"Учет.Налоги.Право", N 14, 2004

НДС ПЛАТИТСЯ ПО-ОСОБОМУ

Не каждый арендатор государственного и муниципального имущества становится налоговым агентом по НДС. Но когда такая обязанность возникает, бухгалтеру предстоит правильно рассчитать, вовремя уплатить и зачесть налог. Причем, несмотря на требования налоговиков, для вычета налога счет-фактура не обязателен.

Агентом можешь ты не быть

Одно то, что арендуемое имущество находится в государственной или муниципальной собственности, еще не свидетельствует о том, что на организацию распространяются обязанности налогового агента по НДС. Налоговым агентом она становится только в двух случаях:

- если заключается трехсторонний договор аренды между арендатором, балансодержателем (государственным унитарным предприятием или госучреждением) и органами государственной власти и управления (или органами местного самоуправления);

- если федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество предоставляет в аренду непосредственно орган государственной власти и управления, местного самоуправления или уполномоченное им лицо (комитет по управлению имуществом, департамент недвижимости).

В этих случаях в соответствии с п.3 ст.161 НК РФ организация должна исчислить налог, удержать его из доходов арендодателя и перечислить в бюджет.

Если же арендодателем выступает организация, которой такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (то есть арендатором заключен двусторонний договор непосредственно с ним, без участия органа государственной власти, управления, местного самоуправления или уполномоченного им лица), то исчисление и уплату в бюджет НДС осуществляет сам арендодатель. У арендатора обязанностей налогового агента не возникает.

При этом налог в бюджет уплачивает балансодержатель (арендодатель) независимо от того, куда перечисляет арендатор арендную плату - на счет балансодержателя имущества, в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства. Об этом, в частности, сказано в Письме УМНС России по г. Москве от 22.06.2001 N 02-11/27804.

И уплате и зачету - свое время

Итак, с тем, когда организация становится налоговым агентом, мы определились. Следующая задача - правильно рассчитать и вовремя уплатить сумму налога.

Налоговая база определяется как сумма арендной платы по договору с учетом НДС (п.3 ст.161 НК РФ). Сумму налога исчисляют расчетным методом. К налоговой базе с 1 января этого года применяют ставку 18/118 процента (п.п.3, 4 ст.164 НК РФ). При этом налоговую базу бухгалтер определяет отдельно по каждому объекту арендованного имущества.

По общему правилу рассчитанный налог нужно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п.1, 3 ст.174 НК РФ). Однако оптимально заплатить налог не по окончании налогового периода, а в его последних числах. Тогда организация в том же периоде сможет принять его к вычету, так как вычету подлежит только уплаченный налог (п.3 ст.171 НК РФ).

Для того чтобы принять к вычету уплаченную сумму налога, организации не обязательно выписывать счет-фактуру.

Счета-фактуры не обязательны

Налоговый кодекс и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС <*> не обязывают налоговых агентов выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж. Более того, п.1 ст.172 Кодекса позволяет говорить о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Кодекса и перечисленных ими в бюджет, может производиться без счетов-фактур на основании иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Как раз об этом заявил Конституционный суд в Определении от 02.10.2003 N 384-О. Суд указал, что при аренде государственного и муниципального имущества вычеты могут предоставляться только на основании документов, подтверждающих уплату налога.

В то же время именно данные книги покупок и книги продаж служат основанием для заполнения налоговой декларации по НДС. А данные книги покупок позволяют определить сумму налога, предъявляемую налогоплательщиком к вычету. Поэтому во избежание возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами и для собственного удобства, по нашему мнению, налогоплательщикам, выступающим в роли налоговых агентов, следует отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок.

Налоговики на местах требуют от арендаторов государственного и муниципального имущества самим выписывать счета-фактуры в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". Такой порядок оформления счетов-фактур при аренде государственного и муниципального имущества разъяснен в Письме Госналогслужбы России от 20.03.1997 N ВЗ-2-03/260. Хотя Письмо довольно старое, тем не менее налоговики и сейчас используют его в работе.

Если вы выписываете счет-фактуру, он подлежит регистрации:

- в книге продаж арендатора в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы;

- в книге покупок (после фактической уплаты НДС) только в той части арендного платежа, которая относится в данном отчетном периоде на расходы предприятия.

Но еще раз повторим, отсутствие счета-фактуры вычету уплаченного НДС не препятствует. Вы можете отразить в книге продаж и книге покупок сведения о платежном поручении, которым такая оплата была произведена, в части налога, подлежащего начислению или вычету.

Л.П.Фомичева

Консультант по налогам и сборам

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——