"Учет.Налоги.Право", N 14, 2004

ПЕРЕЧИСЛИЛ АВАНС, ЗАПЛАТИ И НАЛОГ

Само по себе отражение расходов на государственную и муниципальную аренду особых сложностей не вызывает. Но вот если арендная плата перечисляется вперед, то бухгалтеру легко ошибиться. Нужно верно определить дату признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете. А также вовремя уплатить и зачесть НДС.

Особенности учета и налогообложения перечисленной авансом арендной платы рассмотрим сразу на примере.

Пример. Организация арендует здание, находящееся в муниципальной собственности. Заключен трехсторонний договор аренды между организацией, ГУПом - балансодержателем здания и органом местного самоуправления. Арендная плата по договору - 106 200 руб. в месяц, включая НДС.

В апреле перечислена арендная плата за текущий месяц и за май авансом.

Организация является плательщиком НДС. Налог она уплачивает помесячно.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Значит, несмотря на то что организация в апреле перечисляет арендную плату сразу за два месяца, на расходы она отнесет только арендную плату за апрель. В апреле бухгалтер сделает проводки:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 90 000 руб. (106 200 руб. : 118% х 100%) - отнесена на расходы арендная плата за месяц;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 16 200 руб. (106 200 руб. : 118% х 18%) - учтен НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателями" Кредит 51

- 180 000 руб. (106 200 руб. : 118% х 100% х 2 мес.) - перечислена арендная плата за апрель и май;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателями" Кредит 68

- 32 400 руб. (106 200 руб. : 118% х 18% х 2 мес.) - начислен НДС с арендной платы за апрель и май.

НДС в бюджет нужно перечислить также за два месяца. Поскольку организация перечислила арендную плату за май вперед, то и НДС она должна уплатить также вперед. Арендодатель уже получил доход, следовательно, у арендатора возникла обязанность налогового агента по удержанию и уплате в бюджет соответствующей суммы налога (п.3 ст.161 НК РФ).

По общему правилу организация должна перечислить налог в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п.1, 3 ст.174 НК РФ). Однако чтобы зачесть налог в месяце его уплаты, организация перечислила налог за два месяца в последних числах апреля:

Дебет 68 Кредит 51

- 32 400 руб. - перечислен НДС в бюджет за апрель и май.

После уплаты налога организация вправе принять НДС к вычету (п.3 ст.171 НК РФ), но только за один месяц:

Дебет 68 Кредит 19

- 16 200 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная с арендной платы за апрель.

Налог за второй месяц бухгалтер зачтет после того, как сумма арендной платы будет перенесена на затраты. Дело в том, что налог можно зачесть только по принятым на учет товарам (работам, услугам). Это условие закреплено в п.1 ст.172 Кодекса. Поэтому налог, уплаченный с арендной платы за май, бухгалтер поставит к вычету в мае.

В мае в учете сделаны записи:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 90 000 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы арендная плата за май;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателями"

- 16 200 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 16 200 руб. - принят к вычету НДС с арендной платы за май.

В целях налогообложения прибыли расходы на аренду будут учтены по аналогии с бухгалтерским учетом. В налоговом учете расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от их фактической оплаты (п.1 ст.272 НК РФ). Исходя из этого в апреле на прочие расходы (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ) будет отнесена арендная плата за апрель - 90 000 руб., а в мае - арендная плата за май - 90 000 руб.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——