"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 2, 2004

КНИГА ПОКУПОК И КНИГА ПРОДАЖ ПО-НОВОМУ

Каждому торговому предприятию ежедневно приходится работать со счетами-фактурами - выдавать их покупателям и учитывать свои, регистрировать полученные от поставщиков... В связи с изменениями ставки НДС, а также для приведения в соответствие с действующим законодательством Правительство РФ внесло изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила). Рассмотрим подробно, что же изменилось в порядке заполнения этих форм.

Изменения в бланке счета-фактуры

Все изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84, вступили в силу 2 марта 2004 г.

В первую очередь поправки коснулись бланка счета-фактуры, который приведен в Приложении N 1 к Правилам.

Напомним, что организация может принять к зачету сумму "входного" НДС в том случае, если в счете-фактуре продавца есть все реквизиты, перечисленные в п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса РФ. Так как эти пункты не требуют заполнения строк "Выдал" и "Подпись ответственного лица от продавца", в новой форме счета-фактуры таких строк нет.

Кроме того, Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ исключил из п.6 ст.169 Налогового кодекса РФ положение о том, что счета-фактуры должны быть заверены печатью организации. Поэтому буквы "М.П." из бланка счета-фактуры убрали.

В то же время в бланке счета-фактуры появились новые реквизиты. Помимо ИНН продавца и покупателя теперь необходимо указывать их КПП (строки 2б и 6б), а также расшифровывать подписи руководителя, главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, указав их фамилию, имя и отчество.

Но так как в п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса РФ не упоминаются КПП и расшифровка подписей, эти реквизиты тоже необязательны. Поэтому организация сможет принять к вычету сумму "входного" НДС даже в случае отсутствия этих реквизитов в полученном счете-фактуре.

Изменения в книгах покупок и книгах продаж

С 1 января 2004 г. снижена ставка НДС с 20 процентов до 18. Поэтому в книгу покупок, форма которой приведена в Приложении N 2 к Правилам, и в книгу продаж (Приложение N 3) были внесены поправки.

Для того чтобы одновременно регистрировать покупки и продажи, облагаемые НДС как по старой ставке, так и по новой, в обе книги добавлены по две дополнительные графы.

В графах 8а и 8б книги покупок указывают стоимость товаров (работ, услуг) и сумму НДС по ставке 18 процентов.

В графах 9а и 9б по-прежнему отражаются стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС по ставке 10 процентов.

А в дополнительных графах 11а и 11б теперь следует вписывать стоимость товаров (работ, услуг) и сумму НДС по ставке 20 процентов. Данные о покупках, освобождаемых от налога, теперь нужно заносить в графу 12.

Что касается книги продаж, то бухгалтер должен указать:

- в графах 5а и 5б - стоимость товаров (работ, услуг) и сумму НДС по ставке 18 процентов; в графах 6а и 6б - стоимость товаров (работ, услуг) и сумму НДС по ставке 10 процентов; в графе 7 - стоимость товаров по ставке 0 процентов; в графах 8а и 8б - стоимость товаров (работ, услуг) и сумму НДС по ставке 20 процентов; в графе 9 - сумму продаж, освобождаемых от налога.

Графы, в которые вписывают стоимость товаров (работ, услуг) и сумму НДС по ставке 20 процентов (11а и 11б книги покупок, 8а и 8б книги продаж), заполняют, пока не завершат расчеты по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

В книге покупок появилась новая графа для указания КПП продавца (5б), а в книге продаж - для указания КПП покупателя (3а). Кроме того, организация должна указывать свой КПП в заголовочной части обеих книг.

Из книги продаж исключена графа, в которой указывался порядковый номер счета-фактуры по книге покупок.

Для индивидуального предпринимателя, который ведет книги, теперь предусмотрены строки для подписи и Ф. И. О., а также для реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

При заполнении счета-фактуры обратите внимание на графу 5. Ее заполняют только при получении наличных и безналичных авансов. Согласно новой редакции Правил в ней надо указывать либо реквизиты платежно-расчетного документа, либо кассового чека, к которым прилагается этот счет-фактура.

Формы книг покупок и продаж с внесенными в них изменениями и дополнениями индивидуальные предприниматели и организации могут применять с 1 января 2004 г. Но если книги заполнялись до 2 марта по прежним формам, то переделывать их не надо. Напомним, что до внесения изменений налогоплательщики должны были самостоятельно дополнить книги новыми графами. Об этом говорилось в Письме МНС России от 27 января 2004 г. N ОС-6-03/86@.

Продажи за наличный расчет

Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ торговые организации должны пробивать кассовые чеки при любых наличных расчетах. Исключение сделано для двух категорий фирм и предпринимателей:

- для тех, кто оказывает услуги и оформляет прием наличных денег бланками строгой отчетности (п.2 ст.2 Закона N 54-ФЗ);

- для тех, кто занимается строго ограниченными видами деятельности, перечисленными в п.3 ст.2 Закона N 54-ФЗ, или работает в отдаленных и труднодоступных местностях.

Таким образом, предприниматели и организации обязаны выдавать кассовый чек и юридическим лицам при расчетах наличными. Сразу же возникает вопрос о двойном отражении одних и тех же сумм в книге продаж. Ведь и кассовые ленты, и выданные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в этой книге. Получается, что одна и та же сумма может быть отражена дважды - на основании данных из лент ККТ и из счета-фактуры.

В новой редакции Правил сказано, как избежать этой ситуации (п.16 Правил). По таким операциям необходимо регистрировать в книге продаж только счета-фактуры. А общий итог выручки по ленте ККТ нужно уменьшить на суммы выручки по уже зарегистрированным счетам-фактурам.

Бланки строгой отчетности

Следующее новшество касается тех организаций, которые оказывают услуги и оформляют прием наличных денег бланками строгой отчетности. Они должны вместо выданных счетов-фактур регистрировать в книге продаж документы строгой отчетности.

Причем регистрировать каждый документ строгой отчетности вовсе не обязательно. Новая редакция п.21 позволяет налогоплательщикам составлять описи этих документов за календарный месяц и вносить в книгу продаж только итоговые данные этих описей.

Это положение распространяется как на тех налогоплательщиков, которые вообще не применяют ККТ, а также и на тех, которые по одним операциям применяют ККТ, а по другим выдают бланки строгой отчетности.

Импорт товаров

При перемещении через таможенную границу России импортер уплачивает таможенные платежи: таможенную пошлину, сборы за таможенное оформление, акцизы и НДС.

Импортер может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ), после принятия товаров к учету. Основанием для совершения этой операции являются грузовая таможенная декларация (ГТД) <*> и платежные документы, подтверждающие уплату налога. В п.10 Правил теперь указано, как эти документы импортер должен зарегистрировать в книге покупок.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Обо всем, что касается ГТД, можно прочитать в Приложении N 1, 2004, с. 75.

Для этого в книге покупок нужно указать:

- в графе 6 - страну происхождения товара и номер ГТД (обратите внимание: записывать дату оформления ГТД необязательно, так как она уже содержится в номере ГТД);

- в графе 3 - дату фактической уплаты НДС при ввозе товаров на основании платежных документов;

- в графе 4 - дату принятия на учет импортных товаров (работ, услуг);

- в графе 5 - наименование продавца;

- в графе 8б (9б, 11б) - сумму уплаченного НДС;

- в графе 8а (9а, 10, 11а) - таможенную стоимость товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов;

- в графе 7 - сумму граф 8а и 8б (9а и 9б, 11а и 11б).

Пример. ЗАО "Мерлин" получило от зарубежного поставщика "Эксперт" партию товаров из Германии, контрактная стоимость которых равна 18 000 евро.

Величина таможенной пошлины составляет 3600 евро, а сумма уплаченного на таможне НДС:

(18 000 EUR + 3600 EUR) х 18% = 3888 EUR.

Таможенные платежи были перечислены 23 марта 2004 г. платежным поручением N 48. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,60 руб/EUR. Поэтому были перечислены: таможенная пошлина - 128 160 руб. (3600 EUR х 35,6 руб/EUR) и НДС - 138 412,80 руб. (3888 EUR х 35,6 руб/EUR).

При ввозе товара была оформлена грузовая таможенная декларация под номером 10004002/230304/0004236. В этот же день товары приняты к учету (произошел переход права собственности на основании условий контракта).

23 марта 2004 г. бухгалтер ЗАО "Мерлин" сделал запись в книге покупок.

В графе 8а он указал таможенную стоимость товаров в рублях:

(18 000 EUR + 3600 EUR) х 35,6 руб/EUR = 768 960 руб.

В графе 8 - сумму таможенной стоимости товаров с НДС:

768 960 руб. + 138 412,80 руб. = 907 372,80 руб.

     
   ————T———————T——————————T——————————T————————————T————————T————————T—————————T——————————T———————————————————¬
   | N | Дата  |   Дата   |   Дата   |Наименование|  ИНН   |  КПП   |Страна   |  Всего   |    В том числе    |
   |п/п|и номер|  оплаты  | принятия |  продавца  |продавца|продавца|происхож—| покупок, +———————————————————+
   |   |счета— |  счета—  | на учет  |            |        |        |дения.   | включая  |покупки, облагаемые|
   |   |фактуры| фактуры  | товаров  |            |        |        |Номер ГТД|   НДС    |   по ставке 18%   |
   |   |       |          | (работ,  |            |        |        |         |          +———————T———————————+
   |   |       |          |  услуг)  |            |        |        |         |          |Стои—  |   Сумма   |
   |   |       |          |          |            |        |        |         |          |мость  |    НДС    |
   |   |       |          |          |            |        |        |         |          |покупок|           |
   |   |       |          |          |            |        |        |         |          |без НДС|           |
   +———+———————+——————————+——————————+————————————+————————+————————+—————————+——————————+———————+———————————+
   | 1 |   2   |    3     |    4     |     5      |   5а   |   5б   |    6    |    7     |  8а   |    8б     |
   +———+———————+——————————+——————————+————————————+————————+————————+—————————+——————————+———————+———————————+
   |64 |   —   |23.03.2004|23.03.2004| "Эксперт"  |   —    |   —    |Германия |907 372,80|768 960|138 412,80 |
   |   |       |          |          |            |        |        |10004002/|          |       |           |
   |   |       |          |          |            |        |        |230304/  |          |       |           |
   |   |       |          |          |            |        |        |0004236  |          |       |           |
   L———+———————+——————————+——————————+————————————+————————+————————+—————————+——————————+———————+————————————
   

Зачет НДС при покупке основного средства

Если организация оплачивает приобретенные товары (работы, услуги) частями, то в книге покупок регистрируется полученный счет-фактура на каждую сумму, перечисленную поставщику (п.9 Правил). Получается, что один и тот же счет-фактура будет указан в книге покупок несколько раз с пометкой у каждой суммы "Частичная оплата".

Однако это правило не распространяется на счета-фактуры, полученные по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Счета-фактуры по этим активам можно зарегистрировать в книге покупок только один раз на полную сумму при выполнении следующих условий:

- основное средство (или НМА) принято к бухгалтерскому учету;

- стоимость приобретенного объекта полностью оплачена.

Регистрировать счета-фактуры на ОС и НМА в книге покупок при частичной их оплате нельзя.

НДС по командировочным расходам

Когда сотрудник возвращается из командировки, к авансовому отчету он прилагает документы, подтверждающие его расходы на проживание и проезд к месту командировки и обратно.

Основанием для налоговых вычетов по некоторым командировочным расходам могут быть не только счета-фактуры, но и бланки строгой отчетности. Об этом говорится в новой редакции Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

Речь в данном случае идет о расходах на проживание в гостиницах, на оплату проезда до места командировки и обратно, а также на оплату постельного белья в поездах. "Входной" НДС по этим расходам можно предъявить к налоговому вычету при условии, что сумма этого налога выделена отдельной строкой в документе строгой отчетности: в проездном билете, в счете из гостиницы, составленном на бланке строгой отчетности по форме N 3-Г или N 3-Гм (утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121).

Согласно новой редакции Правил эти документы (или их копии) организация должна зарегистрировать в книге покупок, а затем подшить в журнал учета полученных счетов-фактур.

Те проездные билеты, а также документы на оплату постельных принадлежностей, в которых не выделена сумма НДС, нужно хранить вместе с авансовым отчетом сотрудника о командировке. НДС по ним расчетным путем не выделяется. Сумму таких затрат можно полностью включить в расходы текущего отчетного периода при расчете налога на прибыль. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 4 декабря 2003 г. N 04-03-11/100.

Счета-фактуры по посредническим операциям

В новой редакции Правил подробно описан порядок выставления счетов-фактур при проведении посреднических операций по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Самым универсальным с точки зрения прав и обязанностей посредника является агентский договор. По этому договору одна сторона (агент) вправе совершать юридические или иные действия по поручению другой стороны (принципала) как от своего имени, так и от имени принципала (ст.1005 Гражданского кодекса РФ).

По договору поручения одна сторона (поверенный) совершает по поручению другой стороны (доверителя) и только от ее имени определенные юридические действия (ст.971 Гражданского кодекса РФ). То есть при исполнении договора поручения поверенный выступает от имени доверителя. А значит, в счетах-фактурах, которые выставляет поверенный покупателям, должно быть указано наименование организации-доверителя, а не поверенного.

При продаже товаров (работ, услуг) поверенный передает покупателю счет-фактуру, выписанный от имени доверителя. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж доверителя (п.24 Правил) и подшивается в его журнал учета выставленных счетов-фактур. Поверенный выставляет на имя доверителя счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Доверитель регистрирует счет-фактуру в книге покупок и подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. Порядок составления и регистрации счетов-фактур при продаже товаров (работ, услуг) по договору поручения представлен в таблице.

     
   ———————————————————————————T——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |  Счет—фактура выставлен  |            Доверитель            |            Поверенный            |
   |                          +——————————T———————T————————T——————+——————————T———————T————————T——————+
   |                          |  журнал  | книга | журнал |книга |  журнал  | книга | журнал |книга |
   |                          |  учета   |покупок| учета  |продаж|  учета   |покупок| учета  |продаж|
   |                          |полученных|       |выданных|      |полученных|       |выданных|      |
   |                          | счетов—  |       |счетов— |      | счетов—  |       |счетов— |      |
   |                          |  фактур  |       | фактур |      |  фактур  |       | фактур |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Доверителем покупателю    |    —     |   —   |   +    |  +   |    —     |   —   |   —    |  —   |
   |на стоимость реализованных|          |       |        |      |          |       |        |      |
   |товаров                   |          |       |        |      |          |       |        |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Поверенным доверителю     |    +     |   +   |   —    |  —   |    —     |   —   |   +    |  +   |
   |на сумму комиссионного    |          |       |        |      |          |       |        |      |
   |вознаграждения            |          |       |        |      |          |       |        |      |
   L——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+———————
   

При покупке товаров (работ, услуг) продавец выставляет счет-фактуру на имя доверителя. Доверитель регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок и подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур. Поверенный выставляет на имя доверителя счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, регистрирует его в книге продаж, а доверитель - в книге покупок. Порядок составления и регистрации счетов-фактур при покупке товаров (работ, услуг) по договору поручения представлен в таблице на с. 84.

     
   ———————————————————————————T——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |  Счет—фактура выставлен  |            Доверитель            |            Поверенный            |
   |                          +——————————T———————T————————T——————+——————————T———————T————————T——————+
   |                          |  журнал  | книга | журнал |книга |  журнал  | книга | журнал |книга |
   |                          |  учета   |покупок| учета  |продаж|  учета   |покупок| учета  |продаж|
   |                          |полученных|       |выданных|      |полученных|       |выданных|      |
   |                          | счетов—  |       |счетов— |      | счетов—  |       |счетов— |      |
   |                          |  фактур  |       | фактур |      |  фактур  |       | фактур |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Продавцом доверителю      |    +     |   +   |   —    |  —   |    —     |   —   |   —    |  —   |
   |на стоимость реализованных|          |       |        |      |          |       |        |      |
   |товаров                   |          |       |        |      |          |       |        |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Поверенным доверителю     |    +     |   +   |   —    |  —   |    —     |   —   |   +    |  +   |
   |на сумму комиссионного    |          |       |        |      |          |       |        |      |
   |вознаграждения            |          |       |        |      |          |       |        |      |
   L——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+———————
   

Аналогичным образом оформляются и счета-фактуры при покупке и продаже товаров (работ, услуг) на основании тех агентских договоров, в соответствии с которыми агент действует от имени принципала.

Согласно ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В этом случае комиссионер выступает от своего имени.

При продаже товаров (работ, услуг) он должен выставить два счета-фактуры. Первый выписывается покупателю на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Его комиссионер подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется. Второй счет-фактуру комиссионер выставляет комитенту на сумму своего вознаграждения, регистрирует его в книге продаж (п.24 Правил) и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Комитент регистрирует счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, полученный от комиссионера, в книге покупок и подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

После реализации товаров (работ, услуг) комитент выставляет комиссионеру счет-фактуру на сумму, равную стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Его комитент регистрирует в книге продаж и подшивает в журнал учета выданных счетов-фактур.

Счет-фактуру, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур (п.3 Правил). В книге покупок его регистрировать не надо. Порядок составления и регистрации счетов-фактур при продаже товаров (работ, услуг) по договору комиссии представлен в таблице.

     
   ———————————————————————————T——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |  Счет—фактура выставлен  |             Комитент             |           Комиссионер            |
   |                          +——————————T———————T————————T——————+——————————T———————T————————T——————+
   |                          |  журнал  | книга | журнал |книга |  журнал  | книга | журнал |книга |
   |                          |  учета   |покупок| учета  |продаж|  учета   |покупок| учета  |продаж|
   |                          |полученных|       |выданных|      |полученных|       |выданных|      |
   |                          | счетов—  |       |счетов— |      | счетов—  |       |счетов— |      |
   |                          |  фактур  |       | фактур |      |  фактур  |       | фактур |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Комиссионером покупателю  |    —     |   —   |   —    |  —   |    —     |   —   |   +    |  —   |
   |на стоимость реализованных|          |       |        |      |          |       |        |      |
   |товаров                   |          |       |        |      |          |       |        |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Комитентом комиссионеру   |    —     |   —   |   +    |  +   |    +     |   —   |   —    |  —   |
   |на стоимость реализованных|          |       |        |      |          |       |        |      |
   |товаров                   |          |       |        |      |          |       |        |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Комиссионером комитенту   |    +     |   +   |   —    |  —   |    —     |   —   |   +    |  +   |
   |на сумму комиссионного    |          |       |        |      |          |       |        |      |
   |вознаграждения            |          |       |        |      |          |       |        |      |
   L——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+———————
   

При покупке товаров (работ, услуг) продавец выставляет счет-фактуру на имя комиссионера, который подшивает этот счет-фактуру в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации его в книге покупок (п.11 Правил).

Чтобы комитент мог принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров, комиссионер должен выставить ему счет-фактуру, где будут отражены данные из счета-фактуры, полученного от продавца. Этот счет-фактуру комиссионер подшивает в журнал учета выданных счетов-фактур. Регистрировать его в книге продаж не нужно.

В свою очередь комитент регистрирует счет-фактуру, полученный от комиссионера, в книге покупок и подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

Затем комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, который регистрируется у комитента в книге покупок, а у комиссионера - в книге продаж. Порядок составления и регистрации счетов-фактур при покупке товаров (работ, услуг) по договору комиссии представлен в таблице.

     
   ———————————————————————————T——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |  Счет—фактура выставлен  |             Комитент             |           Комиссионер            |
   |                          +——————————T———————T————————T——————+——————————T———————T————————T——————+
   |                          |  журнал  | книга | журнал |книга |  журнал  | книга | журнал |книга |
   |                          |  учета   |покупок| учета  |продаж|  учета   |покупок| учета  |продаж|
   |                          |полученных|       |выданных|      |полученных|       |выданных|      |
   |                          | счетов—  |       |счетов— |      | счетов—  |       |счетов— |      |
   |                          |  фактур  |       | фактур |      |  фактур  |       | фактур |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Продавцом комиссионеру    |    —     |   —   |   —    |  —   |    +     |   —   |   —    |  —   |
   |на стоимость приобретенных|          |       |        |      |          |       |        |      |
   |товаров                   |          |       |        |      |          |       |        |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Комиссионером комитенту   |    +     |   +   |   —    |  —   |    —     |   —   |   +    |  —   |
   |на стоимость приобретенных|          |       |        |      |          |       |        |      |
   |товаров                   |          |       |        |      |          |       |        |      |
   +——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+——————+
   |Комитентом комиссионеру   |    +     |   +   |   —    |  —   |    —     |   —   |   +    |  +   |
   |на сумму комиссионного    |          |       |        |      |          |       |        |      |
   |вознаграждения            |          |       |        |      |          |       |        |      |
   L——————————————————————————+——————————+———————+————————+——————+——————————+———————+————————+———————
   

Этот порядок оформления и регистрации счетов-фактур у комиссионера и комитента применяется и при исполнении тех агентских договоров, по которым агент выступает от своего имени.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

08.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——