуги по пользованию постельными принадлежностями), счет-фактура не нужен. Они принимаются к вычету только при условии выделения этих сумм в расчетных документах (квитанциях об оплате услуг и т.п.).

Если в расчетных (в т.ч. в проездных) документах сумма НДС не выделена, то организация не имеет права самостоятельно ее рассчитывать и принимать к вычету.

Соответственно при отсутствии суммы НДС в расчетных документах на оплату командировочных расходов (включая расходы на оплату проезда) вся сумма произведенных затрат полностью должна приниматься для целей налогообложения при условии соблюдения иных требований налогового законодательства (согласно п.1 ст.252 части второй НК РФ такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы). Данный вывод подтверждается и мнением государственных органов (Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 декабря 2003 г. N 04-03-11/100 "Об учете налога на добавленную стоимость").

Рассмотрим, как следует поступить бухгалтеру в нашем примере.

Пример 3. Используя данные примера 2, предположим следующее:

- НДС в расчетных документах на оплату гостиниц за рубежом, а также в проездных документах не выделялся;

- помимо перечисленных выше, командированный сотрудник уплатил за услуги по пользованию постельными принадлежностями на железнодорожном транспорте 118 руб. (60 руб. х 2 раза - туда и обратно).

При этом в квитанции на оплату услуг выделен НДС 18 процентов в размере 18 руб.

Таким образом, с суммы командировочных расходов организация сможет принять к вычету только 18 руб.

Вся остальная величина затрат (в пределах норм) подлежит включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а именно:

- суточные: 300 руб., 168 долл. США, 174 долл. США;

- расходы по найму жилого помещения: 130 долл. США, 480 евро;

- расходы по проезду в командировку: 15 000 руб.;

- оплата за услуги по пользованию постельными принадлежностями - 100 руб. (118 руб. - 18 руб.).

Суточные, выплаченные командированному лицу в пределах норм, а также иные командировочные расходы, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.3 ст.217 части второй НК РФ), а также единым социальным налогом (ЕСН) (пп.2 п.1 ст.238 части второй НК РФ).

Таким образом, выплаченные сверх действующих норм суточные подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (ст.210 части второй НК РФ). Однако, поскольку подобные суммы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, они не подлежат обложению ЕСН (п.3 ст.236 части второй НК РФ).

Бухгалтерский учет затрат

на зарубежные командировки

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок с учетом условий приведенных выше примеров.

Пример 4. Предположим, сотрудник торговой организации получил денежные средства под отчет на командировочные расходы в Польшу и в Германию 24 марта в следующих размерах: 17 000 руб., 400 долл. США, 400 евро.

Авансовый отчет командированным лицом в бухгалтерию организации был представлен 5 апреля. В этот же день произведен возврат остатка подотчетных сумм и возмещение ему перерасхода по авансовому отчету в российских рублях.

Условно предположим, что курс Центробанка России на эти даты составлял следующие величины:

- 24 марта: 29,00 руб. за 1 долл. США и 35,00 руб. за 1 евро;

- 5 апреля: 30,00 руб. за 1 долл. США и 36,00 руб. за 1 евро.

Согласно авансовому отчету сотрудника его командировочные расходы составили следующие суммы:

- оплата проезда - 15 000 руб.;

- оплата за услуги по пользованию постельными принадлежностями - 120 руб. (в т.ч. НДС 18 процентов - 18 руб.);

- суточные по территории России (по нормам предприятия) - 900 руб.;

- суточные по территории зарубежных стран (мест командировки) - 342 долл. США (168 долл. США + 174 долл. США);

- оплата гостиницы - 130 долл. США, 480 евро.

Всего:

- 16 020 руб. (15 000 руб. + 900 руб. + 120 руб.);

- 472 долл. США (342 долл. США + 130 долл. США);

- 480 евро.

Таким образом, у командированного лица получился перерасход долларов США и евро (расходы были оплачены за счет его собственных средств) в размере 72 долл. США (472 долл. США - 400 долл. США) и 80 евро (480 евро - 400 евро) и остаток подотчетных сумм в рублях в размере 980 руб. (17 000 руб. - 16 020 руб.).

По согласованию с командированным сотрудником организацией было принято решение о возмещении ему перерасхода иностранной валюты в рублях по курсу Центробанка России на дату принятия авансового отчета.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции будут отражены следующим образом.

     
   ———————————————————————————————T—————————T—————————————————T——————¬
   |      Содержание операции     |  Дебет  |      Кредит     |Сумма,|
   |                              |         |                 | руб. |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————+——————+
   |1. Сотрудником получены       |         |                 |      |
   |денежные средства под отчет   |         |                 |      |
   |(иностранная валюта по курсу  |         |                 |      |
   |ЦБ РФ на дату выдачи из       |         |                 |      |
   |кассы <*>):                   |         |                 |      |
   |— в рублях                    |    71   |        50       |17 000|
   |— в долларах США              |         |(соответственного|11 600|
   |(400 долл. США х              |         | субсчета "Касса |      |
   |29,00 руб/долл. США)          |         |    рублевая"    |      |
   |— в евро (400 евро х          |         |    и "Касса     |14 000|
   |35,00 руб/евро)               |         |    валютная")   |      |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————+——————+
   |2. Отражен НДС, исчисленный с |    19   |        71       |    18|
   |командировочных расходов      |         |                 |      |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————+——————+
   |3. Затраты по командировке (за|         |                 |      |
   |вычетом НДС) отнесены на      |         |                 |      |
   |расходы организации (в        |         |                 |      |
   |иностранной валюте — по курсу |         |                 |      |
   |ЦБ РФ на дату представления   |         |                 |      |
   |авансового отчета <**>):      |         |                 |      |
   |— в рублях (16 020 руб. —     | 44 <**> |        71       |16 020|
   |18 руб.);                     |         |                 |      |
   |— в долларах США              |         |                 |14 160|
   |(472 долл. США х              |         |                 |      |
   |30,00 руб/долл. США);         |         |                 |      |
   |— в евро (480 евро х          |         |                 |17 280|
   |36,00 руб/евро)               |         |                 |      |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————+——————+
   |4. Принят к вычету НДС по     |   68,   |        19       |    18|
   |командировочным расходам      | субсчет |                 |      |
   |                              | "Расчеты|                 |      |
   |                              | по НДС" |                 |      |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————+——————+
   |5. Возврат подотчетных сумм в |   50,   |        71       |   980|
   |кассу предприятия в рублях    | субсчет |                 |      |
   |                              |  "Касса |                 |      |
   |                              |рублевая"|                 |      |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————+——————+
   |6. Возмещение сотруднику      |         |                 |      |
   |перерасхода по авансовому     |         |                 |      |
   |отчету в рублях по курсу на   |         |                 |      |
   |дату выдачи средств <*>       |         |                 |      |
   |(то есть одновременно на дату |         |                 |      |
   |представления авансового      |         |                 |      |
   |отчета):                      |         |                 |      |
   |— 72 долл. США х              |    71   |   50, субсчет   | 2 160|
   |30,00 руб/долл. США;          |         | "Касса рублевая"|      |
   |— 80 евро х 36,00 руб/евро    |         |                 | 2 880|
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————+——————+
   |    Расчет курсовой разницы по подотчетным суммам  в  иностранной|
   |валюте на дату представления авансового отчета:                  |
   |    — в долларах  США:  400  долл. США  х  30,00  руб/долл. США —|
   |400 долл. США х 29,00 руб/долл. США = 400 руб.;                  |
   |    — в  евро:  400   евро   х   36,00  руб/евро  —  400  евро  х|
   |35,00 руб/евро = 400 руб.                                        |
   +——————————————————————————————T—————————T—————————————————T——————+
   |7. Отражена положительная     |    71   |       91—1      |   800|
   |курсовая разница по           |         |                 |      |
   |подотчетным суммам <***>      |         |                 |      |
   |(400 руб. + 400 руб.)         |         |                 |      |
   L——————————————————————————————+—————————+—————————————————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для целей бухгалтерского учета момент пересчета выданных подотчетных сумм и командировочных расходов в иностранной валюте в российские рубли определен Приложением к ПБУ 3/2000: при выдаче подотчетных сумм в иностранной валюте - дата их выдачи из кассы, командировочные расходы в иностранной валюте - на дату признания этих расходов (иными словами, дата оформления авансового отчета).

<**> Для целей бухгалтерского учета в качестве расходов могут быть признаны все командировочные затраты, а для целей налогообложения - за вычетом сверхнормативного размера суточных (600 руб.).

<***> Согласно п.11 ст.250 части второй НК РФ положительная курсовая разница, возникающая от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, принимается для целей налогообложения в качестве внереализационных доходов. Аналогично этому отрицательная курсовая разница принимается для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 части второй НК РФ). При этом признание таких доходов и расходов производится на дату прекращения подобных требований (обязательств), то есть на дату оформления авансового отчета (п.8 ст.271, п.10 ст.272 части второй НК РФ).

Если сверхнормативный размер суточных не оговорен коллективным или трудовым договором, то он подлежит обложению НДФЛ, удерживаемым организацией (налоговым агентом) с сумм оплаты труда, причитающихся командированному сотруднику.

Соответственно отражение данной операции в бухгалтерском учете будет производиться типовой проводкой:

дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "НДФЛ" - удержан НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных, выданных командированному лицу.

В.Б.Гуккаев

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——