"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, 2004

ДОПЛАТЫ ЗА ВРЕДНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА:

УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежат обложению единым социальным налогом в том случае, если они осуществлены в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

Следовательно, для того чтобы выяснить, облагаются ли доплаты за вредные, тяжелые и (или) опасные условия труда единым социальным налогом, необходимо определить, являются ли указанные выплаты компенсационными выплатами, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, или же это вид надбавки к заработной плате с учетом сложности и условий выполняемой работы.

В ст.219 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) закреплено право работника на компенсации, установленные законом, коллективным, трудовым договором, соглашением в том случае, если он занят на работах с тяжелыми вредными и (или) опасными условиями труда.

Данные компенсации включают:

сокращенную продолжительность рабочего дня (ст.92 ТК РФ);

ежегодный дополнительно оплачиваемый отпуск (ст.ст.116, 117 ТК РФ);

оплату труда в повышенном размере (ст.ст.146, 147 ТК РФ);

выдачу молока и лечебно-профилактического питания (ст.222 ТК РФ).

Однако не все указанные выплаты являются компенсационными. Например, выплаты, указанные в ст.ст.146 и 147 ТК РФ, представляют собой повышенную заработную плату. Это косвенно подтверждают положения ст.135 ТК РФ, которые позволяют организациям самостоятельно устанавливать системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат, ориентированные на специфику конкретных организаций и их экономические возможности.

Кроме того, в соответствии со ст.147 ТК РФ профессии и должности работников, которые получают компенсационные выплаты, должны быть предусмотрены в перечне тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, утвержденном Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Указанный перечень до настоящего времени Правительством Российской Федерации не утвержден. А налогоплательщики не вправе самостоятельно определять возможность отнесения конкретного вида работ к разряду вредных или тяжелых. Такой перечень не может быть определен и органами государственной власти субъекта Российской Федерации. Поэтому, даже если перечень работ с вредными, тяжелыми условиями труда будет утвержден органами власти субъекта Российской Федерации или местными органами самоуправления, выплаты за вредные условия труда, начисленные работникам в соответствии с данным перечнем, будут облагаться единым социальным налогом. До выхода постановления Правительства Российской Федерации МНС России в своих разъяснениях рекомендует руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.

Таким образом, единым социальным налогом не облагаются только компенсационные выплаты, перечень и нормы которых установлены соответствующими нормативными актами. Следовательно, до принятия указанных нормативных актов выплаты следует рассматривать как заработную плату и соответственно облагать единым социальным налогом.

Из перечисленных видов выплат не облагается единым социальным налогом только выдача молока и лечебно-профилактического питания, так как нормы указанных компенсаций установлены Постановлениями Минтруда России от 31.03.2003 N N 13 и 14.

С.Кардаш

Руководитель

департамента налогов и права

компании ENERGY CONSULTING

Подписано в печать

07.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——