"Финансовая газета", N 15, 2004

ПОГАШЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

СТОРОННИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В хозяйственной практике нередко имеют место случаи, когда задолженность одной организации погашается третьими юридическими лицами, зачастую не имеющими никаких правовых отношений с дебитором, кредитором, а иногда и с ними обоими. Причины подобной "благотворительности" сторонних организаций могут быть самыми разными: от погашения таким образом их задолженности перед предприятием-дебитором до стремления "перекупить" долги предприятия-дебитора с целью его дальнейшего финансового подчинения или банкротства.

При этом между участниками данных взаиморасчетов могут возникнуть следующие ситуации.

1. Предприятие-дебитор не знает об оказанной ему сторонней организацией "помощи" и продолжает числить в своем бухгалтерском учете кредиторскую задолженность, а иногда и погашать ее повторно.

2. Сторонняя организация после осуществления платежа сталкивается с неодобрением предприятием-дебитором ее действий и рискует порой вернуть свои средства от предприятия-кредитора в результате длительных судебных разбирательств.

3. Предприятие-кредитор на основании отметок в платежном поручении (в реквизитах "назначение платежа") преждевременно отражает в своем бухгалтерском учете операцию погашения задолженности предприятия-дебитора, начисляет и платит с этих сумм налоги, а затем узнает о неодобрении должником действий третьей стороны и получает запрос последней на возврат полученных средств.

Рассмотрим указанные операции и порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Перечисление средств сторонней организацией по обязательствам предприятия без юридического оформления их финансовых отношений не приводит к одновременному возникновению гражданских отношений между указанными организациями и не может быть отражено в бухгалтерском учете предприятия-должника. Указанные финансовые отношения регулируются гл.50 "Действия в чужом интересе без поручения" ГК РФ. Статьей 981 ГК РФ предусмотрено обязательное оповещение заинтересованной организации о произведенных в ее пользу действиях (платежах) для получения одобрения или неодобрения последним этих действий. В случае получения одобрения (в том числе согласно ст.982 ГК РФ и в устной форме) организация, действующая в чужом интересе без поручения, может потребовать документального оформления взаимоотношений с выгодоприобретающим предприятием. В этом случае, по-нашему мнению, наиболее подходит договор поручения, регламентируемый гл.49 ГК РФ. Однако обязательное заключение какого-либо договора гл.50 ГК РФ не предусмотрено. Для возмещения своих затрат, произведенных в интересах сторонней организации, осуществившее их предприятие согласно ст.989 ГК РФ представляет в ее адрес отчет о произведенных действиях (платежах). После утверждения этого отчета предприятием, в чьих интересах были произведены действия (платежи), возникает основание для перевода задолженности на нового кредитора. На наш взгляд, функции указанного отчета в случае осуществления сторонними организациями погашения задолженности предприятия перед третьими лицами может выполнять акт сверки взаиморасчетов между этим предприятием и организацией, осуществившей платежи, с приложением к нему копий платежных документов или писем организаций-кредиторов, подтверждающих фактическое погашение задолженности. Данный отчет (акт сверки) является в этом случае основанием для отражения данной финансово-хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Названные финансовые операции с 1 января 2002 г. отражаются в бухгалтерском учете организации-дебитора следующими записями:

     
   —————————————————————————————T——————T——————T—————————————————————¬
   |     Содержание операции    | Дебет|Кредит|      Примечания     |
   +————————————————————————————+——————+——————+—————————————————————+
   |Получен и одобрен отчет     | 76—Б | 76—А |76—А — прежняя       |
   |(утвержден акт сверки       |      |      |дебиторская          |
   |взаиморасчетов) сторонней   |      |      |задолженность;       |
   |организации о произведенных |      |      |76—Б — дебиторская   |
   |ей платежах в интересах     |      |      |задолженность перед  |
   |предприятия                 |      |      |новой организацией   |
   L————————————————————————————+——————+——————+——————————————————————
   

Смена предприятий-кредиторов не влечет за собой каких-либо налоговых последствий.

2. Со стороны предприятия-кредитора основная проблема при анализируемом порядке осуществления взаиморасчетов состоит в документальном подтверждении факта погашения сторонней организацией задолженности конкретного предприятия-дебитора. В общем случае для этого достаточно отражения в реквизитах платежного поручения "Назначение платежа" данных о номерах и датах счетов, а также наименования организации-должника, в интересах которой производится платеж. Однако, учитывая предусмотренный ст.982 ГК РФ риск непризнания предприятием-дебитором факта погашения его задолженности сторонней организацией, указанный документ не может служить основанием для отражения в бухгалтерском учете предприятия-кредитора операции погашения задолженности. Поэтому до оформления между предприятием-кредитором и организацией-дебитором акта сверки взаиморасчетов либо получения письменного подтверждения предприятия-дебитора о погашении им своей задолженности через стороннюю организацию в бухгалтерском учете предприятия-кредитора целесообразно отражать поступившие суммы на субсчете 62 - "Невыясненные суммы полученные". Названные финансовые операции с 1 января 2002 г. отражаются в бухгалтерском учете организации-кредитора следующими записями:

     
   —————————————————————————————T——————T——————T—————————————————————¬
   |     Содержание операции    | Дебет|Кредит|      Примечания     |
   +————————————————————————————+——————+——————+—————————————————————+
   |Получены средства от        |  51  | 62—2 |62—2 — невыясненные  |
   |сторонней организации в     |      |      |суммы полученные     |
   |погашение задолженности     |      |      |                     |
   |предприятия—дебитора        |      |      |                     |
   +————————————————————————————+——————+——————+—————————————————————+
   |Оформлен акт сверки         | 62—2 | 62—1 |62—1 — первоначальная|
   |взаиморасчетов (получено    |      |      |дебиторская          |
   |письменное подтверждение    |      |      |задолженность        |
   |предприятия—дебитора)       |      |      |                     |
   L————————————————————————————+——————+——————+——————————————————————
   

В случае отсутствия на конец налогового периода документального подтверждения статуса полученных предприятием-кредитором платежей возникает необходимость обложения НДС поступивших на его счет "невыясненных сумм". В целях снижения данного риска предприятию-кредитору целесообразно документально подтвердить факт погашения (либо непогашения) своей кредиторской задолженности до конца налогового периода (месяца) либо произвести в данном налоговом периоде начисление налога на добавленную стоимость.

В случае непризнания предприятием-должником факта погашения через стороннюю организацию своей задолженности перед предприятием-кредитором последнее возвращает полученные средства организации-плательщику. Моментом определения статуса полученных "невыясненных сумм" является дата получения предприятием-кредитором документального отказа предприятия-должника от признания факта погашения сторонней организацией своей дебиторской задолженности. В противном случае полученные денежные средства могут быть классифицированы налоговыми органами как внереализационные доходы и будут облагаться налогом на прибыль.

3. Операция погашения "чужой" задолженности в бухгалтерском учете организации-плательщика отражается следующими записями:

     
   —————————————————————————————T——————T——————T—————————————————————¬
   |     Содержание операции    | Дебет|Кредит|      Примечания     |
   +————————————————————————————+——————+——————+—————————————————————+
   |Перечислены денежные        | 62—2 |  51  |62—2 — невыясненные  |
   |средства в погашение        |      |      |суммы перечисленные  |
   |задолженности сторонней     |      |      |                     |
   |организации                 |      |      |                     |
   +————————————————————————————+——————+——————+—————————————————————+
   |Отчет о затратах плательщика|  60  | 62—2 |Счет 60 рекомендуется|
   |одобрен                     |(76—2)|      |применять, если      |
   |предприятием—дебитором      |      |      |перечисление         |
   |                            |      |      |производится с целью |
   |                            |      |      |дальнейшего          |
   |                            |      |      |взаимозачета         |
   |                            |      |      |задолженности с      |
   |                            |      |      |предприятием—        |
   |                            |      |      |дебитором,           |
   |                            |      |      |счет 76—2 "Расчеты по|
   |                            |      |      |претензиям" — при    |
   |                            |      |      |"перекупке долгов"   |
   +————————————————————————————+——————+——————+—————————————————————+
   |Предприятие—дебитор погасило|  60  |  60  |                     |
   |свою задолженность перед    |      |(76—2)|                     |
   |организацией—плательщиком:  |  51  |  60  |                     |
   |зачетом встречных           |      |(76—2)|                     |
   |требований;                 |      |      |                     |
   |денежными средствами        |      |      |                     |
   L————————————————————————————+——————+——————+——————————————————————
   

До получения документа об одобрении предприятием-дебитором действий организации-плательщика относить суммы осуществленных платежей в адрес предприятия-кредитора на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС неправомерно.

В случае неодобрения предприятием-дебитором действий организации-плательщика последняя либо отстаивает перед ним правомерность своих действий, либо предъявляет претензии предприятию-кредитору, одновременно переоформляя на него числящуюся в дебете счета 60 (76-2) задолженность предприятия-дебитора.

И.Гарнов

ООО "А.И. Аудит-Сервис"

Подписано в печать

07.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——