"Московский налоговый курьер", N 15, 2004

Вопрос: Организация приобретает на складе продавца товары с одновременным переходом права собственности на них. После отгрузки покупатель самостоятельно вывозит товары со склада продавца (минуя склад покупателя) для реализации следующему покупателю. В каком порядке организация-покупатель признает расходы на транспортировку товаров, если они не включены в цену приобретения товаров?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 апреля 2004 г. N 26-12/24073

По торговым операциям расходы на покупку и реализацию (издержки обращения) формируются с особенностями в соответствии со ст.ст.268 и 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с учетной политикой, которую организация приняла для целей налогообложения прибыли, одним из методов оценки покупных товаров, предусмотренных пп.3 п.1 ст.268 НК РФ:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл.25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на их доставку в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

То есть возможные транспортные расходы налогоплательщика до своего склада - прямые, а от своего склада до склада следующего покупателя - косвенные, если предусмотрены условиями поставки.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения. Понесенные отдельно иные расходы (в том числе таможенные пошлины и сборы) учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

При этом суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену их приобретения, относятся к прямым расходам, распределяемым между реализованными товарами и остатками на складе в соответствии с методикой, приведенной в последних четырех абзацах ст.320 НК РФ.

Согласно п.6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, прямые расходы в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен ст.272 НК РФ.

Таким образом, если организация приобрела товар на складе продавца с одновременным переходом права собственности на товар, а затем по договору купли-продажи доставила его собственным транспортом на склад следующего покупателя, расходы, связанные с этой транспортировкой, включая заработную плату водителя и соответствующий ей единый социальный налог, можно учесть для целей налогообложения прибыли как косвенные расходы. Это нужно сделать единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде на дату признания этих расходов. Распределять указанные расходы на реализованные товары и на остатки товара на складе не нужно. При условии, что указанные транспортные расходы до склада покупателя определены в договоре с покупателем и возмещаются продажной стоимостью товаров или отдельно по условиям договора о транспортировке товара.

Основание: Письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-11/78-к804.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——