"Учет.Налоги.Право", N 14, 2004

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Николай Николаевич Стельмах - советник налоговой службы РФ II ранга.

- Добрый день! В нашем регионе введен единый налог на вмененный доход. По одному виду деятельности я подпадаю под этот налог, а по другому виду деятельности, также указанному в свидетельстве о государственной регистрации, нет. Но у меня отсутствуют и доходы от этого вида деятельности. Надо ли мне до 30 апреля представлять декларацию по НДФЛ?

- Здесь ситуация такая. У вас в свидетельстве о государственной регистрации указано два вида деятельности. А на "вмененку" вы перешли только по одному из них. Значит, плательщиком налога на доходы физических лиц вы не будете только по одному виду деятельности. Правила представления налоговых деклараций прописаны в Налоговом кодексе достаточно подробно. Так, в ст.23 Кодекса сказано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

- Так у меня нет доходов от осуществления "невмененного" вида деятельности, нет налога к уплате...

- А обязанность представлять декларацию по налогу и не обусловлена наличием суммы налога к уплате. Главное, что вы являетесь налогоплательщиком этого налога. В данном случае вы являетесь плательщиком НДФЛ, и ст.ст.227 и 229 НК РФ обязывают вас представить налоговую декларацию до 30 апреля.

- А где написано, что мне надо подавать декларацию, даже если нет дохода?

- Такое положение зафиксировано в п.7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. Там сказано, что налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию независимо от результатов расчетов сумм налога к уплате.

* * *

- Предприниматель из Московской области беспокоит. Занимаюсь предпринимательской деятельностью в сфере производства. Скажите, возникнет ли у меня материальная выгода, если я возьму у организации заем под процент, ставка которого меньше 3/4 ставки рефинансирования Банка России?

- При определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе и доходы в виде материальной выгоды. И никаких исключений для предпринимателей в Кодексе нет. Поэтому независимо от цели займа доходы, полученные в виде материальной выгоды, облагаются налогом на доходы физических лиц. Налоговая база у вас будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

* * *

- Вас беспокоит предприниматель из Ростовской области. Можно задать вопрос в отношении документов, подтверждающих расходы, произведенные по гражданско-правовым договорам?

- Конечно, задавайте!

- Налоговая инспекция при проведении проверки у меня расходы не приняла...

- А как они объясняют такое решение?

- Дело в том, что они провели встречные проверки. И выяснилось, что фирмы, от имени которых оформлены эти документы, не зарегистрированы в реестре.

- Тогда инспекция правомерно не принимает у вас расходы.

- Но почему? Ведь на всех документах стоят печати и подписи. Откуда я мог знать, что эти фирмы не зарегистрированы?!

- Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. А обязательным реквизитом любого первичного учетного документа являются наименование организации и ее ИНН. Поэтому если по результатам встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, было установлено, что фирмы, от имени которых оформлены документы, не зарегистрированы в реестре, то такие документы не будут подтверждать расход. Так что налоговая инспекция правомерно отказала в принятии таких документов. Если вы не согласны с решением налоговой инспекции, то можете обжаловать его. Это можно сделать в вышестоящем налоговом органе или суде <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о позиции судов по этому вопросу читайте в материале "По доходам отчитайсь!" на с. 7.

* * *

- Бухгалтер торговой организации. Среди наших клиентов есть и предприниматели. Надо ли мне вести учет доходов, выплаченных предпринимателям?

- Конечно, надо. По карточкам формы N 1-НДФЛ никаких исключений нет. Какой бы доход вы ни выплачивали физическому лицу (не важно, предпринимателю или нет), вы должны отразить его в карточке. Налоговые агенты обязаны не только правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги, но и вести учет выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. А в соответствии с порядком заполнения формы N 1-НДФЛ <**> карточка ведется в том числе и по индивидуальным предпринимателям. В нее попадают выплаты за приобретенные у предпринимателей товары, работы или услуги.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Утвержден Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

- А если мы оплачиваем покупку по безналичному расчету?

- Форма оплаты здесь значения не имеет. Это могут быть наличный расчет, безналичный расчет, оплата через подотчетных лиц. Все равно надо заполнять карточку 1-НДФЛ. Другое дело, что по доходам, выплаченным предпринимателям, не надо подавать сведения по форме N 2-НДФЛ. Такое право у вас появляется, если предприниматель предъявил свидетельства о госрегистрации и о постановке на налоговый учет.

- А в карточке надо делать пометки, что это предприниматель?

- Нет, не надо. Вы указываете фамилию, имя, отчество и ИНН. А мы при проверке уже будем видеть, что это ИНН предпринимателя. Поэтому никаких пометок делать не надо.

* * *

- В качестве предпринимателя я зарегистрировалась в июле 2003 г. И с июля же я начала получать доходы от предпринимательской деятельности. Подскажите, как правильно рассчитать стандартные вычеты - с января или с июля?

- С июля и до того месяца, в котором ваш доход превысит 20 тыс. руб. Учитывая, что предприниматели сами исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, вычет в декларации вы также должны рассчитать самостоятельно. А к декларации надо будет приложить заявление и документы, подтверждающие право на стандартные вычеты.

- У меня весь доход менее 20 тыс. руб.

- Тогда вы имеете право на стандартные вычеты за период с июля по декабрь.

- А почему только с июля?

- Потому что до указанного периода налоговая база и объект налогообложения от осуществления предпринимательской деятельности отсутствовали.

- Но ведь налогоплательщиком я была и раньше!

- Да, но установленные ст.218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Вы сделали свой выбор и обратились в налоговый орган с заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов от осуществления предпринимательской деятельности. А такая деятельность у вас велась только начиная с июля.

* * *

- Из Санкт-Петербурга звонят. Могу ли я уменьшить базу по налогу на доходы физических лиц на суммы, уплаченные за полис по обязательному страхованию гражданской ответственности?

- А какой у вас вид деятельности?

- Оказание транспортных услуг.

- Вы можете включить такие расходы в состав профессиональных вычетов. Ведь состав этих вычетов у вас определяется в том же порядке, что и расходы у организаций. А у организаций расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов. Поэтому если расходы по оплате обязательного страхования гражданской ответственности напрямую связаны с предпринимательской деятельностью (а в вашем случае это так), то они включаются в состав вычетов.

* * *

- Николай Николаевич, помогите разобраться в ситуации. Беспокоит вас частный нотариус.

- Слушаю вас.

- Компьютер, приобретенный мною и используемый в частной нотариальной практике в качестве средства труда для оказания нотариальных действий, относится к основным средствам. Как правильно отразить в налоговом учете замену мышки?

- А как вы ее учли первоначально, при покупке компьютера?

- Мышь была учтена в комплекте со всем компьютером.

- Тогда затраты, произведенные в связи с заменой мышки, в налоговом учете у вас будут относиться к расходам на ремонт основного средства. Ведь ремонт как раз и производится для поддержания основного средства в рабочем состоянии, а также для восстановления утраченной при его использовании работоспособности на прежнем уровне и предохранения от преждевременного выхода из строя.

* * *

- Хочу спросить, как учитываются расходы на добровольное получение сертификата соответствия качества. Дело в том, что они мне необходимы для осуществления предпринимательской деятельности...

- Расходы на добровольное получение сертификата соответствия качества, произведенные предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, от которой получены доходы, учитываются в составе прочих расходов. Соответственно, они уменьшают доходы.

* * *

- Мои работники используют личные автомобили для доставки товара, то есть в служебных целях. Имею ли я право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы на компенсационные выплаты таким работникам?

- Порядок использования личного имущества работников регламентируется Трудовым кодексом. И согласно ст.188 Кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, принадлежащего работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Такие выплаты являются расходом предпринимателя. Поэтому если выплата компенсации подтверждена документально, то ее можно учесть в составе профессиональных вычетов - она будет уменьшать ваш доход.

- В полном размере или есть какие-то лимиты?

- Профессиональные вычеты вы считаете по тем же правилам, что организации определяют расходы. У организаций расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов относятся к прочим расходам лишь в пределах норм, установленных Правительством. Поэтому и вы должны придерживаться норм расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, прописанных в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

Подписано в печать

12.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——