"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 2, 2004

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА В МАГАЗИНЕ

Безусловно, любому руководителю или акционеру компании интересно, насколько достоверна финансовая отчетность, подготовленная бухгалтерской службой предприятия, а также нет ли существенных ошибок при ведении бухгалтерского учета и расчете налогов, которые могли бы привести к штрафам. Для решения этих вопросов и проводят аудит. Советует, что следует учесть перед тем, как обратиться к аудиторам, Алексей Владимирович Беклемешев, генеральный директор ООО "Консалтинговая компания "Эскорт XXI".

Зачем нужен аудит?

Бывают случаи, когда руководители компаний абсолютно уверены в своей бухгалтерии и заказывают аудит лишь потому, что таковы требования законодательства. Большинство же торговых организаций не обязано проходить аудиторскую проверку. Но зачастую даже выборочная проверка устанавливает существенные нарушения там, где их никто не ожидал увидеть. Ошибки, которые встречаются даже не в ведении бухгалтерского учета, а в оформлении первичной документации, могут привести к значительным негативным последствиям. Это особенно актуально для торговых предприятий с большим документооборотом, когда бухгалтер в силу своей постоянной загруженности не в состоянии отследить правильность оформления каждого документа.

В нашей практике был случай, когда в одной крупной торговой компании бухгалтерский учет был в целом организован на отличном уровне. Все участки учета были автоматизированы, и казалось, что серьезной ошибки быть не могло. Однако аудиторы обнаружили, что в некоторых счетах-фактурах от поставщиков был неверно указан адрес предприятия, ИНН, а при расчетах авансовыми платежами не была заполнена графа "Номер платежно-расчетного документа". При проверке налоговики доначислили бы НДС к уплате и штрафы.

Эти оплошности были оперативно устранены - внесены изменения в счета-фактуры, заверенные подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты исправления. Такая возможность предоставляется организациям в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Немало проблем у бухгалтеров торговых предприятий вызывает правильность отнесения затрат на себестоимость товаров либо к расходам на продажу. Кроме того, при большой номенклатуре возникают проблемы по правильному списанию стоимости покупных товаров в соответствии с принятой учетной политикой. В результате возможны существенные отклонения при расчете налога на прибыль.

Как выбрать аудиторскую компанию

На рынке работает огромное количество аудиторских фирм, и выбор подходящей непрост. Дело в том, что, несмотря на значительное количество аттестованных аудиторов, по-настоящему квалифицированных специалистов не так много. В первую очередь можно дать совет ознакомиться с нынешней лицензией аудитора и попросить предоставить предыдущие лицензии, для того чтобы узнать, сколько времени компания занимается аудитом. Очень важно, может ли предоставить аудиторская фирма какие-либо рекомендации. Естественно, что у специалистов компании должен быть опыт проверки торговых предприятий.

Для того чтобы удостовериться в квалификации и уровне профессионализма сотрудников аудиторской фирмы, можно обратиться за консультацией по решению какой-либо проблемы, потому что хороший аудитор - тот, кто не просто констатирует выявленные нарушения, а находит оптимальные способы их устранения.

Кроме того, опытные аудиторы поинтересуются принципами организации работы и распорядком дня предприятия для планирования аудита таким образом, чтобы по возможности не отвлекать от работы бухгалтерию и другие службы.

Немаловажно изучить письмо-обязательство аудиторской фирмы, в котором должны быть раскрыты законодательные акты, на которые опираются аудиторы в своей работе, условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации и проверяемого предприятия и т.д.

И наконец, важно узнать, застрахована ли профессиональная ответственность аудиторской компании и на какую сумму, поскольку если в результате действий аудиторов проверяемое предприятие получит убытки, то оно может требовать их возмещения.

Как заключить договор на аудит

Перед составлением договора с аудиторской компанией я бы посоветовал ознакомиться с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г. (Протокол N 6).

В соответствии с ним в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты:

- предмет договора;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности проверяемого предприятия;

- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Кроме того, в договоре желательно указать примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов. Можно оговорить согласие проверяемого предприятия на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией. Необходимо утвердить порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания услуг, условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией и предприятием и т.д.

Помимо этого в договоре должны быть обязательно указаны номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации.

Обратите внимание, что аудиторы имеют право полностью проверить документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. Кроме того, аудиторские организации могут запрашивать от проверяемых предприятий и третьих лиц и другие подлежащие подтверждению данные, например об остатках на банковских счетах предприятия, о наличии и составе ценных бумаг и других финансовых инструментов и т.д. Бухгалтеру следует помнить, что непредоставление информации может рассматриваться как ограничение объема аудита. В этом случае аудиторская компания имеет право отказаться от проведения проверки.

Аудиторы же, со своей стороны, обязаны обеспечить конфиденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации в соответствии с правилами архивного дела в течение не менее пяти лет после проведения аудита. Аудиторские организации вправе не предоставлять рабочую документацию проверяемым предприятиям, а также другим лицам, включая налоговые и государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Типичные ошибки, выявляемые проверкой

Рассмотрим типичную ошибку - неправильное отнесение процентов по кредиту - и способ ее устранения.

Пример 1. Компания "Фрегат" в сентябре 2003 г. купила партию товара на сумму 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.). Для этого компания взяла кредит в банке под 15 процентов годовых в рублях (ставка Банка России - 16% годовых). Товары были проданы в октябре 2003 г. В сентябре 2003 г. "Фрегат" выплатил проценты по кредиту в размере:

2 400 000 руб. х 15% : 12 мес. = 30 000 руб.

Бухгалтер отнес эти проценты на стоимость товаров и не списал их в сентябре как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом он сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 400 000 - 400 000) - получен товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 000 руб. - учтен НДС по полученному товару;

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Кредит банка"

- 2 400 000 руб. - получен кредит от банка;

Дебет 60 Кредит 51

- 2 400 000 руб. - оплачен товар поставщику;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 400 000 руб. - принят к вычету НДС по оплаченному товару;

Дебет 41 Кредит 66 субсчет "Проценты по кредиту банка"

- 30 000 руб. - начислены проценты по кредиту банка;

Дебет 66 субсчет "Проценты по кредиту банка" Кредит 51

- 30 000 руб. - перечислены проценты банку.

В рассматриваемой ситуации бухгалтер необоснованно увеличил стоимость покупных товаров. Так, в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, к фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся только начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит). А проценты по кредиту банка на основании п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) относятся к операционным расходам, и их начисление должно быть отражено проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Проценты по кредиту банка".

При этом проценты в сентябре 2003 г. в соответствии со ст.269 Налогового кодекса РФ должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В результате бухгалтер завысил налогооблагаемую базу за 9 месяцев 2003 г. по налогу на прибыль и налогу на имущество на 30 000 руб.

В розничной торговле достаточно большое количество ошибок в прошлом году возникало при исчислении налога с продаж, поскольку часть товаров облагалась этим налогом, а часть нет.

Пример 2. Магазин розничной торговли в г. Москве реализовал в июле 2003 г. следующую продукцию:

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |             Продукция              |     Сумма реализации (включая НДС)     |
   +————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Хлеб и хлебобулочные изделия        |                 220 000                |
   +————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Молоко и молокопродукты             |                 300 000                |
   +————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Масло растительное                  |                 150 000                |
   +————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Масло сливочное                     |                 250 000                |
   +————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Мясопродукты                        |                 500 000                |
   +————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Всего оборот                        |               1 420 000                |
   L————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

При этом бухгалтер начислил налог с продаж в сумме 25 000 руб., ошибочно посчитав, что только реализация мясопродуктов облагалась этим налогом.

В соответствии с действовавшей до 1 января 2004 г. ст.350 Налогового кодекса РФ из приведенного списка не подлежали налогообложению по налогу с продаж хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молокопродукты, а также масло растительное. Таким образом, реализация масла сливочного также облагалась налогом с продаж, и налоговая база должна была составить:

250 000 руб. + 500 000 руб. = 750 000 руб.

Это приводит к начислению налога с продаж в размере:

750 000 руб. х 5% = 37 500 руб.

Таким образом, налог с продаж был занижен на:

37 500 руб. - 25 000 руб. = 12 500 руб.

Эту разницу предприятию придется доначислить и уплатить в бюджет.

У торговых компаний, занимающихся импортом, наиболее типичные ошибки связаны с определением стоимости покупаемых товаров, которая должна формироваться по курсу на момент перехода права собственности, а не по курсу на дату оформления ГТД.

Пример 3. ООО "Сапфир" заключило с иностранной компанией First Federation договор на поставку в Россию в 2003 г. партии товаров на сумму 100 000 долл. США. По условиям контракта переход права собственности происходит на границе РФ (DAF). Курс ЦБ РФ на момент пересечения границы составлял 30,5 руб/USD. Курс на дату оформления ГТД составлял 30 руб/USD. Таможенная пошлина составила 30 000 руб., таможенный сбор составил 4500 руб.

Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней" Кредит 51

- 30 000 руб. - уплачена ввозная таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней" Кредит 51

- 4500 руб. - уплачен таможенный сбор;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 51

- 606 000 руб. ((100 000 USD х 30 руб/USD + 30 000 руб.) х 20%) - перечислен в таможню НДС, начисленный таможенным органом на дату ГТД по курсу ЦБ РФ;

Дебет 41 субсчет "Импортные товары" Кредит 60

- 3 000 000 руб. (100 000 USD х 30 руб/USD) - учтена контрактная стоимость импортных товаров;

Дебет 41 субсчет "Импортные товары" Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней"

- 30 000 руб. - уплаченная таможенная пошлина включена в фактическую себестоимость ввезенного товара;

Дебет 41 субсчет "Импортные товары"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней"

- 4500 руб. - уплаченные таможенные сборы включены в фактическую себестоимость ввезенного товара;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС"

- 606 000 руб. - отражен НДС, уплаченный таможенному органу;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 606 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу.

В результате неправильного применения курса стоимость товара была занижена. Контрактная стоимость товара должна была рассчитываться так:

100 000 USD х 30,5 руб/USD = 3 050 000 руб.

При этом необходимо отметить, что в данном случае НДС, уплаченный на таможне, не будет составлять 20 процентов (или 18% - с 1 января 2004 г.) от общей стоимости товара по данным учета на счете 41, что зачастую вынуждает бухгалтеров сделать ошибочную проводку. Подобные ситуации возникают и в случае, если таможенные органы в целях уплаты таможенных пошлин и сборов корректируют таможенную стоимость товаров.

Немалую головную боль бухгалтеру также доставляют продажи товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. В этом случае возможно как неправильное начисление НДС, так и неверное принятие НДС к вычету.

Главное, что я хотел бы напомнить бухгалтеру: аудиторы имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности. Если проверенное предприятие отказывается выполнять эти требования, то аудиторы обязательно отразят этот факт в своем заключении.

Но обычно после проведения аудиторской проверки и выявления нарушений бухгалтер делает корректировки в учете и сдает обновленную налоговую отчетность. Сделать это нужно до того, как налоговая инспекция обнаружит ошибки или назначит проверку. Кроме того, доначисленный налог и пени придется уплатить самостоятельно до подачи исправленной декларации. В этом случае предприятие в соответствии со ст.81 Налогового кодекса РФ освобождается от ответственности.

А.В.Беклемешев

Генеральный директор

ООО "Консалтинговая компания "Эскорт XXI"

Подписано в печать

08.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——