"Учет.Налоги.Право", N 14, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ НОВИЧКОВ

В Налоговом кодексе нет особого порядка расчета налога на имущество для вновь созданных организаций, обособленных подразделений и вновь зарегистрированной недвижимости. Поэтому, рассчитывая сейчас первый авансовый платеж по ним, бухгалтеры, безусловно, столкнутся с определенными сложностями. Мы выяснили, как налоговики будут считать налог в этих случаях.

До этого года порядок расчета налога на имущество по вновь созданным организациям был четко прописан в Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Если организация была создана в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала), то при расчете среднегодовой стоимости имущества период создания принимался за полный квартал. Если же предприятие было зарегистрировано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывалась начиная с 1-го числа следующего квартала (п.3 Инструкции).

Сейчас же не имеет значения, в какой половине квартала создана организация. Отдельного порядка расчета средней (среднегодовой) стоимости имущества вновь созданных организаций, вновь выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений и вновь зарегистрированной недвижимости гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не содержит. Поэтому будем использовать общий порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества, закрепленный в п.4 ст.376 Кодекса, с учетом времени появления организации, подразделения, недвижимости, по которым уплачивается налог.

Цитируем закон. "...Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу..." (п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим пример расчета авансового платежа за первый квартал для вновь созданной организации. Здесь не допустите ошибку. Несмотря на то что первым налоговым периодом для организации будет период со дня создания до конца данного года (п.2 ст.55 НК РФ), при расчете среднегодовой стоимости имущества нужно брать не количество месяцев работы организации в данном году, а 12 месяцев. То есть нужно использовать понятие налогового периода, данное в п.1 ст.379 Кодекса. То же и при расчете средней стоимости имущества за отчетный период - берется количество месяцев в данном отчетном периоде (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев) независимо от количества месяцев работы организации в данном отчетном периоде. В противном случае сумма налога (авансового платежа по налогу) будет такой, как если бы организация работала с начала года.

Пример 1. Организация создана 10 февраля 2004 г. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (счет 01 "Основные средства" - счет 02 "Амортизация основных средств"; на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" у организации имущество не числится) составила:

- на 01.03.2004 - 180 000 руб.;

- на 01.04.2004 - 220 000 руб.

Ставка налога на имущество составляет 2,2%.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал.

Чтобы найти среднюю стоимость имущества, по Кодексу мы должны сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца и разделить на 4. Так как у нас организация зарегистрирована только 10 февраля, остаточная стоимость основных средств на 1 января и 1 февраля равна нулю. Отсюда средняя стоимость налогооблагаемого имущества за первый квартал составит:

(0 руб. + 0 руб. + 180 000 руб. + 220 000 руб.) : 4 = 100 000 руб.

Именно такой порядок расчета, как выяснил корреспондент "УНП", рекомендуют специалисты отдела методологии имущественных налогов МНС России.

Будет ошибкой, если на 1-е число месяца создания взять данные о стоимости основных средств на день их создания (например, взять стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал). Сумма налога в этом случае будет завышена.

Чтобы исчислить сумму авансового платежа по налогу за первый квартал, среднюю стоимость облагаемого имущества мы умножим на ставку налога и разделим на 4 (п.4 ст.382 НК РФ):

100 000 руб. х 2,2% : 4 = 550 руб.

Аналогичный порядок применяется при расчете авансового платежа (налога на имущество), подлежащего уплате по местонахождению вновь созданного обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, и вновь зарегистрированного недвижимого имущества.

Пример 2. Организация зарегистрировала филиал, выделенный на отдельный баланс 20 января 2004 г. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств, закрепленных за филиалом (счет 01 - счет 02), составила:

- на 01.02.2004 - 60 000 руб.;

- на 01.03.2004 - 80 000 руб.;

- на 01.04.2004 - 78 000 руб.

Ставка налога на имущество, установленная в регионе, где находится филиал, равна 2,2%.

Рассчитаем среднюю стоимость имущества за первый квартал:

(0 руб. + 60 000 руб. + 80 000 руб. + 78 000 руб.) : 4 = 54 500 руб.

Сумма авансового платежа к уплате по местонахождению филиала за первый квартал равна:

54 500 руб. х 2,2% : 4 = 299,75 руб.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——