Вопрос: В 2001 гг. хлебокомбинатом была списана на убытки дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на основании п.15 Положения о составе затрат N 552. При этом организация в целях налогообложения применяла до 01.01.2002 метод определения выручки "по отгрузке", а с 2002 г. перешла на метод начисления. Резерв по сомнительным долгам не создавался.

Какая сумма дебиторской задолженности должна была списываться на счет убытков и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2001 г. - с НДС или без НДС?

Возможно ли списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на убытки в 2002 г. с НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 августа 2003 г. N 04-02-05/1/80

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего в 2000 - 2001 гг., объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность списывалась на затраты без учета НДС.

С 1 января 2002 г. вступила в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл.25 Кодекса признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пп.1 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 Кодекса.

Таким образом, после введения в действие гл.25 Кодекса включение сумм списанной в установленном порядке дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, производится без сумм налога на добавленную стоимость.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

07.08.2003

————