"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, 2004

НОВАЯ ФОРМА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 13, 14, 2004)

Пример заполнения налоговой декларации

По кодам строк 210 - 230, по которым приводятся налоговые ставки по сельскохозяйственным угодьям аналогичного качества, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов, для земель сельскохозяйственного назначения административного района, ставятся прочерки.

Далее нужно указать налоговую ставку, применяемую налогоплательщиком в отношении данного земельного участка в зависимости от его местоположения, принадлежности к территориальной зоне, определяемой в соответствии с градостроительными регламентами, и целевого использования. Каждой категории земельных участков, находящихся на территории города, соответствует установленная законодательством ставка налога. Земельные участки организации относятся к землям, к которым применяется дифференцированная по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории налоговая ставка, установленная органами местного самоуправления, значение которой равно 3,89 руб/кв. м. Поэтому по коду строки 240 указывается "3,89".

В подразделе "Исчисленная сумма налога по земельному участку" отражается сумма налога, исчисленная за налоговый период по соответствующему земельному участку. Это значение должно быть равно сумме налога, исчисленной за налоговый период по налоговой ставке по части площади земельного участка в пределах нормы отвода земельного участка, указанной по коду строки 270, и сумме налога, исчисленной по двойной налоговой ставке для части площади земельного участка сверх нормы отвода, указанной по коду строки 280. Сначала нужно определить исчисленную сумму налога по налоговой ставке по части площади земельного участка в пределах нормы отвода земельного участка, которая указывается по коду строки 270. Эта сумма определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка в пределах нормы отвода, указанной по коду строки 160, и применяемой налоговой ставки, указанной по коду строки 240. S налога = П (площадь) х С (ставка) = 150 000 кв. м х 3,89 руб/кв. м = 583 500 руб.

Полученное значение (583 500 руб.) соответствует исчисленной сумме налога по налоговой ставке по части площади земельного участка в пределах нормы отвода земельного участка. По коду строки 270 указывается "583500".

По коду строки 280 приводится сумма налога, исчисленная за налоговый период по двойной налоговой ставке, которая определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка сверх нормы отвода, указанной по коду строки 170, и налоговой ставки для части земельного участка сверх установленной нормы отвода, указанной по коду строки 240, умноженной на два. По коду строки 280, по которой указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период по двойной налоговой ставке, ставятся прочерки.

Теперь следует показать сумму налога, исчисленную за налоговый период по соответствующему земельному участку, которая указывается по коду строки 250. Это значение должно быть равно сумме налога, исчисленной за налоговый период по налоговой ставке по части площади земельного участка в пределах нормы отвода земельного участка, указанной по коду строки 270, по которой получилось значение, равное 583 500, и сумме налога, исчисленной по двойной налоговой ставке для части земельного участка сверх нормы отвода, по которой проставлен прочерк (код строки 280). Поскольку второго показателя нет, для определения исчисленной суммы налога значение, указанное по коду строки 270, переносится по коду строки 250, по которой указывается "583500".

По коду строки 290 указывается сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Это значение определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога и соответствующей доли средств, перечисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации от земельного налога за земли городов и поселков. По коду строки 300 указывается сумма земельного налога, подлежащая уплате в местный бюджет. Это значение определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога и соответствующей доли средств, перечисляемых в местный бюджет от суммы земельного налога за земли городов и поселков. Поскольку в примере налоговая декларация заполняется за 2004 г., используются нормативы распределения сумм земельного налога по уровням бюджетов, указанные в Федеральном законе от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год", в ст.12 которого установлено, что в 2004 г. плательщики земельного налога за земли городов и поселков, а также арендной платы за земли городов и поселков, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам:

бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением г.г. Москвы и Санкт-Петербурга) - 50%;

бюджеты г.г. Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований - 100%;

бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав г.г. Москвы и Санкт-Петербурга) - 50%. В связи с этим сумма налога, направляемая в бюджет субъекта Российской Федерации, составляет 291 750 руб. (583 500 руб. х 50% / 100%), в бюджет города - 291 750 руб. (583 500 руб. х 50% / 100%).

На основе полученных расчетов по коду строки 290 указывается "291750", по коду строки 300 - "291750".

По коду строки 310 указывается сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации льгот по земельному налогу в соответствии со ст.13 Закона "О плате за землю", а по коду строки 320 - сумма предоставленных органами местного самоуправления льгот по земельному налогу согласно ст.14 Закона "О плате за землю". В связи с тем что организации таких льгот не предоставлено, по кодам строк 310 и 320 ставятся прочерки.

Общая сумма земельного налога, подлежащая зачислению в бюджет (указывается по коду строки 330), определяется как сумма значений, соответствующих сумме налога, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, за минусом суммы налога, на которую приходятся налоговые льготы, предоставленные органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления. Общую сумму налога, указанную по коду строки 330, можно определить исходя из суммы значений, указанных по кодам строк 340 и 350.

Сумма земельного налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, приводится по коду строки 340. Она определяется как разница значений, соответствующих сумме земельного налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (указанной по коду строки 290), и сумме предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации льгот по земельному налогу в соответствии со ст.13 Закона "О плате за землю" (указанной по коду строки 310). Поскольку организации не предоставлены льготы по налогу органами законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации, по коду строки 340 указывается "291750", по коду строки 330, по которой суммируются значения, приведенные по кодам строк 340 и 350 (а именно 291 750 + 291 750 = 583 500) - "583500".

Сумма земельного налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, отражается по коду строки 350. Она определяется как разница значений, соответствующих сумме земельного налога, подлежащей уплате в местный бюджет (указанной по коду строки 300), и сумме предоставленных органами местного самоуправления льгот по земельному налогу в соответствии со ст.14 Закона "О плате за землю" (указанной по строке 320). Поскольку организации не предоставлены льготы по налогу органами местного самоуправления, по коду строки 350 указывается "291750".

Организация имеет земельный участок для вспомогательного производства, расположенный вне черты населенного пункта. Земельный участок, используемый для вспомогательного производства, при обложении земельным налогом следует рассматривать как земли промышленности. При этом следует иметь в виду, что землями промышленности признаются земли, которые расположены за чертой поселений и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов промышленности и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. В целях обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности могут предоставляться земельные участки для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов. Как уже указывалось, в разд.2 ведется расчет налоговой базы и суммы земельного налога по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, а также по земельным участкам, занятым полигонами (кроме военных), аэродромами, расположенными вне населенных пунктов, и по земельным участкам, расположенным в полосе отвода железных дорог. Поэтому данные по земельному участку для вспомогательного производства заносятся во второй разд.2.

Поскольку порядок заполнения разд.2 по земельному участку, занятому основным производством двигателей и оборудования, в целом аналогичен порядку заполнения разд.2 по земельному участку, используемому вспомогательным производством, рассмотрим, как заполняется второй разд.2 только в части показателей, определяющих ставку земельного налога и исчисленную сумму налога по земельному участку по вспомогательному производству.

В подразделе "Налоговая ставка" отражаются данные о ставках земельного налога, применяемых при расчете земельного налога за земли, используемые вспомогательным производством. По коду строки 220 следует указать среднюю налоговую ставку земельного налога за 1 кв. м земельного участка для поселений численностью до 20 тыс. человек в соответствии с Приложением 2 (табл. 1) к Закону "О плате за землю" и с учетом коэффициента индексации, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога.

Земельный участок для вспомогательного производства, находящийся в пользовании организации, расположен вне населенного пункта. Этот участок рассматривается как участок, используемый землями промышленности вне населенного пункта. Значит, следует применять ставку земельного налога, установленную ч.1 ст.9 Закона "О плате за землю". Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью) устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (табл. 1) к Закону "О плате за землю" для поселений численностью до 20 тыс. человек.

Из табл. 1 Приложения 2 к Закону "О плате за землю" определяется базовая ставка для расчета земельного налога за земельный участок, используемый для вспомогательного производства. На пересечении строки, соответствующей наименованию экономического района (Центральный район), и графы, соответствующей численности населения до 20 тыс. человек, видно, что средняя ставка налога в расчете на год равна 1,0 руб/кв. м (ставка приведена в Законе в условиях 1994 г.).

С учетом коэффициентов, применяемых к ставкам земельного налога в 1995 - 1997 гг., в 1999 - 2000 гг., в 2002 - 2004 гг., средняя ставка в 2004 г. составит 2,85 руб/кв. м ((1,0 руб/кв. м х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.).

Норматив, по которому следует рассчитать среднюю ставку земельного налога, составляет 20% от средних ставок, определенных по табл. 1 Приложения 2 к Закону "О плате за землю" для поселений численностью до 20 тыс. человек.

Средняя ставка на 2004 г. составит 0,57 руб/кв. м (2,85 руб/кв. м х 20%). По коду строки 220 указывается "0,57".

По коду строки 240 приводится применяемая налогоплательщиком налоговая ставка для исчисления суммы земельного налога. Рассматриваемый земельный участок относится к землям промышленности вне населенного пункта. Должна указываться ставка, равная 20% от средних ставок, установленных в соответствии с Приложением 2 (табл. 1) к Закону "О плате за землю" для поселений численностью до 20 тыс. человек, с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. Поскольку при расчете средняя ставка составила 0,57 руб/кв. м, по коду строки 240 указывается "0,57".

В подразделе "Исчисленная сумма налога по земельному участку" отражается сумма налога, исчисленная за налоговый период по земельному участку, используемому для вспомогательного производства. Это значение должно быть равно сумме налога, исчисленной за налоговый период по налоговой ставке по части площади земельного участка в пределах нормы отвода земельного участка, указанной по коду строки 270, и сумме налога, исчисленной по двойной налоговой ставке для части земельного участка сверх нормы отвода, указанной по коду строки 280. Сумма налога в пределах нормы отвода земельного участка, которая указывается по коду строки 270, определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка в пределах нормы отвода и применяемой налоговой ставки, указанной по коду строки 240. Sналога = П (площадь) х С (ставка) = 120 000 кв. м х 0,57 руб/кв. м = 68 400 руб. Это соответствует исчисленной сумме налога в пределах нормы отвода земельного участка, поэтому по коду строки 270 указывается "68400".

Сумма налога, исчисленная за налоговый период по двойной налоговой ставке, должна быть отражена по коду строки 280. Этот показатель определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка сверх нормы отвода, указанной по коду строки 170, и налоговой ставки для части земельного участка сверх установленной нормы отвода, указанной по коду строки 240, умноженной на два. По коду строки 280, где приводится сумма налога, исчисленная за налоговый период по двойной налоговой ставке, ставятся прочерки.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период по соответствующему земельному участку, указывается по коду строки 250. Это значение должно быть равно сумме налога, исчисленной за налоговый период по налоговой ставке по части площади земельного участка в пределах нормы отвода земельного участка, указанной по коду строки 270, по которой получилось значение, равное 68 400, и сумме налога, исчисленной по двойной налоговой ставке для части земельного участка сверх нормы отвода, по которой поставлен прочерк (код строки 280). Поскольку второго показателя нет, для определения исчисленной суммы налога значение, приведенное по коду строки 270, переносится по коду строки 250, в которой указывается "68400".

Заполнение раздела 1

При заполнении разд.1 следует учитывать, что в соответствии с п.1.1 Общих положений Инструкции по заполнению налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725, при наличии у налогоплательщика объектов налогообложения на территории нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответствующего разд.1, 2, 3, 4 и 5. Раздел 1 заполняется плательщиком земельного налога по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. Поэтому разд.1 должен быть заполнен по земельному участку, занятому производством двигателей и оборудования для авиационной промышленности и спортивной площадкой, объединенному в один массив на городской территории и относящемуся к одному муниципальному образованию. Другой (второй) разд.1 должен быть заполнен по земельному участку для вспомогательного производства, находящемуся вне черты города и относящемуся к другому муниципальному образованию.

В разд.1 по земельному участку, занятому производством оборудования и спортивной площадкой, объединенному в один массив на городской территории, по коду строки 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях СРП). В данном случае по коду строки 001 ставится прочерк.

По коду строки 010 должен быть указан код бюджетной классификации, соответствующий земельному налогу за земли сельскохозяйственного назначения; земельному налогу за земли городов и поселков; земельному налогу за другие земли несельскохозяйственного назначения. Поскольку земельный участок, занятый производством оборудования и спортивной площадкой, находится на территории города, по коду строки 010 указывается "1050702". Этот код согласуется с кодом бюджетной классификации, соответствующим земельному налогу за земли городов и поселков.

По коду строки 020 приводится код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок, занятый производством двигателей и оборудования для авиационной промышленности.

Сумму налога по всем земельным участкам, находящимся в одном муниципальном образовании, подлежащую уплате в бюджет, следует указать по коду строки 030. Основное производство организации располагается на одном земельном участке. Сумма налога по этому земельному участку, подлежащая уплате в бюджет, составляет 583 500 руб. и указывалась по коду строки 330 разд.2 (первого). Теперь сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, следует перенести в разд.1. По коду строки 030 разд.1 указывается "583500".

По кодам строк 040 - 050 приводятся сроки уплаты налога и сумма налога, подлежащая уплате по соответствующему сроку его уплаты.

В рассматриваемом примере сроки уплаты земельного налога установлены на 1 июля, 1 октября и 10 декабря. В связи с этим по кодам строк 040 - 050 указываются сроки уплаты налога и сумма налога, соответствующая этим срокам. По коду строки 040 приводится срок уплаты налога "01 07 2004", а по коду строки 050 - сумма налога по расчету, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок. Сумма налога, подлежащая уплате по первому сроку, определяется путем деления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, указанной по коду строки 030, на три. Это значение составляет 194 500 руб. (583 500 руб. : 3). По коду строки 050 указывается "194500".

По коду строки 040 приводится срок уплаты налога "01 10 2004", а по коду строки 050 записывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в этот срок. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указанная по коду строки 030, составляет 583 500 руб. Сумма налога по второму сроку составит 194 500 руб. (583 500 руб. : 3). По коду строки 050 по данному сроку уплаты указывается "194500".

По следующему коду строки 040 приводится срок уплаты налога "10 12 2004". Сумма налога по третьему сроку уплаты составляет 194 500 руб. (583 500 руб. - 194 500 руб. - 194 500 руб.). По коду строки 050 по сроку уплаты 10 декабря 2004 г. указывается "194500".

Второй разд.1 по земельному участку для вспомогательного производства заполняется аналогично первому разд.1 по земельному участку, занятому производством двигателей и оборудования для авиационной промышленности.

Н.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

07.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——