"Учет.Налоги.Право", N 14, 2004

СПЕЦРЕЖИМЫ: ЕНВД И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Елена Анатольевна Юрасова - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области.

- Добрый день! У меня вопрос по упрощенной системе налогообложения. Скажите, минимальный налог нужно рассчитывать каждый квартал?

- Нет. Минимальный налог рассчитывается один раз по окончании налогового периода, то есть года.

- Дело в том, что у меня по итогам I квартала 2004 г. получился убыток...

- Все равно вы минимальный налог не рассчитываете. Просто за I квартал вы не будете платить авансовые платежи по единому налогу.

- Еще один вопрос. Наша организация занимается туристическим бизнесом. Основная часть затрат у нас связана с оплатой Интернета. Их можно учесть в "упрощенке"?

- Да. Расходы на Интернет можно учесть как услуги связи. Они включены в перечень расходов по пп.18 п.1 ст.346.16 НК РФ.

- А подписку на периодические издания можно учесть в расходах? Вот, к примеру, выписываем газету, связанную с туризмом.

- Подписка учитывается по этому же подпункту ст.346.16 НК РФ, только как почтовые расходы. Тем более что тематика газеты непосредственно связана с вашим видом деятельности.

* * *

- Беспокоит индивидуальный предприниматель. Я проживаю в Москве и перешел на "упрощенку". Но свою деятельность осуществляю в Московской области...

- Скажите, у вас какой вид деятельности?

- Розничная торговля. И она в Московской области переведена на "вмененку". У меня вопрос такой: нужно ли мне в Москве сдавать декларацию по "упрощенке"?

- Нужно. Вы же не отказались от этого специального режима. Если вы не ведете деятельность на территории Москвы, то должны сдавать декларацию с проставленными в ней прочерками.

- А для чего это надо делать?

- Для того чтобы подтвердить, что вы являетесь субъектом упрощенной системы налогообложения. И если вы решите вести свою деятельность на территории Москвы, то у вас не будет проблем с применением упрощенной системы налогообложения.

- Елена Анатольевна, подскажите, пожалуйста, где можно взять коэффициенты для расчета единого налога на вмененный доход?

- В законе Московской области. Минутку, я вам сейчас скажу его реквизиты... Записывайте: Закон Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ.

* * *

- Беспокоит индивидуальный предприниматель. Я работаю на "вмененке". Знаю, что организации, переведенные на ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет. А что должен вести индивидуальный предприниматель?

- Индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход, должен вести только учет физических показателей базовой доходности, необходимых для исчисления ЕНВД.

* * *

- Мы работаем на "упрощенке". В этом году взяли беспроцентный заем у физического лица. Возникнет ли у нас доход, который мы должны обложить единым налогом?

- Доход в виде экономии на процентах?

- Да.

- Доходы в упрощенной системе налогообложения определяются в соответствии со ст.ст.249 и 250 гл.25 Кодекса. В ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов по п.8 включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. Департамент налогообложения прибыли МНС России считает, что и в случае получения безвозмездного займа возникает доход в виде экономии на процентах. Значит, и в упрощенной системе налогообложения будет возникать облагаемый доход.

* * *

- Говорит индивидуальный предприниматель. Применяю "упрощенку". Я приобрела основное средство - помещение. Могу ли я полностью стоимость помещения отнести на расходы?

- Если вы приобрели основное средство в период применения "упрощенки", то да, можете полностью поставить стоимость помещения на расходы. Конечно, при условии, что помещение полностью оплачено, прошло госрегистрацию и вы ввели его в эксплуатацию.

- А если я буду оплачивать его постепенно?

- В этом случае вы сможете учесть стоимость помещения только после его полной оплаты.

- Елена Анатольевна, скажите, проценты по кредиту, взятому на покупку основных средств, можно включить в расходы?

- Вы должны учесть следующее. Стоимость основного средства в упрощенной системе налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета, а именно ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Проценты по кредиту, полученному на приобретение основных средств, начисленные до ввода в эксплуатацию основных средств, включаются в их первоначальную стоимость.

- А что делать с теми процентами, которые будут начислены после ввода помещения в эксплуатацию?

- Вы их можете включить в расходы по пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ.

- И последний вопрос. Должна ли я вести учет основных средств?

- Да, конечно.

- А как это сделать технически? Предприниматели же не ведут бухгалтерский учет.

- Я вам посоветую завести специальную книгу, в которой отражать все операции, связанные с движением основных средств.

* * *

- У меня вопрос по упрощенной системе налогообложения. Елена Анатольевна, по вашему мнению, можно ли учесть в составе расходов информационное обслуживание правовых программ?

- Как я понимаю, это обновление баз данных правовых программ. Верно?

- Да.

- Такие расходы учитываются в упрощенной системе налогообложения по пп.19 п.1 ст.346.16 НК РФ.

- Вы знаете, я тоже так считала. Но недавно прочитала мнение, что если в договоре написано, что оказывается информационное обслуживание, то тогда нельзя по этой статье Кодекса учесть такие расходы.

- Я вам посоветую внести изменения в договор, чтобы в нем четко было написано, что вам оказывается услуга по обновлению базы данных. Тогда никаких проблем с учетом таких расходов не возникнет.

* * *

- Беспокоит бухгалтер кафе из Подмосковья. Подскажите, какие в этом году применяются корректирующие коэффициенты для исчисления ЕНВД?

- В 2004 г. применяются коэффициент К2, значение которого установлено Законом Московской области о ЕНВД, а также коэффициент-дефлятор КЗ, значение которого на 2004 г. составляет 1,133. Коэффициент К1 в 2004 г. не применяется.

- В нашем кафе работает боулинг. Можно ли услуги боулинга относить к услугам по организации досуга, оказываемым предприятием общественного питания, и соответственно облагать ЕНВД?

- Нет, нельзя. В Общероссийском классификаторе услуг населению боулинг отнесен к услугам по "предоставлению объектов физической культуры и спорта для населения, прочие услуги физической культуры и спорта". Поэтому услуги боулинга должны облагаться по общей системе.

- Значит, мы должны вести раздельный учет по кафе и боулингу?

- Совершенно верно.

* * *

- Здравствуйте! У меня вопрос по ведению книги учета доходов и расходов.

- Я вас слушаю.

- Скажите, показатели в книгу нужно заносить в полных рублях или же с копейками? В Порядке ведения книги я ничего об этом не нашел...

- Книга учета доходов и расходов заполняется в полных рублях без копеек. Вы абсолютно правы, в Порядке ведения книги нет указаний на то, в каких единицах ее вести. Однако на листе 1 формы Книги указано, что показатели заносятся в полных рублях.

* * *

- Беспокоит предприятие розничной торговли. Мы переведены на ЕНВД. Сейчас заключили договор комиссии, согласно которому будем принимать платежи по телефонам. Как я должна организовать раздельный налоговый учет по видам деятельности? В частности, как разделить расходы по видам деятельности: пропорционально доле всех доходов, полученных от деятельности по приему телефонных платежей, или пропорционально только сумме комиссионного вознаграждения?

- Я правильно вас поняла, по договору комиссии вы будете уплачивать налоги по общей системе налогообложения?

- Да.

- Еще хочу уточнить, вы по договору комиссии являетесь комиссионером?

- Совершенно верно.

- Вам нужно рассчитывать пропорцию исходя из суммы комиссионного вознаграждения. Объясню, почему. Согласно ст.251 гл.25 НК РФ "транзитные" денежные средства, полученные вами по договору комиссии, не являются вашим доходом.

- Все понятно.

- Но учтите, если комитент возмещает вам затраты по договору комиссии и вы их включаете в свои расходы, то вы в доходы включаете комиссионное вознаграждение плюс возмещенные расходы. Тогда у вас выручка по договору комиссии будет формироваться с учетом возмещенных расходов.

* * *

- По итогам 2003 г. мы заплатили в бюджет минимальный налог по упрощенной системе налогообложения. Сейчас возникла проблема, что делать с ранее перечисленными авансами. Наш налоговый инспектор говорит, что мы вообще могли не платить авансы по единому налогу. Разве так можно делать?

- Нет, ваш инспектор не прав. Есть Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 N 5. В нем сказано, что те авансовые платежи, которые рассчитываются от налоговой базы за отчетный период, приравниваются к уплате налога. Поэтому в случае их неуплаты в обязательном порядке будут начислены пени.

- А как нам сейчас быть с уже перечисленными в бюджет авансовыми платежами?

- Вы заплатили минимальный налог за 2003 г.?

- Конечно, в полном размере.

- Тогда сейчас по лицевой карточке единого налога у вас образовалась переплата. Она переходит и на этот год. Поэтому вы можете зачесть ее в счет уплаты единого налога текущего года или же написать заявление на возврат переплаченной суммы.

* * *

- Беспокоит строительная организация. Мы имеем на балансе более 20 автомобилей и оказываем транспортные услуги организациям. Должны ли мы по этому виду деятельности переходить на ЕНВД?

- Давайте откроем Налоговый кодекс, а именно пп.6 п.2 ст.346.26. Здесь написано, что под единый налог на вмененный доход подпадает такой вид деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Но если у вас больше 20 автомобилей, то вы под ЕНВД не подпадаете.

- Дело в том, что в оказании услуг задействовано гораздо меньше машин...

- Тогда вы должны перейти на "вмененку" в части оказания транспортных услуг.

- Но мы же не оказываем услуги населению...

- Это роли не играет. В этом случае не важно, кому вы оказываете транспортные услуги: физическим или юридическим лицам. Также не имеет значения и форма расчетов (наличная или безналичная).

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——