"Учет.Налоги.Право", N 14, 2004

ДОЛГИ И АВАНСЫ - НЕ ДОХОД

Объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход. Причем в гл.23 НК РФ не содержится четкого порядка признания доходов. Поэтому споры о том, что считать доходом предпринимателя, а что нет, идут постоянно. Точку в таких спорах может поставить только суд.

В отличие от организаций, для которых Налоговый кодекс дает и определение дохода, и его классификацию, и даже перечень поступлений, не признаваемых доходом, предприниматели вынуждены довольствоваться лишь общими фразами. Так, ст.209 НК РФ говорит, что объектом обложения являются доходы, полученные от источников в России и за ее пределами. А ст.208 Кодекса дает примерный перечень таких доходов. Необлагаемые же доходы, названные в ст.217 НК РФ, относятся в основном к непредпринимательской деятельности.

В результате предприниматели оказываются в ситуации, когда любое поступление денег формально является их доходом. Например, именно как доход налогоплательщика налоговые органы расценивают получение предпринимателем аванса или даже денег по договору займа.

Но Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа такой подход не одобрил. Проанализировав нормы Налогового кодекса, суд пришел к выводу, что ни аванс, ни заемные средства не являются доходом предпринимателя (Постановление от 12.02.2004 по делу N А78-2348/03-С2-21/157-Ф02-247/04-С1).

По мнению суда, получение займа не является деятельностью, связанной с использованием или реализацией принадлежащего налогоплательщику имущества. Не подпадает оно и под определение иного дохода, упоминаемого в ст.208 НК РФ. Ведь эти деньги предоставляются на возвратной основе.

Поэтому получение денег по договору займа не влечет появления у предпринимателя облагаемого дохода.

Что же касается авансов, полученных в счет предстоящих поставок, то суд указал следующее. Включать такие суммы в доход надо только если доказан факт реализации товара (работы или услуги), в счет которых перечислены авансы. Обратите внимание, что доказать факт реализации должна именно налоговая инспекция.

Этот вывод суда означает, что если, например, в декабре 2003 г. предприниматель получил аванс, а реализация произошла в январе следующего года, то в декларации по доходам за 2003 г. сумму предоплаты показывать не надо. Она попадет в декларацию уже за 2004 г.

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——